西部大開發(fā)稅收調(diào)研報告

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁西部大開發(fā)稅收調(diào)研報告稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，作為政府實施西部大開發(fā)的主要政策，六年來，大開發(fā)政策戰(zhàn)略在西部的實施取得了巨大的成功，有效地促進了西部地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，縮小了西部欠發(fā)達地區(qū)與東部發(fā)達地區(qū)的差距，促進了地區(qū)間經(jīng)濟的均衡和諧。盤點西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策在**的實施效果，取得了較好的成績。截至20**年底，**享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)3396家（次），共計減免企業(yè)所得稅額547976萬元。涉及農(nóng)林、電力、信息產(chǎn)業(yè)、機械、化工、城市基礎(chǔ)設(shè)施、房地產(chǎn)、建材、醫(yī)藥、水運、生態(tài)及環(huán)境治理等產(chǎn)業(yè)，**的企業(yè)得到了實實在在的好處，經(jīng)濟發(fā)展有了更好的環(huán)境和更多的機遇。

**作為西部大開發(fā)民族自治地區(qū)，結(jié)合自身的情況，在原有國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上出臺了《自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)貫徹實施國務(wù)院西部大開發(fā)政策措施若干規(guī)定的通知》（桂政發(fā)[2021]100號）、《自治區(qū)地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（桂地稅發(fā)[2021]192號）和制定了《自治區(qū)地方稅務(wù)局、國家稅務(wù)局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（桂地稅發(fā)[2021]179號）等西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，對原有的國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策補充了5條相關(guān)內(nèi)容。

一、**執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果

**地稅部門積極貫徹落實西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合**實際情況，提出了必須堅持“保存量，優(yōu)惠增量，突出產(chǎn)業(yè)重點”的原則，收獲了豐碩的成果。

截至20**年底，執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策6年來，**享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)3396家（次），共計減免企業(yè)所得稅額547976萬元，獲得稅收減免的企業(yè)有國有、股份、私營等性質(zhì)企業(yè)，涉及方方面面的行業(yè)，由于**各級地稅部門對政策堅決執(zhí)行到位，有力地支持了國家鼓勵類企業(yè)的發(fā)展，促進了**產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，投資軟環(huán)境的改善，加大了招商引資的吸引力，近年吸引了20多家國際、國內(nèi)大品牌企業(yè)到**發(fā)展。對執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策再直接再實在的內(nèi)容是獲得稅收減免的具體數(shù)額多少，據(jù)統(tǒng)計，2021年至20**年，**享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)歷年獲稅收優(yōu)惠情況。

二、西部大開發(fā)稅收政策實施過程中存在的問題

（一）優(yōu)惠政策稅種單一。稅收政策優(yōu)惠稅種單一，局限于企業(yè)所得稅，實際效果有限。據(jù)不完全統(tǒng)計，西部九省一市的180多家上市公司，不到30家是按33%稅率繳納的企業(yè)所得稅，大部分企業(yè)早已按15%繳稅。同時，這些政策還不得不受制于并不完善的財政體制，減免了企業(yè)稅收，財政就沒有收入，政府運轉(zhuǎn)就困難。西部地區(qū)地方財政收入的大部分來源于地方稅收收入，企業(yè)所得稅是地方稅收收入的主要稅種，西部地區(qū)相對比較貧困，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)無政府財政還是“吃財政飯”，不允許地方政府過多運用國家的這些優(yōu)惠政策，財政收入存在缺口，稅收減少了要用收費來彌補，這樣會出現(xiàn)稅減費增從而抵消稅收優(yōu)惠的正效應(yīng)。同時西部地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)差、交通落后、發(fā)展嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致地區(qū)企業(yè)的盈利水平較低，甚至是普遍虧損的狀況，這對于只有企業(yè)所得稅優(yōu)惠來說，有如同無。稅種優(yōu)惠過于單一，并且只有企業(yè)所得稅，這對于西部企業(yè)來說并沒有得到太多的好處。以20**年度為例，南寧市全年實現(xiàn)地方稅收收入總額為396260萬元，其中享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅收入為17484萬元，僅占收入總額的4.4%，因此，所得稅的優(yōu)惠對大多西部企業(yè)來講還是很小的部分。

