煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算

煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算一、煤炭行業(yè)成本核算的思考（一）成本核算項(xiàng)目現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動(dòng)力”、“制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)重要性原則和完善煤炭成本構(gòu)成項(xiàng)目的要求，考慮煤炭企業(yè)維簡費(fèi)、安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、環(huán)境恢復(fù)治理保證金等均按煤炭產(chǎn)量的一定比例提取，具有穩(wěn)定性和重要性，因此在煤炭企業(yè)中核算成本時(shí)可增設(shè)“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”三個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）成本在各品種之間的分配《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》（財(cái)會(huì)[2001]57號(hào)）中規(guī)定：在同一生產(chǎn)過程中，如果同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。該規(guī)定在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖已取消，但對煤炭企業(yè)成本在各品種之間的分配仍具有一定的指導(dǎo)意義。煤炭企業(yè)應(yīng)采用售價(jià)法或?qū)嵨飻?shù)量法將每月發(fā)生的成本、費(fèi)用在煤、小炭、炭等品種之間進(jìn)行合理分配。另外，“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”這三個(gè)成本項(xiàng)目的金額是按照原煤生產(chǎn)量的一定比例計(jì)提的，不需要分配，應(yīng)直接按各品種數(shù)量的一定比例計(jì)提后計(jì)入各品種的成本項(xiàng)目。（三）煤炭產(chǎn)品數(shù)量的確定在中小煤炭企業(yè)中確定煤炭產(chǎn)品的數(shù)量有一定的困難，往往根據(jù)銷售數(shù)量以銷定產(chǎn)，雖然不合理，不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念，但由于其受具體情況所限，只能采用銷售數(shù)量作為生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行成本核算（且中小煤礦多以銷售數(shù)量計(jì)算工人工資、定額材料消耗）。即便是大型煤炭企業(yè)利用電子計(jì)數(shù)裝置可以精確地計(jì)算出原煤產(chǎn)量，但對原煤進(jìn)行篩分以分離出矸石和大炭、小炭、末煤等品種時(shí)，存在一定的損耗，也很難準(zhǔn)確地確定各個(gè)品種的生產(chǎn)數(shù)量。二、固定資產(chǎn)及維簡費(fèi)、安全費(fèi)用核算的思考（一）煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量煤炭企業(yè)在不斷的開采過程中形成的巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物，如果是在籌建期間形成的，其金額可以確定，可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)；但如果是在生產(chǎn)過程中形成的，由于巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物的建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營同時(shí)進(jìn)行，很難將其區(qū)別開來，其金額很難確定，確認(rèn)固定資產(chǎn)有一定的難度，但如果對煤炭企業(yè)進(jìn)行評估時(shí)，則必須對這類固定資產(chǎn)進(jìn)行評估。（二）維簡費(fèi)、安全費(fèi)用的使用范圍1、《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》（財(cái)建[2004]119號(hào)）規(guī)定：煤礦維簡費(fèi)，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是：①礦井（露天）開拓延深工程；②礦井（露天）技術(shù)改造；③煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；④礦區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；⑤綜合利用和“三廢”治理支出；⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動(dòng)范圍的搬遷賠償；⑦礦井新技術(shù)的推廣；⑧小型礦井的改造聯(lián)合工程。2、《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號(hào)）規(guī)定：安全費(fèi)用是指企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。安全費(fèi)用具體使用范圍是：①礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出；②完善和改造礦井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出；③完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；④完善和改造礦井防滅火支出；⑤完善和改造礦井防治水支出；⑥完善和改造礦井機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑦完善和改造礦井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑧完善和改造礦井運(yùn)輸（提升）系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；⑨完善和改造礦井綜合防塵系統(tǒng)支出；⑩其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。實(shí)際工作中，嚴(yán)格區(qū)別是用于維簡費(fèi)的開支，還是用于安全費(fèi)用的開支，還是用于其他類固定資產(chǎn)的開支，存在相當(dāng)大的難度。其原因主要有：①維簡費(fèi)、安全費(fèi)用的使用范圍與其他相關(guān)規(guī)定有沖突或劃分《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。根據(jù)上述規(guī)定，煤炭企業(yè)繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；每月按所消耗的原煤數(shù)量（實(shí)際生產(chǎn)的原煤數(shù)量除以回采率）乘以采礦權(quán)單價(jià)（如存在以不同的單價(jià)繳納采礦權(quán)價(jià)款時(shí)，可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定耗用資源的單價(jià)）進(jìn)行攤銷，借記“生產(chǎn)成本—采礦權(quán)攤銷”科目，貸記“累計(jì)攤銷—采礦權(quán)”科目。企業(yè)下一年度經(jīng)實(shí)際測量測算出保有儲(chǔ)量（地質(zhì)儲(chǔ)量報(bào)告）時(shí)，用上一年度年初實(shí)際保有儲(chǔ)量減去經(jīng)實(shí)際測量測算出現(xiàn)在的保有儲(chǔ)量，得出會(huì)計(jì)年度實(shí)際消耗的資源數(shù)量，以此對會(huì)計(jì)年度的采礦權(quán)攤銷和成本、利潤進(jìn)行調(diào)整，以使賬面反映企業(yè)采礦權(quán)的真實(shí)數(shù)量、金額。四、煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的探索煤炭行業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)與普通企業(yè)一樣，適用的會(huì)計(jì)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，因此只將其特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南及相關(guān)規(guī)定設(shè)置如下：1、在“庫存商品”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目（假設(shè)煤炭企業(yè)生產(chǎn)這三個(gè)品種，如有其他品種可相應(yīng)增加）。2、在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級科目。3、在“累計(jì)折舊”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級科目。4、在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細(xì)科目。5、在“累計(jì)攤銷”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細(xì)科目。6、在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交印花稅”“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交價(jià)格調(diào)節(jié)基金”、“應(yīng)交企業(yè)所得稅”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”“應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”、“應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交可持續(xù)發(fā)展基金”等明細(xì)科目。7、在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目下設(shè)置“維簡費(fèi)”、“安全費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“環(huán)境恢復(fù)治理保證金”四個(gè)明細(xì)科目。8、在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動(dòng)力”、“制造費(fèi)用”、“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”七個(gè)明細(xì)科目。9、在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目。10、在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個(gè)明細(xì)科目。五、煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算的月底結(jié)轉(zhuǎn)煤炭企業(yè)在處理完日常業(yè)務(wù)后，月底的結(jié)轉(zhuǎn)可根據(jù)相關(guān)計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定編制成表格，根據(jù)表格填制記賬憑證，如利用會(huì)計(jì)軟件可制作成會(huì)計(jì)報(bào)表，設(shè)置超級轉(zhuǎn)賬分錄，每月可自動(dòng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬憑證，會(huì)大大提高會(huì)計(jì)結(jié)賬的效率。月底結(jié)轉(zhuǎn)按順序分為以下步驟：（一）增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

