財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德第三章 稅收法律制度

稅收法律制度PART03第一節(jié)稅收與稅法概述第二節(jié)主要稅種第三節(jié)稅收征收管理稅收與稅法概述第一節(jié)第一節(jié)稅收與稅法概述1.稅收的概念稅收是國家為了滿足社會共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定的分配形式。一、稅收的概念與分類第一節(jié)稅收與稅法概述2.稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具稅收在保證和實現(xiàn)國家財政收入方面起著重要的作用。一方面，由于稅收具有強制性、無償性和固定性的特征，因此稅收能保證財政收入的穩(wěn)定；另一方面，稅收的征收范圍十分廣泛，能從多方籌集財政收入。（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段國家通過稅種的設置以及在稅目、計稅依據(jù)、稅率、加成征收和減免稅等方面的規(guī)定，可以對社會生產(chǎn)、交換、分配和消費進行調(diào)節(jié)，促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。第一節(jié)稅收與稅法概述（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生、存在和發(fā)展的必要條件，而國家政權(quán)的存在又依賴稅收的存在。沒有稅收，國家機器就不能有效運轉(zhuǎn)。同時，稅收分配也不是按照等價原則和所有權(quán)原則分配，而是國家憑借政治權(quán)利，對物質(zhì)利益進行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)了國家支持和限制的傾向，從而達到維護和鞏固國家政權(quán)的目的。（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證任何國家對在本國境內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)或個人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)，是對外開放進程中保護國家權(quán)益的重要手段。第一節(jié)稅收與稅法概述3.稅收的特征稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性和固定性三個特征，見表3-1。第一節(jié)稅收與稅法概述4.稅收的分類稅收的分類有多種方法，現(xiàn)階段我國稅收分類主要有以下方式：（1）按照征稅對象分類按照征稅對象分類，可將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五種類型。1）流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。2）所得稅。所得稅也稱收益稅，是指以納稅人的各種所得額為征稅對象的一類稅收。3）財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對象的一類稅收。4）資源稅。資源稅是指以在我國境內(nèi)的自然資源和某些社會資源為征稅對象的一類稅收。5）行為稅。行為稅也稱特定目的稅，是指國家為了實現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。第一節(jié)稅收與稅法概述（2）按征收管理的分工體系分類按征收管理的分工體系分類，稅收可分為工商稅類和關(guān)稅類。1）工商稅類。工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。2）關(guān)稅類。關(guān)稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收的總稱。關(guān)稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易的主要手段。關(guān)稅由海關(guān)負責征收管理。第一節(jié)稅收與稅法概述（3）按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，稅收可以分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。1）中央稅。中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央的稅收。2）地方稅。地方稅由地方政府征收、管理和支配使用，屬于各級地方政府的財政收入，由地方政府征收管理。3）中央與地方共享稅。即屬于中央政府和地方政府的共同收入，按比例分享。第一節(jié)稅收與稅法概述（4）按照計稅標準不同進行的分類按照計稅標準不同分類，稅收可分為從價稅、從量稅和復合稅。1）從價稅。從價稅是以征稅對象的價格為標準計算征收的稅收。其稅額的多少將隨著價格的變動而相應增減，充分體現(xiàn)合理負擔的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法。一般實行比例稅率和累進稅率。2）從量稅。從量稅是以征稅對象的實物量（如重量、件數(shù)、容積、面積等）為標準，一般采用定額稅率征收。從量稅具有計算簡便的優(yōu)點。3）復合稅。復合稅是對征稅對象既征收從量稅，又征收從價稅，即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。第一節(jié)稅收與稅法概述我國稅收分類方式見表3-2。第一節(jié)稅收與稅法概述1.稅法的概念稅法即稅收法律制度，是國家制定的，用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家財政收入的取得。稅法是調(diào)整稅收關(guān)系法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。二、稅法及其構(gòu)成要素第一節(jié)稅收與稅法概述2.稅法的分類（1）按照稅法功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法，見表3-3。第一節(jié)稅收與稅法概述（2）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，稅法可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法，見表3-4。第一節(jié)稅收與稅法概述（3）按照稅法法律效力劃分，稅法可分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，見表3-5。第一節(jié)稅收與稅法概述3.稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等要素，如圖3-1所示。而納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。稅法構(gòu)成要素的含義見表3-6。第一節(jié)稅收與稅法概述主要稅種第二節(jié)第二節(jié)主要稅種1.增值稅的概念與征稅人增值稅是以銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，銷售應稅服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征收人是稅務機關(guān)。一、增值稅第二節(jié)主要稅種2.增值稅納稅人稅法規(guī)定負有繳納增值稅義務的單位和個人為增值稅的納稅人。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。（1）增值稅小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征收增值稅的銷售額）在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的納稅人。第二節(jié)主要稅種（2）增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的納稅人。（3）增值稅的扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外?？劾U義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率第二節(jié)主要稅種3.增值稅征稅范圍的基本規(guī)定增值稅的征稅范圍包括銷售（含進口）貨物，提供加工及修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)，如圖3-2所示。第二節(jié)主要稅種（1）銷售或者進口貨物銷售貨物是指在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。進口貨物，是指進入中國關(guān)境的貨物。報關(guān)進口的應稅貨物，均在增值稅的征稅范圍，除征收關(guān)稅外，還需在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。（2）提供加工及修理修配勞務提供加工及修理修配勞務也稱銷售應稅勞務，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務。加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配，是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。