基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座

1基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度

講解基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第1頁2主要內容背景介紹制度講解——分會計要素講解重點業(yè)務——國庫集中支付制收支兩條線管理政府采購支出及預算管理新舊銜接——科目、報表轉換

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第2頁3第一部分背景介紹出臺背景制訂過程和實施時間制訂思緒基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第3頁4出臺背景一、基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革

-“?；緩娀鶎影厌t(yī)改不停推向深入”

-基層醫(yī)療衛(wèi)生機構改革

-“?；?、廣覆蓋、可連續(xù)”

-財政支持逐步加強二、財政科學化、精細化管理改革

-部門預算

-政府收支分類

-國庫集中收付

-工資和津貼補助改革等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第4頁5出臺背景（續(xù)1）三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構與公立醫(yī)院產生顯著差異

-成本賠償機制差異

-預算管理模式差異

-業(yè)務活動內容差異

-內部會計機構差異基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第5頁6制訂過程

年4月，開啟制度制訂工作。年4月-5月，前往北京西城區(qū)月壇小區(qū)衛(wèi)生服務中心等單位初步調研。年5月中旬至6月，制度起草。年6月至7月上旬，與社會保障司和衛(wèi)生部財務規(guī)劃司多輪協(xié)調。年7月15日，印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度（征求意見稿）》（財會便[]38號），隨即召開研討會、搜集反饋意見，進行全方面修訂。年11月10日，印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度（模擬測試稿）》（財會便[]69號），組織北京、上海、安徽等地進行模擬測試。年1月12日，印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》（財會[]26號）。于年7月1日實施?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第6頁7制訂思緒順應基層醫(yī)療體制改革強化財政資金預算管理簡化會計核實——47個科目減至35個涵蓋各種收支管理模式和醫(yī)保結算模式基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第7頁8第二部分制度講解整體結構會計要素財務匯報基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第8頁9一、制度結構總說明會計科目名稱和編號會計科目使用說明會計報表格式會計報表編制說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第9頁10總說明立法目標立法依據(jù)適用范圍會計組織核實基礎以收付實現(xiàn)制為基礎會計要素資產、負債、凈資產、收入、支出財務匯報基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第10頁11二、資產資產概念指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構擁有或者控制能以貨幣計量經濟資源。資產核實程序取得—持有期間（期末）—盤點（財產清查）—處置基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第11頁12二、資產（續(xù)）資產內容貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度應收款項：應收醫(yī)療款、其它應收款庫存物資待攤支出長久資產：固定資產、在建工程、無形資產基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第12頁131、貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其它貨幣資金基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第13頁14庫存現(xiàn)金（一）從銀行提取現(xiàn)金時；現(xiàn)金存入銀行時（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金時（三）提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務等收到現(xiàn)金（四）墊付職員因出差等原因所需現(xiàn)金；結算時（五）現(xiàn)金溢余；現(xiàn)金短缺

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第14頁15銀行存款（一）將款項存入銀行時（二）提取和支出存款時基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第15頁16零余額賬戶用款額度（一）在財政授權支付方式下（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時（三）年末，按照代理銀行提供對賬單作注銷額度時基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第16頁17其它貨幣資金本科目應設置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”和“信用卡存款”等一級明細科目（一）向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務時（二）使用銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等其它貨幣資金支付庫存物資等采購款項時基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第17頁182、國庫集中收付（第三部分介紹）零余額賬戶用款額度財政應返還額度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第18頁193、應收款項應收醫(yī)療款結算欠費（病人個人欠費）結算時發(fā)生應收醫(yī)療保險金（權責發(fā)生制）結算時確認其它應收款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第19頁20（1）應收醫(yī)療款

收支兩條線或非收支兩條線

“待結算醫(yī)療款”“醫(yī)療收入”

—門診收入/藥品收入

—住院收入/藥品收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第20頁21（1）應收醫(yī)療款（續(xù)）（一）與門診病人結算醫(yī)療款時借：庫存現(xiàn)金應收醫(yī)療款——結算欠費

