政府會計實務(wù) 第五版 課件 12 收支中級實務(wù)；13 預算結(jié)余中級實務(wù)

事業(yè)收入\事業(yè)預算收入的核算主講內(nèi)容事業(yè)（預算）收入的科目設(shè)置事業(yè)（預算）收入的管理方式事業(yè)（預算）收入的核算業(yè)務(wù)事業(yè)（預算）收入的核算內(nèi)容事業(yè)收入核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。事業(yè)預算收入核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的現(xiàn)金流入。一般明細核算科目設(shè)置事業(yè)收入應(yīng)當按照類別、來源等進行明細核算。事業(yè)預算收入應(yīng)當按照類別、項目、來源、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”項級科目等進行明細核算。如有專項資金收入，還應(yīng)按照具體項目進行明細核算。特定明細核算科目設(shè)置事業(yè)收入對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)當在本科目下單設(shè)“非同級財政撥款”明細科目進行核算。事業(yè)預算收入對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)當在本科目下單設(shè)“非同級財政撥款”明細科目進行明細核算。事業(yè)收入的性質(zhì)與管理方式事業(yè)收入的性質(zhì)政府非稅收入的重要組成部分。事業(yè)收入的管理方式按照政府非稅收入管理的要求實行“收支兩條線管理”?！笆罩蓷l線管理”的含義指具有執(zhí)收執(zhí)罰職能的單位，根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費(含政府性基金)和罰沒收入，實行收入與支出兩條線管理。即：國家機關(guān)、單位、社會團體以及政府授權(quán)的其他經(jīng)濟組織,將按照國家有關(guān)規(guī)定依法取得的政府非稅收入及其他收入全額繳入國庫或者財政專戶，支出通過編制預算由財政部門統(tǒng)籌安排，并通過國庫或者財政專戶撥付資金?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的規(guī)定事業(yè)收入的定義與確認事業(yè)收入，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。收支兩條線管理的要求事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應(yīng)當按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。事業(yè)（預算）收入的確認方式專戶返還方式同時確認預收款方式預先財后應(yīng)收款方式財先預后其他方式視情況而定事業(yè)（預算）收入的核算業(yè)務(wù)專戶返還方式的核算預收款方式核算應(yīng)收款方式核算其他方式核算期末\年末結(jié)轉(zhuǎn)采用財政專戶返還方式收：實際收到或確認應(yīng)收時繳：向財政專戶上繳款項時返：收到專戶返還的款項時收：實際收到或確認應(yīng)收時財務(wù)會計借：銀行存款

應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)繳財政款預算會計無繳：向財政專戶上繳款項時財務(wù)會計借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款等預算會計無返：收到專戶返還的款項時財務(wù)會計借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預算收入預收款方式（預收定金）財務(wù)會計借：銀行存款等

貸：預收賬款

預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預算收入預收款方式（結(jié)算定金）財務(wù)會計借：預收賬款

貸：事業(yè)收入預算會計無應(yīng)收款方式（賒銷貨款）財務(wù)會計借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入預算會計無應(yīng)收款方式（收到貨款）財務(wù)會計借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款預算會計借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預算收入其他方式（從開戶銀行轉(zhuǎn)賬）財務(wù)會計核算借：銀行存款

庫存現(xiàn)金等

貸：事業(yè)收入預算會計核算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預算收入期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計（期末）借：事業(yè)收入

