國(guó)有林場(chǎng)轉(zhuǎn)變職能后財(cái)務(wù)核算的思考

第第頁(yè)國(guó)有林場(chǎng)轉(zhuǎn)變職能后財(cái)務(wù)核算的思考一、新疆國(guó)有林區(qū)的改制進(jìn)展情況

新疆氣候干旱，土地沙化嚴(yán)重，承載自治區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的生態(tài)基礎(chǔ)脆弱，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)，關(guān)系現(xiàn)實(shí)生存，關(guān)系可持續(xù)發(fā)展，關(guān)系子孫后代。黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視林業(yè)工作，2003年作出了《關(guān)于加快林業(yè)發(fā)展的決定》，明確了林業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)思想、基本方針、主要任務(wù)和政策措施，指出了林業(yè)發(fā)展要堅(jiān)持走以生態(tài)建設(shè)為主的可持續(xù)發(fā)展道路，并強(qiáng)調(diào)要深化重點(diǎn)國(guó)有林區(qū)和國(guó)有林場(chǎng)管理體制改革。黨的十七大提出了經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)“五位一體”的中國(guó)特色社會(huì)主義奮斗目標(biāo)，賦予林業(yè)新的重大歷史使命。2008年《關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》提出要擴(kuò)大國(guó)有林場(chǎng)改革試點(diǎn)。2009年中央林業(yè)工作會(huì)議確定了林業(yè)的“四個(gè)地位”(林業(yè)在貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中具有重要地位，在生態(tài)建設(shè)中具有首要地位，在西部大開(kāi)發(fā)中具有基礎(chǔ)地位，在應(yīng)對(duì)氣候變化中具有特殊地位)、“四大使命”(實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展必須把發(fā)展林業(yè)作為重大舉措，建設(shè)生態(tài)文明必須把發(fā)展林業(yè)作為首要任務(wù)，應(yīng)對(duì)氣候變化必須把發(fā)展林業(yè)作為戰(zhàn)略選擇，解決“三農(nóng)”問(wèn)題必須把發(fā)展林業(yè)作為重要途徑)。2010年的中央1號(hào)文件和政府工作報(bào)告都明確提出要啟動(dòng)國(guó)有林場(chǎng)改革?？偫怼⒒亓加窀笨偫淼阮I(lǐng)導(dǎo)同志就推動(dòng)國(guó)有林場(chǎng)體制改革多次作出重要批示。2010年5月12日，總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院第111次常務(wù)會(huì)議，專門(mén)研究了國(guó)有林場(chǎng)體制改革問(wèn)題。會(huì)議確定由國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)和國(guó)家林業(yè)局牽頭，會(huì)同有關(guān)部門(mén)組成改革工作小組，就國(guó)有林場(chǎng)體制改革作進(jìn)一步深入調(diào)查研究，提出意見(jiàn)，通過(guò)試點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，有序推進(jìn)，不斷完善。2011年4月20日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將推進(jìn)國(guó)有林場(chǎng)體制改革作為2011年深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn)工作。2010年11月，努爾•白克力主席和錢(qián)智副主席帶領(lǐng)自治區(qū)編辦、財(cái)政廳等有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)我廳，就推進(jìn)我區(qū)林業(yè)發(fā)展進(jìn)行了深入調(diào)研，形成了《新政閱［2010］147號(hào)會(huì)議紀(jì)要》，原則同意將自治區(qū)林業(yè)廳直屬25個(gè)國(guó)有林場(chǎng)改為事業(yè)單位。黨中央、國(guó)務(wù)院和自治區(qū)黨委、人民政府的一系列決策部署，為推進(jìn)我區(qū)國(guó)有林場(chǎng)體制改革提供了政策支持，明確了方向。