應(yīng)交增值稅明細(xì)表會(huì)企01表附表1編制單位：××煤業(yè)有限公司20××年××月××日單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、應(yīng)交增值稅：11.年初未抵扣數(shù)（以“-”號(hào)填列）2×2.銷項(xiàng)稅額3出口退稅4進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5轉(zhuǎn)出多交增值稅63.進(jìn)項(xiàng)稅額7已交稅金8減免稅額9出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額10轉(zhuǎn)出未交增值稅114.期末未抵扣數(shù)（以“-”號(hào)填列）12×二、未交增值稅131.年初未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號(hào)填列）14×2.本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“-”號(hào)填列）153.本期已交數(shù)164.期末未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號(hào)填列）17×轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（負(fù)數(shù)金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）職工薪酬的計(jì)提職工薪酬計(jì)算表計(jì)提職工薪酬時(shí)，借：生產(chǎn)成本—直接人工制造費(fèi)用—職工薪酬銷售費(fèi)用—職工薪酬管理費(fèi)用—職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬—工資應(yīng)付職工薪酬—職工福利應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（各三級明細(xì)科目）應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提維簡用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—維簡費(fèi)貸：累計(jì)折舊—維簡用固定資產(chǎn)計(jì)提安全用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全費(fèi)用貸：累計(jì)折舊—安全用固定資產(chǎn)

計(jì)提銷售用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊—銷售用固定資產(chǎn)