貸：本期盈余預算會計（年末）借：事業(yè)預算收入

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（專項）其他結(jié)余（非專項）應(yīng)繳財政款事業(yè)收入本期盈余銀行存款收取銀行存款庫存現(xiàn)金預收賬款應(yīng)收賬款專戶返還方式非專戶返還方式確認收入上繳確認收入發(fā)生額合計兩種不同方式事業(yè)收入的核算“事業(yè)（預算）收入”的核算“事業(yè)（預算）收入”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算收到或確認應(yīng)繳借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財政款預算會計核算無期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)上繳財政專戶收到后不繳直接列收財務(wù)、預算會計賬務(wù)處理與收到專戶返還相同借：應(yīng)繳財政款貸：銀行存款等采用預收款方式、應(yīng)收款方式收入的確認與“預收賬款”和“應(yīng)收賬款”相同借：資金結(jié)存等貸：事業(yè)預算收入等借：事業(yè)預算收入等貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[專項資金收入]其他結(jié)余[非專項資金收入]收到專戶返還借：銀行存款等貸：事業(yè)收入無專戶返還方式借：事業(yè)收入貸：本期盈余一級或二級明細一級明細（如有專項資金收入）非限定用途資金收入（非財政撥款非專項資金）限定用途資金收入（非財政撥款專項資金）按照收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等設(shè)置總賬科目債務(wù)預算收入附屬單位上繳預算收入上級補助預算收入事業(yè)預算收入“事業(yè)預算收入”等六個非財政撥款收入總賬科目中“如有專項資金收入”情況舉例：“其他預算收入”科目中如果有限定用途的捐贈收入，“事業(yè)預算收入”科目中如果有財政或上級主管部門要求單位按一定比例配套項目撥款的資金。其他預算收入非同級財政撥款預算收入六個非財政撥款預算收入明細設(shè)置非財政補款收入期末\年末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)會計核算預算會計核算借：事業(yè)收入

上級補助收入

附屬單位上繳收入

非同級財政撥款收入

捐贈收入

其他收入

貸：本期盈余借：事業(yè)預算收入

上級補助預算收入

附屬單位上繳預算收入

債務(wù)預算收入

非同級財政撥款預算收入

其他預算收入——捐贈收入

——其他收入貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)[專項]

其他結(jié)余[非專項]謝謝！非同級財政撥款（預算）收入的核算主講內(nèi)容非同級財政撥款的三個基本點非同級財政撥款的核算范圍非同級財政撥款的界定舉例非同級財政撥款的核算舉例非同級財政撥款的三個基本點會計主體既適用于行政單位，也適用于事業(yè)單位取得途徑本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款（橫）從同級財政以外的同級政府各部門取得。非本級財政撥款（縱）既包括從上級也包括從下級，既包括從財政也包括從部門取得。資金性質(zhì)無論是本級橫向撥款還是上下級縱向撥款均屬財政撥款。非同級財政撥款的核算范圍非同級財政撥款收入指單位從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，包括：從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款從上級或下級政府財政部門（解釋二延伸到部門）取得的經(jīng)費撥款等非同級財政撥款預算收入指單位從非同級政府財政部門取得的財政撥款，包括：本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款非本級財政撥款非同級財政撥款排除的相似內(nèi)容非同級財政撥款收入因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入，屬“事業(yè)收入——非同級財政撥款”其他非同級財政撥款收入，屬“非同級財政撥款收入”非同級財政撥款預算收入因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入，屬“事業(yè)預算收入——非同級財政撥款”其他非同級財政撥款收入，屬“非同級財政撥款預算收入”非同級財政撥款的界定舉例本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款的含義是指從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款非本級財政撥款含義是指從上級或下級政府（包括政府財政和政府部門）取得的各類財政款橫向轉(zhuǎn)撥財政款的界定舉例首先界定三個基本問題是否同級、是否為政府部門、是否為財政性資金其次看是否屬于本單位的部門預算一般來說，同級財政以外的其他政府各部門轉(zhuǎn)撥財政款都是納入其他政府各部門的預算，同級財政沒有直接將預算下達至本單位。最后看是否屬于本單位的上級主管部門本級橫向是指與本單位預算編報關(guān)系一致，且不是本單位的上級主管部門的單位。如市林業(yè)局，隸屬市政府，市農(nóng)業(yè)局對其而言就是本級橫向非本級財政撥款的界定舉例從資金用途看此類款一般屬于專項資金非本級具體有上級政府財政部門上級政府各部門下級政府財政部門下級政府各部門如市教育局，隸屬市政府，省教育廳就是其非本級單位本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款舉例1財務(wù)會計核算借：銀行存款

貸：非同級財政撥款收入預算會計核算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非同級財政撥款預算收入市教育局收到市人社局轉(zhuǎn)來公益崗工資補助款。本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款舉例2財務(wù)會計核算借：銀行存款