第二節(jié)主要稅種（3）銷售服務、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（稱發(fā)生應稅行為）是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列經(jīng)營活動的情形除外：第一，行政單位收取的同時滿足相關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；第二，單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務；第三，單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務；第四，財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他內(nèi)容。第二節(jié)主要稅種1）銷售服務。銷售服務是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。①交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。②郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。③電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。第二節(jié)主要稅種④建筑服務，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。⑤金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。⑥現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。⑦生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。第二節(jié)主要稅種2）銷售無形資產(chǎn)。銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具備實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。第二節(jié)主要稅種3）銷售不動產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。第二節(jié)主要稅種4.增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售貨物單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。2）銷售代銷貨物。3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。6）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。7）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。8）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。第二節(jié)主要稅種（2）視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié)主要稅種（3）混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。（4）兼營兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。第二節(jié)主要稅種納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。第二節(jié)主要稅種5.增值稅的稅率和征收率（1）稅率增值稅稅率有13%、9%和6%三檔。增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務及發(fā)生應稅行為，除適用低稅率外，稅率均為13%，具體稅率和適用范圍見表3-7。第二節(jié)主要稅種（2）零稅率1）納稅人出口貨物，稅率為零，但是國務院另有規(guī)定的除外。2）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務或者無形資產(chǎn)，稅率為零。（3）征收率1）小規(guī)模納稅人適用的征收率。小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%（銷售自己使用過的固定資產(chǎn)除外）。2）一般納稅人適用的征收率。一般納稅人銷售下列貨物，可選擇按簡易辦法依3%征收率征收增值稅：①寄售商店代銷寄售物品。②典當業(yè)銷售死當物品。③經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。第二節(jié)主要稅種6.增值稅一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進行抵扣，其應納增值稅的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期準予抵扣的進項稅額第二節(jié)主要稅種（1）銷售額銷售額包括納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外收取的相關(guān)收費，如違約金、包裝費、運輸裝卸費等。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式計算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）（2）銷項稅額銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率第二節(jié)主要稅種（3）進項稅額進項稅額指納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額。1）準予抵扣的進項稅額①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。第二節(jié)主要稅種③購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額；納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率④從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第二節(jié)主要稅種2）不得抵扣的進項稅額①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。②非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。⑥購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。⑦財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié)主要稅種7.增值稅小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易計稅辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式如下：應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規(guī)定的除外。小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算不含稅銷售額：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）第二節(jié)主要稅種8.增值稅的征收管理（1）納稅義務的發(fā)生時間（見表3-8）第二節(jié)主要稅種（2）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第二節(jié)主要稅種（3）納稅地點固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請開具“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，并向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。未開具該證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。進口貨物應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。第二節(jié)主要稅種1.消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費稅第二節(jié)主要稅種2.消費稅的征稅范圍（1）生產(chǎn)應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人用生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。（2）委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；直接出售的，不再繳納消費稅。第二節(jié)主要稅種以下情況不屬于委托加工應稅消費品：1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；3）由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。（3）進口應稅消費品單位和個人進口應稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅。為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。第二節(jié)主要稅種（4）零售應稅消費品1）商業(yè)零售金銀首飾。