——應收醫(yī)保金貸：待結算醫(yī)療款/醫(yī)療收入/門診收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第21頁22（1）應收醫(yī)療款（續(xù)）（二）與住院病人結算醫(yī)療款時1、如住院病人應付醫(yī)療款金額大于其預交金額

借：庫存現(xiàn)金（補付)

預收醫(yī)療款——××病人應收醫(yī)療款——結算欠費——住院病人

——應收醫(yī)保金貸：待結算醫(yī)療款/醫(yī)療收入——住院收入2、如住院病人應付醫(yī)療款金額小于其預交金額借：預收醫(yī)療款——××病人應收醫(yī)療款——應收醫(yī)保金貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（退還病人醫(yī)療款）待結算醫(yī)療款/醫(yī)療收入——住院收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第22頁23（1）應收醫(yī)療款（續(xù)）（三）收到病人補交結算欠費時借：庫存現(xiàn)金貸：應收醫(yī)療款——結算欠費（四）與醫(yī)療保險機構結算醫(yī)療款時借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：應收醫(yī)療款——應收醫(yī)保金基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第23頁24（1）應收醫(yī)療款（續(xù)）（五）與醫(yī)保機構結算差額

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）其它支出（不可追償）貸：應收醫(yī)療款——應收醫(yī)保金

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第24頁25其它應收款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構發(fā)生其它各種應收、暫付款項等各項其它應收款借：其它應收款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金收回或轉銷各種款項時借：銀行存款/庫存現(xiàn)金/相關支出科目貸：其它應收款實施定額備用金制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構借：其它應收款（備用金），貸：銀行存款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第25頁26（3）應收款項核銷期限>3年→查明原因，核銷（直接轉銷法）借：其它支出貸：應收醫(yī)療款——結算欠費（或：其它應收款）取消壞賬準備科目已核銷壞賬→備查簿假如已核銷應收醫(yī)療款、其它應收款在以后期間又收回借：銀行存款貸：其它收入

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第26頁274、庫存物資核實內容：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其它材料一級明細科目核實藥品”一級明細科目下應設置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進行明細核實。（一）取得時按照實際成本入賬購入、有償調入

實際支付價款（采購價格+相關稅費）借：庫存物資貸：銀行存款\應付賬款\零余額賬戶用款額度接收捐贈

市場價格或相關憑據(jù)注明金額借：庫存物資貸：其它收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第27頁284、庫存物資（續(xù)）（二）發(fā)出時按照先進先出/加權平均/個別計價等確定發(fā)出庫存物品實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。1.開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務等業(yè)務活動領用庫存物資時借：醫(yī)療衛(wèi)生支出待攤支出貸：庫存物資低值易耗品按照一次/五五攤銷基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第28頁294、庫存物資（續(xù)）2.藥房從藥庫領取藥品；藥房結轉已出售藥品成本時

借：藥品——藥房藥房結轉借：醫(yī)療衛(wèi)生支出貸：藥品——藥庫貸：藥品——藥房4.因其它原因領用或發(fā)出庫存物資借：待攤支出貸：藥品——藥庫基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第29頁304、庫存物資（續(xù)）定時清查盤點盤盈

市場價格借：庫存物資貸：其它收入盤虧沖銷賬面余額借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）其它支出（不可追償）貸：庫存物資基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第30頁315、待攤支出核實內容：日常發(fā)生且需要分攤至醫(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出各項間接支出。發(fā)生時借：待攤支出貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應付職員薪酬等期末，按照機構設置、人員數(shù)量、場地面積等合理標準進行分攤借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出貸：待攤支出年末無余額基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第31頁326、固定資產固定資產界定：使用年限：>1年單位價值：要求標準（1000/專1500）以上使用過程中基本保持原來物質形態(tài)單位價值雖未到達要求標準，但預計使用年限超出1年大批同類物資，應作為固定資產管理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第32頁33（1）固定資產—取得固定資產取得時按照實際成本入賬購入、有償調入買價、運輸費、保險費、安裝費、裝卸費、相關稅費無償調入資產評定：評定值+相關稅費未資產評定：賬面價值+相關稅費接收捐贈市場價格或相關憑據(jù)金額+相關稅費借：財政基建設備補助支出同時借：固定資產待攤支出貸：固定基金