計(jì)提管理用固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊—銷售用固定資產(chǎn)（四）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，借：生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用—職工薪酬（等明細(xì)科目）（五）計(jì)提維簡費(fèi)、安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷和煤炭基金維簡安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷、煤炭基金計(jì)算表編制單位：××煤業(yè)有限公司

20××年××月××日金額單位：元項(xiàng)目計(jì)提依據(jù)計(jì)提比例計(jì)提金額備注維簡費(fèi)10.00元/噸安全費(fèi)15.00元/噸采礦權(quán)攤銷3.30元/噸除以回采系數(shù)可持續(xù)發(fā)展基金20.00元/噸乘以調(diào)節(jié)系數(shù)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金5.00元/噸環(huán)境恢復(fù)治理保證金10.00元/噸合計(jì)計(jì)提維簡費(fèi)時(shí)，借：生成成本—維簡安全費(fèi)貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—維簡費(fèi)計(jì)提安全費(fèi)時(shí)，借：生成成本—維簡安全費(fèi)貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全費(fèi)用

攤銷采礦權(quán)時(shí)，借：生成成本—采礦權(quán)攤銷貸：累計(jì)攤銷—采礦權(quán)

計(jì)提可持續(xù)發(fā)展基金時(shí)，借：生成成本—煤炭基金貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交可持續(xù)發(fā)展基金

計(jì)提轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金時(shí)，借：生成成本—煤炭基金貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金

計(jì)提環(huán)境恢復(fù)治理保證金時(shí)，借：生成成本—煤炭基金貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—環(huán)境恢復(fù)治理保證金（六）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)，借：庫存商品—煤庫存商品—小炭庫存商品—炭貸：生產(chǎn)成本—直接材料

生產(chǎn)成本—直接人工

生產(chǎn)成本—燃料動(dòng)力

生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

生產(chǎn)成本—維簡安全費(fèi)

生產(chǎn)成本—采礦權(quán)攤銷

生產(chǎn)成本—煤炭基金（七）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本—煤主營業(yè)務(wù)成本—小炭主營業(yè)務(wù)成本—炭貸：庫存商品—煤

庫存商品—小炭

庫存商品—炭（八）計(jì)提營業(yè)稅金及附加計(jì)提稅金及附加時(shí)，借：營業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用—礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交價(jià)格調(diào)節(jié)基金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交林業(yè)建設(shè)基金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交河道工程維護(hù)管理費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交水土流失治理費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地復(fù)墾費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦管費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交育林費(fèi)（九）結(jié)轉(zhuǎn)收入成本稅金費(fèi)用支出結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)收入—煤

主營業(yè)務(wù)收入—小炭

主營業(yè)務(wù)收入—炭

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本—煤

主營業(yè)務(wù)成本—小炭

主營業(yè)務(wù)成本—炭

其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加時(shí)，借：本年利潤

貸：營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時(shí)，借：本年利潤

貸：銷售費(fèi)用（各明細(xì)科目）

管理費(fèi)用（各明細(xì)科目）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（各明細(xì)科目）結(jié)轉(zhuǎn)支出時(shí)，借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出六、煤炭行業(yè)相關(guān)計(jì)提費(fèi)用及基金的所得稅前扣除（一）《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。財(cái)政部批復(fù)的《山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收使用管理實(shí)施辦法（試行）》（財(cái)綜函(2007)3號(hào)）第十三條規(guī)定：煤炭開采企業(yè)所交納的基金，全額計(jì)入企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本，在所得稅前列支?！渡轿魇∶旱V轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法(試行)》（晉政發(fā)〔2007〕40號(hào)）第八條規(guī)定：轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本。具體核算辦法按國家現(xiàn)行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行?！渡轿魇〉V山環(huán)境恢復(fù)治理保證金提取使用管理辦法(試行)》（晉政發(fā)〔2007〕41號(hào)）第九條規(guī)定：礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金計(jì)入煤炭開采企業(yè)生產(chǎn)成本,在所得稅前列支。具體核算辦法按國家現(xiàn)行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。從上面的文件中可以得出：煤炭企業(yè)提取的安全費(fèi)用、可持續(xù)發(fā)