下列業(yè)務視同零售業(yè)，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅：①為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，但不包括修理和清洗。②經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。③未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。2）零售超豪華小汽車。第二節(jié)主要稅種（5）批發(fā)銷售卷煙自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。第二節(jié)主要稅種3.消費稅納稅人消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)（起運地或者所在地在境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。第二節(jié)主要稅種4.消費稅的稅目與稅率消費稅的稅率包括從價定率、從量定額和從價定率與從量定額相結(jié)合的復合計稅三種形式。不同的稅目或子目，應稅消費品的稅率不同。具體稅目與稅率見表3-9。第二節(jié)主要稅種5.消費稅應納稅額的計算（1）銷售額與銷售數(shù)量的確定1）從價定率征收。即根據(jù)不同的應稅消費品確定不同的比例稅率。應納稅額計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。第二節(jié)主要稅種下列項目不包括在價外費用內(nèi)：①同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。②符合相關(guān)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。2）從量定額征收。即根據(jù)不同的應稅消費品確定不同的定額稅率。應納稅額計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率第二節(jié)主要稅種銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工或進口應稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：①銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。②自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。③委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。④進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。第二節(jié)主要稅種目前，采用從量定額征收消費稅的主要有啤酒、黃酒和成品油。為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，準確計算應納稅額，《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定了噸與升兩個計量單位的換算標準，具體標準見表3-10。第二節(jié)主要稅種3）從價定率和從量定額復合征收。即以從價定率和從量定額計算的應納稅額之和為該應稅消費品的應納稅額。目前我國消費稅采用復合征收的只有卷煙和白酒，其公式為：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅額4）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定①納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其計稅價格。其核定權(quán)限規(guī)定如下：a.卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定，送財政部備案。b.其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定。c.進口的應稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。第二節(jié)主要稅種②納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。③納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。④白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分。第二節(jié)主要稅種⑤實行從價計征辦法征收消費稅的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。⑥納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。⑦納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應事先確定采取何種折合率，且確定后1年內(nèi)不得變更。第二節(jié)主要稅種（2）應納稅額的計算1）生產(chǎn)銷售應納消費稅的計算實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為；應納稅額=銷售額×比例稅率實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅的，其計算公式為：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率第二節(jié)主要稅種2）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率實行復合計稅計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率第二節(jié)主要稅種上述公式中所說的“成本”，是指應稅消費品的生產(chǎn)成本。上述公式中所說的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定，具體標準見表3-11。第二節(jié)主要稅種同類消費品的銷售價格是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：①銷售價格明顯偏低又無正當理由的；②無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。第二節(jié)主要稅種3）委托加工應納消費稅的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率實行復合計稅計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率第二節(jié)主要稅種4）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。實行復合計稅計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率進口環(huán)節(jié)消費稅除國務院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅。第二節(jié)主要稅種（3）已納消費稅的扣除1）外購應稅消費品已納稅款的扣除扣除范圍包括：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品，外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火，外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子,外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板,外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應稅成品油。第二節(jié)主要稅種上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價第二節(jié)主要稅種2）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除下列連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款：以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙，以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品，以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火，以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿，以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子，以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板，以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應稅成品油。第二節(jié)主要稅種上述當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石原料的已納消費稅稅款。第二節(jié)主要稅種6.消費稅的征收管理（1）納稅義務發(fā)生時間1）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式確定納稅義務發(fā)生時間，分別為：①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。