政府會計實務(wù) 第五版 課件 16-3.其他應(yīng)交稅費的核算

其他應(yīng)交稅費的核算主講內(nèi)容其他應(yīng)交稅費科目簡介其他應(yīng)交稅費的確認其他應(yīng)交稅費的核算支付專家課時費的應(yīng)稅業(yè)務(wù)單位收取服務(wù)費的應(yīng)稅業(yè)務(wù)其他應(yīng)交稅費科目簡介核算內(nèi)容核算單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費，包括：城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。單位應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費，直接通過“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”等科目核算，不通過本科目核算。明細核算要求應(yīng)當按照應(yīng)交納的稅費種類進行明細核算。其他應(yīng)交稅費確認的情形按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費額確認發(fā)生城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)時。發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時。按照稅法規(guī)定計算代扣代繳額確認發(fā)生應(yīng)代扣代繳個人所得稅等時。按照實際繳納的金額確認實際繳納上述各種稅費時。其他應(yīng)交稅費的核算業(yè)務(wù)“其他應(yīng)交稅費”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算計算應(yīng)交借：經(jīng)營費用等

貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等預(yù)算會計核算無計算應(yīng)扣實際繳納借：應(yīng)付職工薪酬[職工]

單位管理費用等[非職工]貸：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅無借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等

貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等城市維護建設(shè)稅等個人所得稅企業(yè)所得稅實際繳納借：所得稅費用貸：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等實際繳納計算應(yīng)交借：其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款等借：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅貸：銀行存款等借：非財政撥款結(jié)余貸：資金結(jié)存無專家課時費的應(yīng)稅業(yè)務(wù)舉例1基本業(yè)務(wù)2020年3月15日，某學(xué)校邀請王教授給全體教師舉辦教學(xué)法專題講座，按規(guī)定應(yīng)支付王教授課時費4000元（稅后）；賬務(wù)處理要求按照現(xiàn)行個人所得稅關(guān)于勞務(wù)報酬所得實行單位預(yù)扣預(yù)繳的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)部門應(yīng)該先按照個人所得稅等個人應(yīng)繳納的其他相關(guān)稅種的規(guī)定計算應(yīng)預(yù)扣的稅款，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付王教授課時費；涉稅稅率增值稅稅率為３％（不含稅銷售額），城建稅稅率為3.5%（減半征收），勞務(wù)報酬所得的個人所得稅稅率為20%（每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算）。涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理流程計算單位應(yīng)預(yù)扣的各項稅款支付授課時費，并預(yù)扣稅款月末，繳納上述預(yù)扣的稅款計算單位應(yīng)預(yù)扣的各項稅款設(shè)王教授稅前課時費金額為X元，計算單位應(yīng)預(yù)扣的各項稅款。則：（1）4000＝稅前收入－增值稅－城建稅－個人所得稅（2）應(yīng)繳增值稅額＝X÷（1＋3%）×3%（3）應(yīng)繳城建稅額＝［X÷（1＋3%）×3%］×3.5%（4）應(yīng)繳個人所得稅額＝［X÷（1＋3%）×（1－20%）]×20%將（2）、（3）、（4）代入（1）得4000＝X－［X÷（1＋3%）×3%］×（1＋3.5%）－｛［X÷（1＋3%）×（1－20%）]×20%｝經(jīng)計算：X＝4910.9其中：應(yīng)繳增值稅額＝4910.9÷（1＋3%）×3%＝143.04元應(yīng)繳城建稅額＝143.04×3.5%＝5元應(yīng)繳個人所得稅額＝{[4910.9÷(1＋3%)]×(1－20%)}×20%

＝762.86元

支付王教授課時費，并預(yù)扣稅款財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用—培訓(xùn)費4910.9

貸：零余額賬戶用款額度4000

應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅143.04

其他應(yīng)交稅費—代扣城建稅5

其他應(yīng)交稅費—代扣個人所得稅762.86預(yù)算會計借：事業(yè)支出

—財政撥款支出【功能分類】

—基本支出

—培訓(xùn)費4000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度4000月末，繳納上述預(yù)扣的稅款財務(wù)會計借：應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅143.04