固定資產占用貸：銀行存款零余額賬戶用款額度財政補助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第33頁34（2）固定資產—在建工程包括會計科目：“在建工程”科目，核實在建工程實際支出“固定基金——在建工程占用”科目，核實在建工程完工前累計占用資金“財政基建設備補助支出”、“待攤支出”科目，核實在建工程、設備工具購置、大型修繕等發(fā)生支出基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第34頁35(2)固定資產—在建工程(續(xù))實際支付工程款：借：在建工程貸：固定基金——在建工程占用借：財政基建設備補助支出待攤支出貸：銀行存款工程完工：借：固定資產貸：在建工程借：固定基金——在建工程占用貸：固定基金——固定資產占用基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第35頁36（3）固定資產—后續(xù)支出1.為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出應計入固定資產賬面價值，經過“在建工程”科目核實，完工交付使用時轉入本科目。2.為了維護固定資產正常使用而發(fā)生修理費等后續(xù)支出借：待攤支出貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政補助收入”基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第36頁37（4）固定資產—處置出售、報廢、毀損，同意后借：固定基金——固定資產占用貸：固定資產（賬面價值）借：銀行存款（價款/變價收入-相關支出）貸：應繳款項/其它收入無償調出、對外捐贈借：固定基金貸：固定資產基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第37頁38（4）固定資產—盤點盤盈市場價格借：固定資產貸：固定基金——固定資產占用盤虧賬面價值，同意后借：固定基金——固定資產占用貸：固定資產借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）貸：應繳款項（應繳資產處置收益）

/其它收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第38頁39

在建工程（一）固定資產改建、擴建或大型修繕時借：在建工程（××工程）同時借：固定基金——固定資產占用貸：固定資產貸記“固定基金——在建工程占用（二）工程采取出包方式按照協(xié)議要求向施工企業(yè)預付工程價款時借：在建工程（××工程）貸：銀行存款依據(jù)工程價款結算賬單，如需補付工程價款；如需收回工程價款借：在建工程（××工程）借：銀行存款貸：銀行存款貸：在建工程（××工程）同時，按照實際發(fā)生工程價款金額

借：財政基建設備補助支出/待攤支出貸：固定基金——在建工程占用基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第39頁40

在建工程（續(xù)）（三）自行建造固定資產借：在建工程（××工程）同時借：財政基建設備補助支出貸：固定基金——在建工程占用貸：銀行存款（四）購入需要安裝設備借：在建工程（××設備安裝工程）同時借：財政基建設備補助支出貸：固定基金——在建工程占用待攤支出

貸：銀行存款零余額賬戶用款額度

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第40頁418、無形資產無形資產界定：不含有實物形態(tài)單獨入賬應用軟件、土地使用權等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第41頁42（1）無形資產—取得無形資產取得時按照實際成本入賬（購置價款、相關稅費）借：無形資產貸：固定基金——無形資產占用借：財政基建設備補助支出待攤支出（相關稅費）貸：銀行存款零余額賬戶用款額度財政補助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第42頁43（2）無形資產—處置轉讓，同意后借：銀行存款（轉讓價款）應交稅費貸：應繳款項（應繳資產處置收益）/其它收入核銷借：固定基金——無形資產占用（無形資產賬面價值）貸：無形資產基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第43頁44三、負債負債概念因為過去交易或者事項形成現(xiàn)時義務，推行該義務預期會造成含有經濟利益或者服務潛力資源流出。