（二）政策優(yōu)惠主要針對新辦企業(yè)。新辦企業(yè)是要扶持，但是新辦企業(yè)從舉辦到產(chǎn)出效益一般需要2-3年時間，而稅收政策減免的時間也正好是2-3年，在沒有效益時，有稅收減免政策，等到有效益了，稅收減免政策已經(jīng)過去了，這樣造成許多企業(yè)名義上獲得了稅收減免政策，實際上是沒有獲得減免稅收。另外，對西部傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造和升級以及規(guī)模龐大的國有企業(yè)改組改造沒有給予足夠的稅收支持，許多“老三線”的企業(yè)已經(jīng)到了淘汰年限，龐大的西部存量資本得不到政策扶持，加上西部地區(qū)目前難以吸引資金投入，無疑使稅收優(yōu)惠政策的作用空間人為的變得狹小。

（三）內(nèi)外資企業(yè)有別的稅收優(yōu)惠政策違背稅收公平原則。一是西部地區(qū)涉及到民族自治地區(qū)政策問題，按照現(xiàn)行規(guī)定，經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，可對內(nèi)資企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，但對外資企業(yè)僅減免地方所得稅；二是內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠起始時間規(guī)定不一致。在國務(wù)院以及財政部、國家稅務(wù)總局的文件中，對西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期自生產(chǎn)經(jīng)營之日起執(zhí)行，但同類外資企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期則從獲利年度起執(zhí)行。三是內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠期太短，由于上述基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)具有資金投入多、成本回收期長的特點，內(nèi)資企業(yè)目前僅有5年的稅收優(yōu)惠期，也不利于該項政策發(fā)揮產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用和地方基礎(chǔ)設(shè)施落后面貌的改變。

（四）西部稅收優(yōu)惠稅率的執(zhí)行影響國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策執(zhí)行效果。對于享受國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策的企業(yè)，如果同時符合執(zhí)行西部稅收優(yōu)惠稅率的條件，在國產(chǎn)設(shè)備抵免期內(nèi)，如果該企業(yè)設(shè)備購置前一年是按33%的稅率計算所得稅，在執(zhí)行西部優(yōu)惠稅率后因?qū)嶋H稅率的大幅降低而影響當(dāng)期的所得稅增量，從而影響了國產(chǎn)設(shè)備投資政策的執(zhí)行。

（五）稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新不足，易引發(fā)稅收收入的流失。在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的操作過程中，稅務(wù)機關(guān)基本采用降低稅率、定期減免等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種采用對稅收進行直接減免的方式，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目的投資鼓勵作用不大，并且定期減免的稅收優(yōu)惠政策，會產(chǎn)生個別企業(yè)急功近利，不進行立足長遠的規(guī)劃，從而不利于經(jīng)濟的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。另外，優(yōu)惠政策多以規(guī)范性文件或通知的形式下發(fā)，且較為雜亂，優(yōu)惠層面較廣，企業(yè)很容易利用假合資、假新辦等手段，進行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理，容易造成國家稅收收入的流失

總之，最關(guān)鍵的問題是沒有從根本上形成東西部地區(qū)之間有利于西部地區(qū)吸引投資的稅收政策“落差”和拓展繁榮西部地區(qū)消費市場的政策，由此降低了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。

三、對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策建議

（一）必須加大對西部地區(qū)稅收政策傾斜力度，以形成有利于西部地區(qū)的“政策落差”，并實行多稅種相結(jié)合的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠方式

中央在加大對西部地區(qū)財政轉(zhuǎn)移支付力度的同時，還應(yīng)考慮在流轉(zhuǎn)稅上制定切實有效的稅收優(yōu)惠政策，才能不斷吸引外地（外國）資本、技術(shù)的流入。如對投資于西部從事國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的貨物生產(chǎn)銷售的以及西部老企業(yè)進行技術(shù)改造投資的，可給予適當(dāng)?shù)脑鲋刀愊日骱笸?；對符合國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)型企業(yè)，可以率先實行“消費型”增值稅，由此帶來的稅收減少，由中央財政承擔(dān)；對利用本地區(qū)資源就地進行深加工，增值額達到一定標(biāo)準(zhǔn)的，可以給予低稅率的優(yōu)惠政策等。對投資于西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、恢復(fù)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的給予一定的營業(yè)稅減免。同時對在西部地區(qū)開采的礦產(chǎn)品資源就地進行深加工、附加值達到一定標(biāo)準(zhǔn)的可考慮減免或退還其已納的資源稅。這樣做可以避免僅對所得稅優(yōu)惠中由于西部企業(yè)效益或投資初期沒有效益等原因而無稅可免或投資者受益微薄吸引力不大以及受制于地方財力的尷尬，使稅收優(yōu)惠政策的作用真正有效發(fā)揮。

