存貨講義(同名2270)

存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是可供直接銷售，如企業(yè)的產(chǎn)成品、商品等；還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售，如原材料等。一、存貨的確認條件存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)在確認存貨時，需要判斷與該項存貨相關的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。在實務中，主要通過判斷與該項存貨所有權相關的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。其中，與存貨所有權相關的風險，是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關收益的變動，以及由于存貨滯銷、毀損等原因造成的損失；與存貨所有權相關的報酬，是指在初步該項存貨或其經(jīng)過進一步加工取得的其他存貨時獲得的收入，以及處置該項存貨實現(xiàn)的利潤等。通常情況下，取得存貨的所有權是與存貨相關的經(jīng)濟利益很可能流入本企業(yè)的一個重要標志。例如，根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出(取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權利)的存貨，其所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與其相關的經(jīng)濟利益已不能再流入本企業(yè)，此時，即使該項存貨尚未運離本企業(yè)，也不能再確認為本企業(yè)的存貨。又如，委托代銷商品，由于其所有權并未轉(zhuǎn)移至受托方，因而委托代銷的商品仍應當確認為委托企業(yè)存貨的一部分。總之，企業(yè)在判斷與存貨相關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，主要結合該項存貨所有權的歸屬情況進行分析確定。（2）該存貨的成本能夠可靠地計量作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要確認存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M行可靠地計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認為一項存貨。例如，企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為購買企業(yè)的存貨。又如，企業(yè)預計發(fā)生的制造費用，由于并未實際發(fā)生，不能可靠地確定其成本，因此不能計入產(chǎn)品成本。二、初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同存貨的成本構成內(nèi)容不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的初始成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。三、期末計量1、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為經(jīng)調(diào)整后的實際成本。企業(yè)應以確鑿證據(jù)為基礎計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產(chǎn)成本資料等。2、存貨期末計量方法（1）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：1、該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1、已霉爛變質(zhì)的存貨；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（2）可變現(xiàn)凈值的確定1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。2、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。3、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。（3）存貨跌價準備的核算1、存貨跌價準備的計提資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。2、存貨跌價準備的確認和回轉(zhuǎn)企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。3、存貨跌價準備的結轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。四、存貨包含的內(nèi)容[1]企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：1．原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構成產(chǎn)品、主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。2．在產(chǎn)品指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3．半成品指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。4．產(chǎn)成品指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。5．商品指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。6．周轉(zhuǎn)材料指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料，如為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應當作為固定資產(chǎn)處理。