②采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。③采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。④采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。2）納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。3）納稅人委托加工應稅消費品的，納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。4）納稅人進口應稅消費品的，納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。第二節(jié)主要稅種（2）納稅地點1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報納稅。2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)解繳消費稅稅款。受托方為個人的，由委托方向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地稅務機關(guān)申報納稅。5）納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。第二節(jié)主要稅種（3）納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度；納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第二節(jié)主要稅種1.企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。三、企業(yè)所得稅第二節(jié)主要稅種2.企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（1）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。第二節(jié)主要稅種（2）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)主要稅種（3）來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。第二節(jié)主要稅種3.企業(yè)所得稅的稅率（1）基本稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)。（2）優(yōu)惠稅率1）對符合條件的小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2）對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%，但實際征稅時減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，以支付人為扣繳義務人。第二節(jié)主要稅種4.企業(yè)所得稅應納稅所得額企業(yè)所得稅應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損之后的余額。其計算公式如下：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-允許彌補的以前年度虧損額第二節(jié)主要稅種（1）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入。（2）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1）財政撥款。2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。第二節(jié)主要稅種（3）免稅收入1）國債利息收入。為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設項目，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。2）特定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。具體包括：①符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益）。②在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。③符合條件的非營利組織的收入。第二節(jié)主要稅種（4）準予扣除項目稅前扣除項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。1）成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。2）費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。3）稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。第二節(jié)主要稅種4）損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。5）其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。第二節(jié)主要稅種（5）不得扣除項目1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2）企業(yè)所得稅稅款。3）稅收滯納金。4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。6）贊助支出。7）未經(jīng)核定的準備金支出。8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。9）與取得收入無關(guān)的其他支出。第二節(jié)主要稅種（6）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。3）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第二節(jié)主要稅種（7）業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。第二節(jié)主要稅種（8）虧損彌補虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，將每一個納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。第二節(jié)主要稅種5.企業(yè)所得稅應納稅額的計算企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額其中的減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。第二節(jié)主要稅種企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。第二節(jié)主要稅種6.企業(yè)所得稅的征收管理（1）納稅地點1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。2）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)主要稅種（2）納稅期限企業(yè)所得稅按年（自公歷1月1日起到12月31日止）計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳（年終后5個月內(nèi)進行），多退少補。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。第二節(jié)主要稅種（3）納稅申報按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照規(guī)定期限，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)資料。企業(yè)所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。第二節(jié)主要稅種1.個人所得稅的概念個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。四、個人所得稅第二節(jié)主要稅種2.個人所得稅納稅義務人（1）居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。（2）非居民個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。僅就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。第二節(jié)主要稅種3.個人所得稅的應稅項目和稅率個人所得稅的征稅范圍包括個人取得的各項應稅所得?！秱€人所得稅法》列舉了9項內(nèi)容，如圖3-3所示。第二節(jié)主要稅種（1）個人所得稅的應稅項目1）工資、薪金所得。2）勞務報酬所得。3）稿酬所得。4）特許權(quán)使用費所得。5）經(jīng)營所得。經(jīng)營所得包括：①個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的所得；②個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；③個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；④個人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的所得。