其他應(yīng)交稅費—代扣城建稅5

其他應(yīng)交稅費—代扣個人所得稅762.86

貸：零余額賬戶用款額度910.9預(yù)算會計借：事業(yè)支出

—財政撥款支出【功能分類】

—基本支出

—培訓(xùn)費910.9

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度910.9專家課時費的應(yīng)稅業(yè)務(wù)舉例2基本業(yè)務(wù)2020年4月15日，某學(xué)校邀請張教授給全體教師舉辦教育心理學(xué)專題講座，按規(guī)定應(yīng)支付張教授課時費3000元（稅后）；賬務(wù)處理要求按照現(xiàn)行個人所得稅關(guān)于勞務(wù)報酬所得實行單位預(yù)扣預(yù)繳的相關(guān)規(guī)定，財務(wù)部門應(yīng)該先按照個人所得稅等個人應(yīng)繳納的其他相關(guān)稅種的規(guī)定計算應(yīng)預(yù)扣的稅款，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付張教授課時費；涉稅稅率增值稅稅率為３％（不含稅銷售額），城建稅稅率為7%，勞務(wù)報酬所得的個人所得稅稅率為20%（每次不超過4000元，減除費用按800元計算）。涉稅業(yè)務(wù)處理基本流程計算單位應(yīng)預(yù)扣的各項稅款支付授課時費，并預(yù)扣稅款月末，繳納上述預(yù)扣的稅款計算單位應(yīng)預(yù)扣的各項稅款設(shè)張教授稅前課時費金額為X元，并計算單位應(yīng)預(yù)扣的各項稅款。則：（1）3000＝稅前收入—增值稅—城建稅—個人所得稅（2）應(yīng)繳增值稅額＝X/（1＋3%）×3%（3）應(yīng)繳城建稅額＝［X／（1＋3%）×3%］×7%（4）應(yīng)繳個人所得稅額＝［X／（1＋3%）－800]×20%將（2）、（3）、（4）代入（1）得4000＝X－［X／（1＋3%）×3%］×（1＋7%）－｛［X／（1＋3%）－800]×20%｝經(jīng)計算：X＝3666.12其中：應(yīng)繳增值稅額＝3666.12/（1＋3%）×3%＝106.78元應(yīng)繳城建稅額＝106.78×7%＝7.47元應(yīng)繳個人所得稅額＝{[3666.12/(1＋3%)]－800}×20%

＝551.87元支付授課時費，并預(yù)扣稅款財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用—培訓(xùn)費3666.12

貸：銀行存款3000

應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅106.78

其他應(yīng)交稅費—代扣城建稅7.47

其他應(yīng)交稅費—代扣個人所得稅551.87預(yù)算會計借：事業(yè)支出

—財政撥款支出【功能分類】

—基本支出

—培訓(xùn)費3000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度3000月末，繳納上述預(yù)扣的稅款財務(wù)會計借：應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅106.78

其他應(yīng)交稅費—代扣城建稅7.47

其他應(yīng)交稅費—代扣個人所得稅551.87

貸：零余額賬戶用款額度666.12

預(yù)算會計借：事業(yè)支出

—財政撥款支出【功能分類】

—基本支出

—培訓(xùn)費666.12

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度666.12收取有償服務(wù)費的應(yīng)稅業(yè)務(wù)基本業(yè)務(wù)2020年3月25日，某研究院收到某學(xué)院以現(xiàn)金交來業(yè)務(wù)咨詢費43200元。賬務(wù)處理流程收取業(yè)務(wù)咨詢費，開具增值稅專用發(fā)票計算并處理應(yīng)繳納的其他稅費通過銀行轉(zhuǎn)賬上交應(yīng)繳納的稅費收取業(yè)務(wù)咨詢費時財務(wù)會計借：庫存現(xiàn)金43200

貸：其他收入——業(yè)務(wù)咨詢費40754.72

應(yīng)交增值稅——銷項稅額（或簡易計稅）

2445.28預(yù)算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金43200

貸：其他預(yù)算收入——業(yè)務(wù)咨詢費43200業(yè)務(wù)咨詢費（不含稅額）＝43200÷（1＋6%）＝40754.72銷項稅額＝40754.72×6%＝2445.28計算咨詢費應(yīng)繳納的其他稅費財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用——商品和服務(wù)費用336.64貸：其他應(yīng)交稅費——城建稅171.17——教育費附加

73.36——地方教育費附加

48.91——印花稅43.20城建稅＝2445.28×7%＝171.17教育費附加＝2445.28×3%＝73.36地方教育費附加＝2445.28×2%＝48.91印花稅＝43200×0.1%＝43.20轉(zhuǎn)賬上交應(yīng)繳納的各項稅費財務(wù)會計借：應(yīng)交增值