新增設三個科目：待結算醫(yī)療款、應繳款項、應付職員薪酬基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第44頁45三、負債（續(xù)）負債內容借入款收支兩條線：待結算醫(yī)療款、應繳款項預收醫(yī)療款應付款項：應付賬款、應付職員薪酬、應付社會保障費、應交稅費、其它應付款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第45頁461、借入款核實內容：借入償還期小于1年款項借入時：借：銀行存款貸：借入款支付利息時：借：其它支出貸：銀行存款償還時：借：借入款貸：銀行存款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第46頁472、收支兩條線待結算醫(yī)療款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構縣級國庫集中收付管理工作通知（財預字【】103號）設置“門診收費”和“住院收費”一級明細科目應按照《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》要求設置二級明細科目。“藥品收費”二級明細科目下按照“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進行明細核實。應繳款項繳入國庫、財政專戶款項按照“應繳醫(yī)療款”、“應繳資產處置收益”等設置明細科目基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第47頁48待結算醫(yī)療款與門診病人結算醫(yī)療款時借：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應收醫(yī)療款-結算欠費）貸：待結算醫(yī)療款/門診收費與住院病人結算醫(yī)療款時借：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應收醫(yī)療款-結算欠費）貸：待結算醫(yī)療款/住院收費基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第48頁49待結算醫(yī)療款（續(xù)）在期末或要求上繳時間，按照相關要求確定金額。借：待結算醫(yī)療款，貸記：應繳款項/醫(yī)療收入（相關要求留用結算醫(yī)療款金額）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第49頁50應繳款項本科目應按照“應繳醫(yī)療款”、“應繳資產處置收益”等應繳款項類別設置明細賬，進行明細核實。按照相關要求計算確定應上繳醫(yī)療款金額借：待結算醫(yī)療款（門診收費住院收費）貸：應繳款項（應繳醫(yī)療款）出售、報廢、毀損固定資產依據(jù)相關要求變價收入需要上繳借：銀行存款貸：應繳款項（應繳資產處置收益）依據(jù)相關要求上繳款項時，按照實際上繳金額借：應繳款項（應繳醫(yī)療款、應繳資產處置收益、其它應繳款項）貸：銀行存款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第50頁513、應付款項應付賬款預收醫(yī)療款應付職員薪酬應付社會保障費應交稅費其它應付款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第51頁52應付賬款1.因購置庫存物資、接收勞務等發(fā)生應付賬款時借：庫存物資/醫(yī)療衛(wèi)生支出貸：應付賬款因購置固定資產等發(fā)生應付賬款時借：固定資產同時借：財政基建設備補助支出貸：固定基金

固定資產占用待攤支出貸：應付賬款2.償付應付賬款時，按照實際償付金額借：應付賬款貸：銀行存款

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第52頁534、預收醫(yī)療款核實內容：預收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構預付并需結算醫(yī)療保險金醫(yī)療保險機構結算方式按月或實時結算總額預付預付并需結算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第53頁54應付款項——應付職員薪酬基本工資績效工資計算分配應付職員薪酬時

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出貸：應付職員薪酬發(fā)放借：應付職員薪酬貸：應付社會保障費/應交稅費（代扣代繳）銀行存款（自發(fā)工資、財政實撥）零余額賬戶用款額度財政補助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第54頁55應付社會保障費（一）從應付職員薪酬中代扣代繳社會保障費借：應付職員薪酬貸：應付社會保障費（二）計算確定除從應付職員薪酬中代扣部分外為職員繳納社會保障費借：醫(yī)療衛(wèi)生支出貸：應付社會保障費（三）、采取國庫直接支付、國庫授權支付、銀行存款方式支付社會保障費借：應付職員薪酬貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度