第二節(jié)主要稅種6）利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。7）財產(chǎn)租賃所得。財產(chǎn)租賃所得是指個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船及其他財產(chǎn)取得的所得。8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。9）偶然所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩及其他偶然性質(zhì)的所得。第二節(jié)主要稅種（2）個人所得稅的稅率1）工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等個人所得稅的預扣率（預扣預繳）①居民個人工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的預扣率見表3-12。第二節(jié)主要稅種②居民個人勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅的預扣率見表3-13。第二節(jié)主要稅種2）工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的適用稅率（非預扣預繳）①工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得統(tǒng)稱為綜合所得。②非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的稅率見表3-14（依照表3-12按月?lián)Q算后）。第二節(jié)主要稅種③經(jīng)營所得，適用5%~35%的超額累進稅率。經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率見表3-15。④財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。第二節(jié)主要稅種4.個人所得稅應納稅額的計算（1）工資、薪金所得具體計算公式為:本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除第二節(jié)主要稅種（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以一個納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。應納稅額計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額）×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)主要稅種（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以一個納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。應納稅額計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)主要稅種（4）勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為預扣預繳應納稅所得額。對勞務報酬所得，其個人所得稅預扣預繳應納稅額的計算公式為：每次收入不足4000元的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入在4000元以上的應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應納稅所得額超過20000元的應納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)第二節(jié)主要稅種（5）稿酬所得稿酬所得預扣預繳應納稅額的計算公式為：每次收入不足4000元的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上的應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）第二節(jié)主要稅種（6）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%（7）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。其應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%第二節(jié)主要稅種5.個人所得稅的征收管理個人所得稅的納稅辦法有自行申報納稅和代扣代繳兩種。（1）自行申報有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；4）取得境外所得；5）因移居境外注銷中國戶籍；6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；7）國務院規(guī)定的其他情形。第二節(jié)主要稅種（2）代扣代繳凡支付個人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、軍隊、駐華機構(gòu)（不含依法享有外交特權(quán)和豁免權(quán)的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構(gòu)）、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。稅收征收管理第三節(jié)第三節(jié)稅收征收管理稅務登記是稅務機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。稅務登記的種類包括：①開業(yè)登記；②變更登記；③停業(yè)、復業(yè)登記；④注銷登記；⑤外出經(jīng)營報驗登記；⑥納稅人稅種登記；⑦扣繳義務人扣繳稅款登記。圖3-4所示為稅務登記證。一、稅務登記第三節(jié)稅收征收管理1.開業(yè)登記開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家市場監(jiān)督管理部門批準開業(yè)后辦理的納稅登記。（1）開業(yè)登記的對象開業(yè)登記的納稅人分以下兩類：一類是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人；另一類是其他納稅人。（2）開業(yè)登記的時間和地點從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報辦理登記。第三節(jié)稅收征收管理（3）開業(yè)登記的程序納稅人辦理開業(yè)登記，應認真填寫“稅務登記表”，并提供相關(guān)的證件、資料。企業(yè)在外地的分支機構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，在辦理稅務登記時，還應當提供由總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)出具的在外地設立分支機構(gòu)的證明。稅務機關(guān)對納稅人填報的“稅務登記表”、提供的證件和資料，應當在收到申報的當日審核完畢。納稅人提交的證件和資料齊全且“稅務登記表”的填寫內(nèi)容符合規(guī)定的，稅務機關(guān)應當日辦理并發(fā)放稅務登記證件。納稅人提交的證件和資料不齊全或“稅務登記表”的填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，稅務機關(guān)應當場通知其補正或重新填報。第三節(jié)稅收征收管理2.變更登記變更登記是指納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生重大變化，向原稅務機關(guān)申報辦理的一種稅務登記手續(xù)。變更登記不同情況的處理見表3-16。第三節(jié)稅收征收管理3.停業(yè)、復業(yè)登記實行定期、定額征收方式的納稅人需要停業(yè)的，在停業(yè)前應向主管稅務機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿到主管稅務機關(guān)申報辦理延長停業(yè)登記。第三節(jié)稅收征收管理4.注銷登記納稅人發(fā)生以下情形的，應向主管稅務機關(guān)申報辦理注銷稅務登記：（1）因解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的。（2）按規(guī)定不需要在市場監(jiān)督管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記，但經(jīng)有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止的。（3）被市場監(jiān)督管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的。（4）因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關(guān)的。（5）外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)駐在期屆滿或者提前終止業(yè)務活動的。（6）境外企業(yè)在中華人民共和國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務，項目完工離開中國的。（7）非境內(nèi)注冊居民企業(yè)經(jīng)國家稅務總局確認終止居民身份的。