二、進(jìn)一步建立并完善科學(xué)的林業(yè)資金核算制度體系

應(yīng)用兩種存在本質(zhì)區(qū)別的會(huì)計(jì)制度，報(bào)表編制難統(tǒng)一等諸多問(wèn)題。傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式下的森林經(jīng)營(yíng)核算，以“木材”的價(jià)值左右核算。森林資源消耗價(jià)值沒(méi)有計(jì)入木材成本。只計(jì)量進(jìn)行交換的貨幣收益，沒(méi)有把森林資源、生態(tài)環(huán)境和社會(huì)效益納入會(huì)計(jì)核算體系。經(jīng)營(yíng)者忽視森林生態(tài)和社會(huì)效益。使森林資源銳減，生態(tài)環(huán)境惡化，林業(yè)單位曾一度陷入“兩危一困”局面?，F(xiàn)行森林經(jīng)營(yíng)體制在原有經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上雖有改變，但林業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)體制的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、不統(tǒng)一和不確切性仍然沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的突破。林場(chǎng)現(xiàn)肩負(fù)著雙重的職能，一方面是對(duì)森林資源的保護(hù);另一方面為生存而進(jìn)行的營(yíng)林生產(chǎn)職能。這些經(jīng)營(yíng)如采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的核算辦法“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出”等科目進(jìn)行核算。僅僅強(qiáng)調(diào)的是收支管理，就會(huì)使林業(yè)單位出現(xiàn)有資金而不能運(yùn)轉(zhuǎn)，體現(xiàn)出了它的企業(yè)性質(zhì);而另一方面受林業(yè)職能局限性.政府撥付的資金微乎其微，難以維持正常的事業(yè)性開(kāi)支，林業(yè)單位又難以發(fā)展壯大，體現(xiàn)出了它的事業(yè)性質(zhì)?？梢哉f(shuō)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算在某種程度上會(huì)制約林業(yè)發(fā)展，林業(yè)單位的雙重性導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度在核算、計(jì)劃制定等會(huì)計(jì)核算混亂。

(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試行》第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況，導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算，不能真實(shí)完整的反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如事業(yè)單位的在一些非經(jīng)常性的費(fèi)用支出方面，在發(fā)生費(fèi)用的時(shí)期，支出增大，造成結(jié)余減少。使當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項(xiàng)目的實(shí)施與款項(xiàng)的支付存在一定時(shí)間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度處理，在采購(gòu)和支付間隔跨年度時(shí)，會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符，不能真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(二)成本核算方面

目前在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，而兩者采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下，事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行成本核算。對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。另外，實(shí)際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使得費(fèi)用難以合理分?jǐn)?，造成成本不能?zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，而且很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此，林業(yè)經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。

(三)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)方面

許多財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)意識(shí)一時(shí)無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，普遍存在財(cái)務(wù)意識(shí)不到位，一味注重資金管理、增量管理和財(cái)務(wù)合規(guī)性管理，而輕視資產(chǎn)管理、存量管理和資產(chǎn)績(jī)效管理，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)信息失真等問(wèn)題突出。因此，實(shí)行企業(yè)化管理后的事業(yè)單位應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)更新財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算水平，逐步使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理走向規(guī)范化，盡快適應(yīng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的企業(yè)化管理。

三、森工企業(yè)轉(zhuǎn)制后財(cái)務(wù)政策的設(shè)計(jì)

2012年財(cái)政部相繼印發(fā)了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等一系列相關(guān)政策，隨著國(guó)家對(duì)林業(yè)生產(chǎn)力布局的調(diào)整和林業(yè)分類經(jīng)營(yíng)改革不斷深入，應(yīng)當(dāng)解決政企不分、性質(zhì)模糊、職能含糊等會(huì)計(jì)制度混亂問(wèn)題。把《會(huì)計(jì)管理制度》作為核算的基礎(chǔ)依據(jù)，將《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》、《森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《股份有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)適用條款結(jié)合財(cái)政部門(mén)新出臺(tái)的制度、規(guī)則融人到林業(yè)會(huì)計(jì)制度中來(lái)，按照森林分類經(jīng)營(yíng)的原則因林實(shí)策、因地實(shí)策。借鑒《天然林資源保護(hù)工程財(cái)政專項(xiàng)資金管理暫行辦法》、《天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》、《天然林保護(hù)工程公益林項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法》等管理制度，建立統(tǒng)一完善的生態(tài)林業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。

(一)認(rèn)真做好國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估，扎實(shí)開(kāi)展清產(chǎn)核資工作

