管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)核心提示：具體指引、應(yīng)用指引和案例庫建設(shè)三個“關(guān)鍵詞”將成為標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)發(fā)揮保障作用的重要抓手。我國管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)已提上日程?！敦?cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出，要加強(qiáng)管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，形成以管理會計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會計(jì)指引體系，為單位提供有力的抓手，確保管理會計(jì)工具方法在單位中的應(yīng)用效果，達(dá)到提升單位價(jià)值創(chuàng)造力的目標(biāo)。在管理會計(jì)“4+1”體系中，標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)是保障。而具體指引、應(yīng)用指引和案例庫建設(shè)三個“關(guān)鍵詞”將成為標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)發(fā)揮保障作用的重要抓手。具體指引與應(yīng)用指引“互補(bǔ)”在管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)中，除了案例庫的補(bǔ)充作用，具體指引與應(yīng)用指引相輔相成，有一定的“互補(bǔ)”關(guān)系。根據(jù)財(cái)政部對指導(dǎo)意見的解讀，管理會計(jì)基本指引是將管理會計(jì)普遍規(guī)律上升到標(biāo)準(zhǔn)，是對管理會計(jì)基本概念、基本原則、基本方法、基本目標(biāo)等內(nèi)容的總結(jié)、提煉?！霸谥敢w系建設(shè)中，基本指引要起到統(tǒng)領(lǐng)的作用。”因此，基本指引應(yīng)該包括以下幾個方面：管理會計(jì)的目標(biāo)、原則、理論（行為理論、權(quán)變理論、戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理理論）以及管理會計(jì)的概念框架。“當(dāng)然，要豐富管理會計(jì)的理論研究，還需要吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等其他學(xué)科的精華。據(jù)了解，雖然在我國當(dāng)前的管理會計(jì)實(shí)踐中尚無基本指引，但對于基本指引中涉及的概念、原則、目標(biāo)等，理論界和實(shí)務(wù)界已有很多論述，只是這些觀點(diǎn)不夠統(tǒng)一。因此，形成統(tǒng)一的管理會計(jì)基本指引很有必要。在管理會計(jì)指引體系中，應(yīng)用指引居于主體地位，是對單位管理會計(jì)工作的具體指導(dǎo)?！皬摹吨笇?dǎo)意見》的思路來看，管理會計(jì)指引體系看來是要參照會計(jì)準(zhǔn)則體系以及內(nèi)部控制規(guī)范體系的范式來進(jìn)行，這樣的話，我認(rèn)為應(yīng)用指引相當(dāng)于具體會計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)以管理會計(jì)方法體系為核心來分別制定，并要具有靈活性、應(yīng)變性、可擴(kuò)展性等特征?！毙枰粋€漫長的過程對于管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，上海大學(xué)管理會計(jì)與信息化研究中心主任許金葉感慨：“這是一個世界性的問題。或許在這個問題上，我們與國際站在同等起跑線上，因?yàn)閲H上也尚未形成統(tǒng)一、成熟的管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。”因此，許金葉認(rèn)為，我國管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)或?qū)⒔?jīng)歷一個漫長的過程。李現(xiàn)宗也認(rèn)為“這是個難題”?！耙?yàn)楣芾頃?jì)不像財(cái)務(wù)會計(jì)那樣，主要圍繞會計(jì)信息制定標(biāo)準(zhǔn)。管理會計(jì)是為了管理的會計(jì)，管理的顯著特征就是個性化，通過個性化管理不斷實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，而要針對個性化的東西來制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)是很困難的?！崩瞵F(xiàn)宗說，在這樣的情境下，如果要制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系，只能是相對成熟的、帶有普遍性的、能共同接受的、規(guī)律性較強(qiáng)的內(nèi)容，如成本管理標(biāo)準(zhǔn)、全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)、決策管理標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，最終形成管理會計(jì)指引體系。目前，美、英等西方國家已經(jīng)在管理會計(jì)領(lǐng)域做了大量探索，形成了諸多有益經(jīng)驗(yàn)。其中，重視管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐這一做法，極大推動了管理會計(jì)應(yīng)用，促進(jìn)了管理會計(jì)發(fā)展。我國應(yīng)借鑒西方國家推