貸：事業(yè)收入——非同級財政撥款收入預算會計核算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預算收入——非同級財政撥款預算收入市中學收到市人社局轉(zhuǎn)來的公益崗工資補助（為安排開展專業(yè)活動及其輔助活動的崗位）。注：事業(yè)單位收到的本級政府各部門（非財政部門）轉(zhuǎn)撥的各類通過政府購買服務(wù)方式的財政撥款（因非專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動）通過“非同級財政撥款收入”核算；收到的本級政府各部門（非財政部門）轉(zhuǎn)撥的各類通過政府購買服務(wù)方式的財政撥款（因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動）通過“事業(yè)收入—非同級財政撥款收入”核算。本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款舉例3收到補助文件時財務(wù)會計借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收的上級補助—市委組織部貸：非同級財政撥款收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—本部門以外同級政府單位（市委組織部）—某專項人才培養(yǎng)計劃預算會計無補助資金到賬時財務(wù)會計借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收的上級補助—市委組織部預算會計借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：非同級財政撥款預算收入—本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款—本部門以外同級政府單位（市委組織部）【功能分類】—專項資金(某專項人才培養(yǎng)計劃）市中學收到市委組織部發(fā)來的相關(guān)文件，撥付市中學專項人才培養(yǎng)資助經(jīng)費本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款舉例4收到補助款時財務(wù)會計借：銀行存款貸：非同級財政撥款收入預算會計借：資金結(jié)存貸：非同級財政撥款預算收入—非專項資金收入用于離休人員支出時財務(wù)會計借：業(yè)務(wù)活動費用—對個人和家庭的補助費用貸：銀行存款預算會計借：事業(yè)支出—其他資金支出—基本支出—對個人和家庭補助—離休費貸：資金結(jié)存—貨幣資金市中學收到主管部門（市教育局）轉(zhuǎn)撥的離休人員補助非本級財政撥款舉例1財務(wù)會計核算借：銀行存款

貸：非同級財政撥款收入—非本級財政撥款預算會計核算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非同級財政撥款預算收入—非本級財政撥款省衛(wèi)生學校收到所在市財政局撥付的精神文明建設(shè)經(jīng)費（未納入省衛(wèi)校年初預算）非本級財政撥款舉例2財務(wù)會計核算借：銀行存款

貸：非同級財政撥款收入—非本級財政撥款—專項資金收入預算會計核算借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非同級財政撥款預算收入—非本級財政撥款—專項資金收入市衛(wèi)生局收到省衛(wèi)生廳撥付的防疫專項經(jīng)費（未納入省衛(wèi)生廳年初預算）非同級財政撥款收入圖示核算業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算確認應(yīng)撥款額度借：其他應(yīng)收款貸：非同級財政撥款收入預算會計核算無實際收到應(yīng)撥款專項借：銀行存款等貸：其他應(yīng)收款借：資金結(jié)存等貸：非同級財政撥款預算收入借：非同級財政撥款收入貸：本期盈余借：非同級財政撥款預算收入貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)非專項借：非同級財政撥款預算收入貸：其他結(jié)余謝謝！

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余各科目的核算內(nèi)容會計科目核算內(nèi)容非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款專項資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。非財政撥款結(jié)余核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。專用結(jié)余核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況。經(jīng)營結(jié)余核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。其他結(jié)余核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的五個科目非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的計算公式行政支出（非財專項）事業(yè)支出（非財專項）其他支出（非財專項）本年非財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)預算收入（專項）上級補助預算收入（專項）附屬單位上繳預算收入（專項）非同級財政撥款預算收入（專項）債務(wù)預算收入（專項）其他預算收入（專項）＝－年初余額調(diào)整歷年滾存非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)本年非財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)＝±－項目間接費用或管理費－繳回資金－年末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出非財政撥款結(jié)余的計算公式＝年初余額調(diào)整歷年滾存非財政撥款結(jié)余年末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入±＋項目間接費用或管理費－繳納所得稅等±非財政撥款結(jié)余分配事業(yè)＝年初余額調(diào)整歷年滾存非財政撥款結(jié)余年末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入±＋項目間接費用或管理費±其他結(jié)余行政行政支出（非財非專）事業(yè)支出（非財非專）其他支出（非財非專）上繳上級支出對附屬單位補助支出投資支出債務(wù)還本支出投資預算收益本年實現(xiàn)的其他結(jié)余事業(yè)預算收入（非專）上級補助預算收入（非專）附屬單位上繳預算收入（非專）非同級財政撥款預算收入（非專）債務(wù)預算收入（非專）其他預算收入（非專）投資預算收益＝－經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余的計算公式經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營預算收入＝－經(jīng)營支出年末三個層次的賬務(wù)處理進行當年非財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)進行調(diào)整、上繳、計提的賬務(wù)處理進行“累計結(jié)轉(zhuǎn)”和“累計結(jié)余”的結(jié)轉(zhuǎn)當年收支結(jié)轉(zhuǎn)的明細科目設(shè)置非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當按照具體項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目等進行明細核算。非財政撥款結(jié)余應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。專用結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余專用結(jié)余應(yīng)當按照專用結(jié)余的類別進行明細核算；可以按照經(jīng)營活動類別進行明細核算。其他結(jié)余（無）調(diào)整、上繳、計提的明細科目非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整繳回資金項目間接費用或管理費本年收支結(jié)轉(zhuǎn)累計結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整項目間接費用或管理費結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入累計結(jié)余非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