銀行存款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第55頁56

應交稅費（一）發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務借：應付職員薪酬貸：應交稅費

（二）發(fā)生其它納稅義務借：其它支出貸：應交稅費交納個人所得稅時借：應交稅費貸：銀行存款基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第56頁57其它應付款（一）發(fā)生各項應付、暫收款項借：銀行存款貸：其它應付款（二）支付款項時借：其它應付款貸：銀行存款（三）確實無法支付或由其它單位負擔其它應付款借：其它應付款貸：其它收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第57頁58四、凈資產凈資產概念凈資產內容固定基金

-固定資產占用/在建工程占用/無形資產占用事業(yè)基金專用基金

-醫(yī)療風險基金/職員福利基金/獎勵基金/其它專用基金本期結余財政補助結轉（余）其它限定用途結轉（余）結余分配

-待分配結余/提取專用基金/事業(yè)基金填補虧損基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第58頁591、固定基金固定資產占用與“固定資產”科目相對應在建工程占用與“在建工程”科目相對應無形資產占用與“無形資產”科目相對應基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第59頁602、專用基金醫(yī)療風險基金借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出（提取醫(yī)療風險基金）貸：專用基金——醫(yī)療風險基金職員福利基金借：結余分配——提取專用基金（提取職員福利基金）貸：專用基金——職員福利基金獎勵基金借：結余分配——提取專用基金（提取獎勵基金）貸：專用基金——獎勵基金其它專用基金借：結余分配——提取專用基金（提取其它專用基金）

/醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出等貸：專用基金——其它專用基金基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第60頁613、本期結余借方貸方醫(yī)療衛(wèi)生支出財政基建設備補助支出其它支出醫(yī)療收入財政補助收入上級補助收入其它收入財政補助結轉（余）其它限定用途結轉（余）本期結余結余分配—待分配結余（-）結余分配—待分配結余（+）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第61頁62五、收入按照起源分為:病人、醫(yī)保金收支兩條線專戶返還醫(yī)療收入國庫支付財政資金財政補助收入從上級單位取得收入上繳國庫上級補助收入其它收入上繳國庫其它收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第62頁63醫(yī)療收入本科目應按照“門診收入”和“住院收入”設置一級明細科目與病人或醫(yī)療保險機構結算醫(yī)療款時，不確認收入，按照“待結算醫(yī)療款/門診收費、住院收費”科目進行處理。同時，按照相關要求計算確定醫(yī)療收入(門診收入、住院收入）留用借：待結算醫(yī)療款/門診收費貸：醫(yī)療收入/門診收入、藥品收入在實際收到財政專戶返還醫(yī)療款時，按照返還醫(yī)療款金額借：銀行存款貸：醫(yī)療收入(門診收入、住院收入）期末結轉借：醫(yī)療收入貸：本期結余基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第63頁64（2）財政補助收入核實內容：基本建設補助收入設備購置補助收入人員經費補助收入（離退休人員工資）公共衛(wèi)生服務補助收入經常性收支差額補助收入已收借：銀行存款、零余額賬戶用款額度、相關支出貸：財政補助收入期末結轉借：財政補助收入貸：本期結余基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第64頁65（3）上級補助收入收到上級補助收入時借：銀行存款貸：應繳款項(其它應繳款項/上級補助收入)同時執(zhí)行收支兩條線借：應繳款項（其它應繳款項/上級補助收入）貸：銀行存款在收到財政專戶返還上級補助收入時借：銀行存款貸：上級補助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第65頁66（3）其它收入核實內容：資產盤盈、固定資產處置凈收入、接收捐贈收入、銀行存款利息收入已收借：銀行存款、庫存物資等貸：其它收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第66頁67六、支出按照用途分為：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出財政基建設備補助支出基建和設備購置其它支出盤虧、毀損、捐贈、罰沒基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第67頁68醫(yī)療衛(wèi)生支出基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第68頁69醫(yī)療衛(wèi)生支出本科目應設置“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”一級明細科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第69頁70七、財務匯報編號會計報表名稱編報期會基醫(yī)01表資產負債表月度、季度、年度會基醫(yī)02表收入支出總表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表1業(yè)務收支明細表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表2財政補助收支明細表月度、季度、年度會基醫(yī)03表凈資產變動表年度