五、存貨的用途存貨依據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營范圍并結合其用途，一般可分為：制造業(yè)存貨、商品流通企業(yè)存貨和其他行業(yè)存貨。（一）制造業(yè)存貨：原材料，委托加工材料，包裝物，低值易耗品，在產(chǎn)品及自制半成品，產(chǎn)成品。（二）商品流通企業(yè)存貨：商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。（三）其他行業(yè)（一般是指服務業(yè)）存貨：各種少量物料用品、辦公用品、家具用品等。六、影響存貨入賬價值的因素：購貨價格，購貨費用，稅金，制造費用。七、存貨發(fā)出的計價方法主要有：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、毛利率法等。八、存貨的分析存貨是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，一般比重為50%，主要包括分布在儲備、生產(chǎn)、成品形態(tài)上的資產(chǎn)。從總量的比重上應分析是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點；從結構上應分析各類存貨能否保證供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)順利進行；從增量上應分析是否與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大相適應；從質(zhì)量上應分析是否存在超儲積壓，特別是成品是否具有市場競爭力。九、存貨核算存貨核算是指對企業(yè)存貨價值(即成本)的計量，用于工商業(yè)企業(yè)存貨出入庫核算，存貨出入庫憑證處理，核算報表查詢，期初期末處理及相關資料維護。業(yè)務處理存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。在企業(yè)經(jīng)營過程中，總是在不斷地購入、耗用或銷售存貨，每個會計期要進行存貨會計核算。存貨的核算是企業(yè)會計核算的一項重要內(nèi)容，正確計算存貨購入成本，反映和監(jiān)督存貨的收發(fā)、領退和保管情況，促進企業(yè)提高資金的使用效果。材料的出入庫成本核算分為實際價核算和計劃價核算，在實際價核算中又分為先進先出、后進先出、移動平均、全月平均、個別計價五種方式。進行存貨計價時，計價方法是按某個倉庫設置的，每個倉庫只能設置一種計價方法。材料按實際價核算包括入庫成本核算與出庫成本核算。1.入庫成本核算材料入庫成本的五種實際計價在系統(tǒng)可以自動完成，它們的核算過程是通過單據(jù)的記賬功能實現(xiàn)的。記賬后，系統(tǒng)將所輸入的入庫單據(jù)登記存貨明細賬。2.出庫成本核算也是由系統(tǒng)自動計算存貨的出庫單價，其五種實際計價方式的處理如下：(1)先進先出法在先進先出法下，如果庫存單存貨沒有單價，經(jīng)過記賬處理后，會按照存貨未出庫的先入庫記賬單價，作為出庫單價；如果庫存單存貨填寫了單價，記賬后，出庫單的出庫成本不變，系統(tǒng)自動填寫入庫單價與應出單價，在計價輔助庫增加出庫調(diào)整。出庫數(shù)量大于第一次進貨數(shù)量時，會使出庫存貨占用兩批或兩批以上的進貨，系統(tǒng)中按照先出完最早進貨的原則，按照計算發(fā)出總金額，除以出庫數(shù)量得出本次出庫的平均單價。(2)后進先出法后進先出法的處理方法與先進先出法相同，只是選定出庫的為最后入庫記賬的那一次單價。(3)移動平均法如果出庫單填寫了單價，直接進行記賬處理；如果沒有填寫單價，按現(xiàn)存的結存數(shù)量與結存成本來計算出庫單價；如果計算出來的單價為零或者是紅字出庫單，則必須填寫出庫單價。否則不能記賬。(4)全月平均一次單價法在這種情況下，出庫單的記賬在系統(tǒng)不受限制，記賬后不體現(xiàn)存貨的出庫成本，必須經(jīng)過期末處理以后才能得到存貨的出庫成本。(5)個別計價法個別計價法是以某批次存貨購入時的實際單位成本，作為該批發(fā)出時的實際成本。在個別計價的出庫單上標明了所出的批次，應按批次分批出。應該注意的是，在現(xiàn)行的企業(yè)會計準則CAS2006中，上述5種計價方法已經(jīng)被刪減至三種，分別是先進先出法、加權平均法和個別計價法。材料按計劃價核算以計劃價進行核算時，如果出庫單存貨沒有填寫單價，經(jīng)過記賬處理后，則按照計劃單價填寫出庫成本；如果填寫了出庫單價，記賬以后，出庫單仍然按照計劃單價填寫出庫成本，而且按照實際出庫單價與計劃單價的差額生成差異，實際成本大于計劃成本為借方差異正值，實際成本小于計劃成本為貸方差異負值。調(diào)整業(yè)務的處理如果某個存貨在入庫或出庫成本上發(fā)生錯誤，而該張存貨單據(jù)已記賬就必須填寫調(diào)整單來進行成本調(diào)整。1.入庫調(diào)整入庫調(diào)整單是對存貨的入庫成本進行調(diào)整的單據(jù)。系統(tǒng)中只調(diào)整存貨的金額，不調(diào)整存貨的數(shù)量，調(diào)整了當月的出庫金額，就必須要進行存貨結存金額的相應調(diào)整。調(diào)整時，可以針對入庫單據(jù)進行調(diào)整，也可以針對存貨進行調(diào)整；被調(diào)整單據(jù)號只能是本月的單據(jù)，調(diào)整單記賬后在明細賬中只錄入金額。(1)材料采用實際價核算時，調(diào)整金額記入存貨明細賬會形成一筆存貨調(diào)整記錄。實際操作時，輸入被調(diào)整單據(jù)的本月單據(jù)號；在記賬時，查找對應的單據(jù)并調(diào)整對應存貨的金額。(2)用全月平均方式核算時，系統(tǒng)自動調(diào)整本月對應入庫單據(jù)上存貨的入庫成本，現(xiàn)入庫成本=原入庫成本+調(diào)整成本。(3)用移動平均方式核算時，系統(tǒng)自動調(diào)整本月對應入庫單據(jù)上存貨的入庫成本，并重新計算明細賬中調(diào)整記錄以下的出庫成本，并回填出庫單。(4)用先進先出或后進先出方式時，系統(tǒng)自動調(diào)整本月對應入庫單據(jù)上的入庫成本，并重新計算明細賬中該入庫所對應的出庫成本，并回填出庫單。(5)用個別計價法