國(guó)有林場(chǎng)改為事業(yè)單位后，其資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、干部人事管理都要按照事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定辦法進(jìn)行管理。各單位要對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行清理、登記、評(píng)估、核資，在此基礎(chǔ)上分類管理。對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，嚴(yán)格按照事業(yè)單位資產(chǎn)管理規(guī)定管理。對(duì)投入到后續(xù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目中的資產(chǎn)，在主管部門(mén)監(jiān)管下獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。屬于獨(dú)資的后續(xù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目產(chǎn)生的效益，全部納入預(yù)算，后續(xù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目要實(shí)行公司法人管理，確保各單位投入的資產(chǎn)保值增值，杜絕在改制中造成國(guó)有資產(chǎn)流失和稀釋。主管部門(mén)要制定具體辦法指導(dǎo)此項(xiàng)工作，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的，予以嚴(yán)肅處理。

(二)設(shè)置合理、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目

從會(huì)計(jì)核算的規(guī)范要求來(lái)看，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將會(huì)向兩邊分化經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會(huì)計(jì)核算規(guī)范將進(jìn)一步向預(yù)算會(huì)計(jì)靠攏，而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門(mén)將向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏?？梢詫?duì)國(guó)家撥付的事業(yè)費(fèi)管理采取事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，應(yīng)按照新會(huì)計(jì)制度的要求，采用新會(huì)計(jì)制度中通用的科目。對(duì)于不能夠反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的，但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。

(三)建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，使得會(huì)計(jì)核算能正確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。根據(jù)不同情況，在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費(fèi)用，對(duì)不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是在每一個(gè)財(cái)務(wù)年度末填報(bào)決算表時(shí)，要認(rèn)真填列一份詳細(xì)地反映固定資產(chǎn)增減情況報(bào)表，并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實(shí)際折舊總額，填報(bào)第一年度的預(yù)算報(bào)表，申列折舊基金計(jì)劃，申報(bào)預(yù)算撥款中取得折舊基金，并列入?？顚Ｓ玫目颇?，以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時(shí)，同樣需報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管單位批準(zhǔn)，經(jīng)審查核實(shí)確需要更新時(shí)，方可從折舊基金中支付使用。

(四)構(gòu)建合理的成本核算模式

針對(duì)如何構(gòu)建合理的成本核算模式，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但一些業(yè)務(wù)出于管理要求和成本核算的考慮，確因工作需要適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。適度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有利于加強(qiáng)成本控制，體現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)效果，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、預(yù)算、控制和報(bào)告的一體化。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，兼顧國(guó)家撥付事業(yè)費(fèi)的管理仍采用事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，建立可行的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)政收入。在事業(yè)單位企業(yè)化管理初期的會(huì)計(jì)核算中，采用以企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為主，事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為輔的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。即在總賬和報(bào)表中采用企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則反映，事業(yè)經(jīng)費(fèi)采用事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則以附表和輔助說(shuō)明的方式進(jìn)行反映。

四、發(fā)揮會(huì)計(jì)核算優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)森林資金經(jīng)營(yíng)管理

森林不僅為國(guó)家提供木材和各種林副產(chǎn)品，而且還承擔(dān)著凈化空氣、涵養(yǎng)水源、保持水土、美化環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡等生態(tài)、社會(huì)功能。因此森林經(jīng)營(yíng)是林業(yè)系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，任何一個(gè)單一的核算管理或者是僅僅依靠政府資金，對(duì)林業(yè)的發(fā)展都是“制約”。林業(yè)會(huì)計(jì)作為林業(yè)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算應(yīng)充分發(fā)揮資金管理優(yōu)勢(shì)，利用森林資源使森林生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三大效益最大化。將森林生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益一部分核算森林經(jīng)營(yíng)時(shí)所發(fā)揮的生態(tài)、社會(huì)效益與價(jià)值，林業(yè)生產(chǎn)單位(個(gè)人)對(duì)生態(tài)環(huán)境和社會(huì)承擔(dān)責(zé)任，由所受益者承擔(dān);另一部分森林經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值由森林經(jīng)營(yíng)者向社會(huì)提供，社會(huì)效益以貨幣形態(tài)核算為森林價(jià)值。兩者之間相互促進(jìn)，構(gòu)成一個(gè)良性循環(huán)的整體體系。只注重眼前經(jīng)濟(jì)效益，森林經(jīng)營(yíng)就將采伐過(guò)量，那么遲早會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益的下降;反之