2、會計報表附注1、會計報表3、

財務情況說明書基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第70頁71（1）資產負債表基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第71頁72（2）收入支出總表基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第72頁73（3）業(yè)務收支明細表基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第73頁74（4）財政補助收支明細表基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第74頁75（5）凈資產變動表基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第75頁76（6）會計報表附注主要會計政策會計預計說明會計報表主要項目及其增減變動情況說明有利于了解和分析會計報表需要說明其它事項?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第76頁77（7）財務情況說明書業(yè)務開展情況預算執(zhí)行情況財務收支情況資產變動情況基本建設情況及相關報表績效考評情況及相關報表對本期或下期財務情況發(fā)生重大影響事項專題資金使用情況以及其它需要說明事項

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第77頁78第三部分重點業(yè)務——國庫集中支付基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第78頁79國庫集中支付會計科目

-零余額賬戶用款額度

-財政應返還額度業(yè)務內容

-財政授權支付

-財政直接支付

-年底止余資金基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第79頁801、國庫集中支付—財政授權支付（1）財政授權支付流程編列部門預算和用款計劃向財政部門申請財政授權支付用款額度財政部門審核后將財政授權支付用款額度下到達基層醫(yī)療衛(wèi)生機構零余額賬戶代理銀行?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構在收到單位零余額賬戶代理銀行轉來財政授權支付到賬通知書時,確認財政補助收入。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構可使用財政授權支付用款額度支付相關支出基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第80頁811、國庫集中支付—財政授權支付（續(xù)）（2）科目設置和核實“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”實際收到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入用額度發(fā)生支出借：××支出、庫存物資……

貸：零余額賬戶用款額度賬務處理類似于“銀行存款”。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第81頁822、國庫集中支付—財政直接支付財政直接支付流程編列部門預算和用款計劃向財政部門提出用款申請財政部門審核，經過財政零余額賬戶直接將款項直接支付給收款人基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在收到代理銀行轉來財政直接支付入賬通知書時,確認財政補助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在確認財政補助收入時已經使用了財政資金基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第82頁833、國庫集中支付—年底止余資金年底時還未使用財政直接支付用款額度：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構本年度實際發(fā)生財政直接支付數(shù)小于財政直接支付用預算指標數(shù)年底時還未使用或收到財政授權支付用款額度：-未使用：經過單位零余額賬戶發(fā)生支付小于財政授權支付用款額度-未收到：財政還未下達財政授權支付額度借：財政應返還額度貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第83頁843、國庫集中支付—年底止余資金（續(xù)）第二年初（1）財政直接支付恢復上年度財政直接支付額度，于實際發(fā)生支出時借：××支出……

貸：財政應返還額度——財政直接支付（2）財政授權支付①恢復上年度財政授權支付額度、②收到財政部門批復上年度未下達財政授權額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第84頁85第四部分新舊銜接銜接前準備工作銜接時間安排銜接工作內容

-對資產和負債進行全方面清查

-新舊會計科目結轉基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第85頁861、銜接前準備工作完善會計機構及會計人員設置建立健全相關財務會計規(guī)章制度內部會計核實制度內部會計控制制度內部資產管理制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度講解專家講座第86頁872、銜接時間安排《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構新舊會計制度相關銜接問題處理要求》基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在新舊會計制度銜接前，應該對本單位資產和負債進行全方面清查和盤點,并按照原制度要求將清查和盤點事項進行處理。年7月1日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構仍應該按照原制度進行會計核實，并按照原制度要求編制年上六個月度會計報表。自年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應該依據(jù)新制度設置新賬，將原賬中年6月30日各會計科目期末余額轉入新賬并按新制度進行調整?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應該依據(jù)調整后科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目年7月1日期初余額，并按照新制度編制年7月1日期初資產負債表?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)