第三節(jié)稅收征收管理5.外出經(jīng)營報驗登記納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出前向主管稅務機關(guān)申請開具“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”（簡稱“外管證”）。稅務機關(guān)按照一地一證的原則核發(fā)“外管證”，“外管證”的有效期限一般為30日，最長不得超過180日。納稅人應當在“外管證”注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇諜C關(guān)報驗登記，并提交稅務登記證件副本和“外管證”。納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應當向經(jīng)營地稅務機關(guān)填報“外出經(jīng)營活動情況申報表”，并結(jié)清稅款，繳銷發(fā)票。納稅人應當在“外管證”有效期屆滿后10日內(nèi)，持“外管證”回原稅務登記地稅務機關(guān)辦理“外管證”繳銷手續(xù)。第三節(jié)稅收征收管理6.納稅人稅種登記納稅人稅種登記是指在對納稅人進行開業(yè)登記后，稅務機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍及稅法的有關(guān)規(guī)定，對納稅人的納稅事項和應稅項目進行核定，即稅種核定。7.扣繳義務人扣繳稅款登記扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。稅務機關(guān)對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。第三節(jié)稅收征收管理1.發(fā)票的種類（1）增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成。增值稅專用發(fā)票如圖3-5所示。二、發(fā)票的開具與管理第三節(jié)稅收征收管理（2）增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票如圖3-6所示。第三節(jié)稅收征收管理（3）專業(yè)發(fā)票圖3-7所示為專業(yè)發(fā)票。第三節(jié)稅收征收管理2.發(fā)票的開具要求根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則規(guī)定，發(fā)票的開具有如下要求：（1）銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。（2）所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。（3）單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。（4）開具發(fā)票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。第三節(jié)稅收征收管理3.發(fā)票的保管開具發(fā)票的單位和個人應當按照稅務機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務機關(guān)查驗后銷毀。如果開具的發(fā)票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關(guān)，并登報聲明作廢。第三節(jié)稅收征收管理4.違反發(fā)票管理法規(guī)的法律責任（1）違反《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：1）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；2）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；3）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；4）拆本使用發(fā)票的；5）擴大發(fā)票使用范圍的；6）以其他憑證代替發(fā)票使用的；7）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；8）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；9）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。第三節(jié)稅收征收管理（2）跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。（3）違反《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。第三節(jié)稅收征收管理（4）有下列情形之一的，由稅務機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；2）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹５谌?jié)稅收征收管理納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據(jù)，是稅務機關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務管理的一項重要制度。納稅申報的主要形式如圖3-8所示。三、納稅申報第三節(jié)稅收征收管理1.直接申報直接申報是指納稅人和扣繳義務人自行到稅務機關(guān)辦理納稅申報。這是一種傳統(tǒng)的申報方式。2.郵寄申報郵寄申報是指經(jīng)稅務機關(guān)批準的納稅人和扣繳義務人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。第三節(jié)稅收征收管理3.數(shù)據(jù)電文申報數(shù)據(jù)電文申報是指以稅務機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞竭M行納稅申報。目前納稅人的網(wǎng)上申報，就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種。納稅人、扣繳義務人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報，收件人指定特定系統(tǒng)接收數(shù)據(jù)電文的，該數(shù)據(jù)進入該特定系統(tǒng)的時間，視為申報、報送到達的時間；未指定特定系統(tǒng)的，該數(shù)據(jù)電文進入收件人的任何系統(tǒng)的首次時間，視為到達時間。第三節(jié)稅收征收管理4.簡易申報簡易申報是指實行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或稅務機關(guān)依據(jù)法律規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)可以視同申報。5.其他方式申報除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡并征期等申報納稅方式。“簡并征期”是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務機關(guān)批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。第三節(jié)稅收征收管理稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。四、稅款征收1.稅款征收方式稅款征收方式分為直接征收和間接征收兩類。直接征收又分為4類，見表3-17。第三節(jié)稅收征收管理間接征收包括代扣代繳、代收代繳、委托代征。(1）代扣代繳代扣代繳是依照稅法規(guī)定負有繳稅義務的單位和個人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納。第三節(jié)稅收征收管理(2）代收代繳代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳，即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。代扣代繳和代收代繳的區(qū)別是：代扣代繳義務人直接持有納稅人的收入，從中直接扣除納稅人的應納稅款；代收代繳義務人是在與納稅人的經(jīng)濟往來中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。第三節(jié)稅收征收管理(3）委托代征委托代征稅款是指稅務機關(guān)委托代征人以稅務機關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。這種方式一般適用于小額、零散稅源的征收。第三節(jié)稅收征收管理2.稅收保全措施與稅收強制執(zhí)行稅收保全措施是指稅務機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。第三節(jié)稅收征收管理(1）稅收保全措施適用情形《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）第三十八條規(guī)定：稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取稅收保全措施。第三節(jié)稅收征收管理(2）稅收保全的措施1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款。2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?！捌渌敭a(chǎn)”包括納稅人的房地