政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第五版 課件 15-7.基本建設(shè)業(yè)務(wù)的核算

基本建設(shè)業(yè)務(wù)的核算（解釋二）講授內(nèi)容第一單元基建業(yè)務(wù)的相關(guān)制度基建財(cái)務(wù)的有關(guān)規(guī)定基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目待攤投資的分配方法第二單元工程物資的核算在建工程的核算第三單元解釋二中關(guān)于基建業(yè)務(wù)的規(guī)定關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》的通知財(cái)會(huì)〔2019〕24號(hào)黨中央有關(guān)部門，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，最高人民法院，最高人民檢察院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號(hào)），我們制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

財(cái)

政

部2019年12月17日

八、關(guān)于基建會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體關(guān)于代建制項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理關(guān)于“在建工程”科目有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目的明細(xì)科目或輔助核算關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體單主體的確定基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報(bào)基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算的單位（即建設(shè)單位）作為會(huì)計(jì)核算主體。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在相關(guān)會(huì)計(jì)科目下分項(xiàng)目對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。多主體的劃分基本建設(shè)項(xiàng)目管理涉及多個(gè)主體難以明確識(shí)別會(huì)計(jì)核算主體的，項(xiàng)目主管部門應(yīng)當(dāng)按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》相關(guān)規(guī)定確定建設(shè)單位。代建制的規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目按照規(guī)定實(shí)行代建制的，代建單位應(yīng)當(dāng)配合建設(shè)單位做好項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。關(guān)于代建制項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理基本規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行代建制的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)要求代建單位通過(guò)工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式，提供項(xiàng)目明細(xì)支出、建設(shè)工程進(jìn)度和項(xiàng)目建設(shè)成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時(shí)核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，全面核算項(xiàng)目建設(shè)成本等情況。具體規(guī)定1.關(guān)于建設(shè)單位的賬務(wù)處理2.關(guān)于代建單位的賬務(wù)處理3.關(guān)于新舊銜接的規(guī)定關(guān)于建設(shè)單位的賬務(wù)處理（1）撥付代建單位工程款（2）按照工程進(jìn)度結(jié)算工程款或年終代建單位確認(rèn)在建工程成本（3）確認(rèn)代建管理費(fèi)（4）項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)撥付代建單位工程款時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款（撥付的款項(xiàng)金額）

貸：財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存結(jié)算工程款等時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)確認(rèn)代建管理費(fèi)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——待攤投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)項(xiàng)目完工交付使用時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款同時(shí)借：固定資產(chǎn)等

貸：在建工程預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)項(xiàng)目完工交付使用時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款

財(cái)政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出事業(yè)支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存（補(bǔ)付的金額）

工程結(jié)算、確認(rèn)代建費(fèi)或竣工決算時(shí)涉及補(bǔ)付資金的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)在建工程的同時(shí)，按照補(bǔ)付的金額進(jìn)行處理。關(guān)于代建單位的賬務(wù)處理代建單位為事業(yè)單位的單獨(dú)設(shè)置“1615代建項(xiàng)目”一級(jí)科目，并與建設(shè)單位相對(duì)應(yīng)。代建單位為企業(yè)的按照企業(yè)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。代建項(xiàng)目科目的明細(xì)科目設(shè)置日常核算明細(xì)按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，對(duì)所承擔(dān)的代建項(xiàng)目建設(shè)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；完工結(jié)算明細(xì)同時(shí)，在“代建項(xiàng)目”科目下設(shè)置“代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目，通過(guò)工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式，將代建項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)在建設(shè)單位相應(yīng)“在建工程”賬上。代建單位的核算業(yè)務(wù)收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金工程項(xiàng)目使用資金或發(fā)生其他耗費(fèi)時(shí)按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)單位對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出確認(rèn)代建費(fèi)收入項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)收到建設(shè)單位撥付項(xiàng)目資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)項(xiàng)目使用資金或耗費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：代建工程——建筑安裝工程投資等

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

工程物資

累計(jì)折舊預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)確認(rèn)代建費(fèi)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

貸：有關(guān)收入預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存

貸：有關(guān)預(yù)算收入項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出

貸：代建項(xiàng)目——建筑安裝工程投資等同時(shí)借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

貸：代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)

按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款，或年終與建設(shè)單位對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出，或項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)時(shí)，按照代建項(xiàng)目未轉(zhuǎn)出的在建工程成本，結(jié)轉(zhuǎn)代建項(xiàng)目成本，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收工程款。項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)

工程竣工決算時(shí)收到補(bǔ)付資金的，按照補(bǔ)付的金額，登記預(yù)收工程款。關(guān)于新舊銜接的規(guī)定建設(shè)單位的銜接建設(shè)單位在首次執(zhí)行本解釋時(shí)尚未登記應(yīng)確認(rèn)的在建工程的，應(yīng)當(dāng)按照本解釋規(guī)定確定的建設(shè)成本，借記“在建工程”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。代建單位的銜接代建單位在首次執(zhí)行本解釋時(shí)已將代建項(xiàng)目登記為在建工程的，應(yīng)當(dāng)按照“在建工程”科目余額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“在建工程”科目。雙方單位的協(xié)調(diào)建設(shè)單位應(yīng)與代建單位做好在建工程入賬的協(xié)調(diào)，確保在建工程在記賬上不重復(fù)、不遺漏。關(guān)于在建工程科目的賬務(wù)處理1.交付使用時(shí)待攤投資的分配工程交付使用時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照合理的分配方法分配待攤投資。待攤投資中有按規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入轉(zhuǎn)出投資價(jià)值和待核銷基建支出的處理。2.竣工驗(yàn)收交付其他會(huì)計(jì)主體建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定直接轉(zhuǎn)入建設(shè)單位以外的會(huì)計(jì)主體的處理。建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定先轉(zhuǎn)入建設(shè)單位、再無(wú)償劃撥給其他會(huì)計(jì)主體的處理。建設(shè)單位與資產(chǎn)調(diào)入方的協(xié)調(diào)建設(shè)單位與資產(chǎn)調(diào)入方應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做好資產(chǎn)核算工作的銜接和相關(guān)會(huì)計(jì)資料的交接，確保交付使用資產(chǎn)在記賬上不重復(fù)、不遺漏。交付使用時(shí)待攤投資的分配工程交付使用時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照合理的分配方法分配待攤投資借：在建工程——建筑安裝工程投資——設(shè)備投資

貸：在建工程——待攤投資待攤投資中有按規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入轉(zhuǎn)出投資價(jià)值和待核銷基建支出的還應(yīng)借：在建工程——待核銷基建支出——基建轉(zhuǎn)出投資貸：在建工程——待攤投資竣工驗(yàn)收交付其他會(huì)計(jì)主體建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定直接轉(zhuǎn)入建設(shè)單位以外的會(huì)計(jì)主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出的建設(shè)項(xiàng)目的成本借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資

貸：在建工程——建筑安裝工程投資——設(shè)備投資同時(shí)借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定先轉(zhuǎn)入建設(shè)單位、再無(wú)償劃撥給其他會(huì)計(jì)主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，先轉(zhuǎn)入再轉(zhuǎn)出