（二）建立企業(yè)欠稅豁免制度

西部地區(qū)，特別是像**這類老工業(yè)基地地區(qū)，國有工業(yè)普遍設(shè)備陳舊老化，資本金不足，企業(yè)包袱重，下崗職工多，企業(yè)長期嚴(yán)重虧損，生產(chǎn)經(jīng)營極為困難，企業(yè)欠稅實際成為根本無法清繳的欠稅。對西部地區(qū)這類國有工業(yè)企業(yè)多年累積但又無法繳清的欠稅有必要建立欠稅豁免機制。

（三）統(tǒng)一國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的稅率口徑

根據(jù)最新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和實施條例的規(guī)定，國產(chǎn)設(shè)備投資抵免，規(guī)定對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，按其投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵扣，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅收政策修改了，但是對于西部企業(yè)來說，建議保留對同時享受西部優(yōu)惠稅率和國產(chǎn)設(shè)備抵免優(yōu)惠的企業(yè)，在國產(chǎn)設(shè)備抵免期內(nèi)，對購置所有的設(shè)備前一年是實行33%的稅率的，在計算享受西部稅率優(yōu)惠期內(nèi)的可抵免所得稅時，應(yīng)將抵免基數(shù)改按15%稅率計算。同時擴大享受優(yōu)惠企業(yè)的范圍，降低政策準(zhǔn)入門檻。將不在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》內(nèi)的西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，同時適當(dāng)降低主營業(yè)務(wù)收入占總收入達到70%的比例限制，在稅收上優(yōu)先鼓勵和支持西部地區(qū)具有市場潛力和投資價值的重點產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使優(yōu)惠政策真正惠及西部地區(qū)更多的企業(yè)。

（四）增加減免的稅種和形式和延長優(yōu)惠期限

將西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的稅種由企業(yè)所得稅擴大到其他稅種，同時增加稅前扣除、加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，把虧損、微利等真正需要鼓勵和扶持的企業(yè)納入享受優(yōu)惠的行業(yè)。西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限規(guī)定為10年，但相對于西部大開發(fā)這一長期復(fù)雜的工程而言則顯得較短，容易導(dǎo)致投資者只投資投入少、周期短、風(fēng)險小、利潤高的行業(yè)，造成區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，發(fā)展不協(xié)調(diào)。因此，有必要延長西部大開發(fā)優(yōu)惠政策期限，把原定的享受優(yōu)惠政策到2021年的時限再延長10年－15年，以吸引外來資金對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等獲利回收期較長的項目進行投入。建議將內(nèi)資企業(yè)從事交通、電力、水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠執(zhí)行期改為從企業(yè)獲利年度起開始計算。考慮到上述基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資回收期較長的實際，同時將稅收優(yōu)惠期適當(dāng)延長為“兩免四減半”。

（五）制定有利于吸引高素質(zhì)人才到西部地區(qū)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

推動西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施，首先要吸引高素質(zhì)的人才到西部地區(qū)創(chuàng)業(yè)。因此，對高科技人員和具有專門技能的高級人才，到西部地區(qū)投資、就業(yè)取得的高收入、各地給予的各種福利待遇，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膫€人所得稅的減免優(yōu)惠。對高級專門人才在西部地區(qū)進行的專利轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、科技開發(fā)、專項服務(wù)等都在稅收方面給予優(yōu)惠待遇，使更多高級專門人才到西部去施展才華。

（六）重點實施區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策

西部地區(qū)通過優(yōu)惠政策吸引投資，并不是不加區(qū)別的對任何項目的投資都給予優(yōu)惠，而是有選擇的，要根據(jù)西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的特點，吸引資金投入到西部地區(qū)有發(fā)展前景的而目前發(fā)展相對較弱的項目或是西部地區(qū)具有比較優(yōu)勢的項目上，如能源、交通、通訊以及科學(xué)利用西部資源的深加工項目、農(nóng)業(yè)