——累計結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入年終滾存結(jié)轉(zhuǎn)額非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整——項目間接費用或管理費——繳回資金非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余

——累計結(jié)余非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整——項目間接費用或管理費——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入年終滾存結(jié)余額非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整資金結(jié)存——貨幣資金繳納所得稅其他結(jié)余（行政）其他結(jié)余（行政）非財政撥款結(jié)余分配（事業(yè)）非財政撥款結(jié)余分配（事業(yè)）非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余經(jīng)營預算收入經(jīng)營支出經(jīng)營結(jié)余非財政撥款結(jié)余分配當年實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余當年發(fā)生的經(jīng)營虧損經(jīng)營結(jié)余的賬戶結(jié)構(gòu)非財政撥款結(jié)余分配（事業(yè)單位）

非財政撥款結(jié)余分配（事業(yè)單位）其他結(jié)余非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余（行政單位）非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余（行政單位）事業(yè)預算收入（非專）上級補助預算收入（非專）附屬單位上繳預算收入（非專）非同級財政撥款預算收入（非專）債務(wù)預算收入（非專）其他預算收入（非專）投資預算收益行政支出（非財非專）事業(yè)支出（非財非專）其他支出（非財非專）上繳上級支出對附屬單位補助支出投資支出債務(wù)還本支出投資預算收益當年實現(xiàn)的其他結(jié)余其他結(jié)余的賬戶結(jié)構(gòu)謝謝！

非財政撥款結(jié)余分配的程序與核算事業(yè)單位非財政撥款結(jié)余分配的程序經(jīng)營結(jié)余和其他結(jié)余轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余分配按規(guī)定提取專用基金（專用結(jié)余）剩余部分轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余的累計結(jié)余其他結(jié)余其他結(jié)余經(jīng)營結(jié)余專用結(jié)余非財政撥款結(jié)余分配非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余非財政撥款結(jié)余分配的賬戶結(jié)構(gòu)非財政撥款年末賬務(wù)處理步驟三種不同資金性質(zhì)收支的結(jié)轉(zhuǎn)三種不同性質(zhì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)單位非財政撥款結(jié)余分配三種不同資金性質(zhì)收支的結(jié)轉(zhuǎn)非財政限定用途資金收支結(jié)轉(zhuǎn)非財政非限定用途資金收支結(jié)轉(zhuǎn)非獨立核算經(jīng)營業(yè)務(wù)收支結(jié)轉(zhuǎn)非財政限定用途資金收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入借：事業(yè)預算收入——專項資金收入上級補助預算收入——專項資金收入附屬單位上繳預算收入——專項資金收入非同級財政撥款預算收入——專項資金收入債務(wù)預算收入——專項資金收入其他預算收入——專項資金收入

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)支出借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——非財政撥款專項資金支出

行政支出——非財政撥款專項資金支出

其他支出——非財政撥款專項資金支出非財政非限定用途資金收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入借：事業(yè)預算收入——非專項資金收入上級補助預算收入——非專項資金收入附屬單位上繳預算收入——非專項資金收入非同級財政撥款預算收入——非專項資金收入債務(wù)預算收入——非專項資金收入其他預算收入——非專項資金收入投資預算收益（貸方）

貸：其他結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)支出借：其他結(jié)余

貸：事業(yè)支出——其他資金支出

行政支出——其他資金支出

其他支出——其他資金支出上繳上級支出對附屬單位補助支出投資支出債務(wù)還本支出投資預算收益（借方）非獨立核算