做賬實(shí)操-房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)做賬實(shí)操-房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司賬務(wù)處理房地產(chǎn)公司（財(cái)務(wù)管理制度）1.范圍本制度適用于公司總部以及下屬子公司，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工都必須嚴(yán)格遵守、認(rèn)真執(zhí)行2.控制目標(biāo)實(shí)行“兩級(jí)管理，兩級(jí)核算，六個(gè)統(tǒng)一”的財(cái)務(wù)管理體系2.1兩級(jí)管理、兩級(jí)核算2.1.1兩級(jí)管理：1）公司總部負(fù)責(zé)管理產(chǎn)權(quán)；2）各下屬子公司負(fù)責(zé)子公司資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、管理、調(diào)撥以及購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)權(quán)、使用權(quán)。2.1.2兩級(jí)核算1）公司總部核算股東權(quán)益，進(jìn)行利潤(rùn)分配，統(tǒng)一對(duì)外融資、投資，并核算至利潤(rùn)總額2）各下屬子公司核算項(xiàng)目運(yùn)作方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外原則上不得對(duì)外借款、貸款和投資，不得以任何形式對(duì)外提供擔(dān)保。2.1.3六個(gè)統(tǒng)一：統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一投資、統(tǒng)一籌資、統(tǒng)一銀行結(jié)算、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一財(cái)務(wù)人員職能管理。3.組織、職責(zé)和權(quán)限3.1公司總部設(shè)主管財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，協(xié)助執(zhí)行副總裁全面領(lǐng)導(dǎo)公司的財(cái)務(wù)工作。3.2公司設(shè)財(cái)務(wù)管理部，負(fù)責(zé)組織、控制財(cái)務(wù)收支和全面核算、監(jiān)督公司業(yè)務(wù)，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策提供準(zhǔn)確的信息，同時(shí)做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算分析和決算、考核工作，有效利用企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。3.3為各級(jí)財(cái)務(wù)管理部門(mén)配備合格的財(cái)務(wù)人員，依法辦理財(cái)會(huì)工作。財(cái)會(huì)人員因故離職時(shí)，必須辦妥交接手續(xù)，不得中斷財(cái)會(huì)工作。4.會(huì)計(jì)工作崗位管理基本制度4.1會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置原則1)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位；2)符合內(nèi)部牽制制度的要求：會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；3)有利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。4.2會(huì)計(jì)人員回避制度1)公司總部和下屬子公司等單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度；2)單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；3)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作；4)需要回避的親屬關(guān)系為：夫妻關(guān)系、子女關(guān)系、三代以內(nèi)的旁系血親。4.3財(cái)務(wù)人員委派制財(cái)務(wù)人員委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向所屬企業(yè)單位統(tǒng)一委派財(cái)務(wù)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種財(cái)務(wù)管理制度。1)財(cái)務(wù)人員委派制的委派對(duì)象是財(cái)務(wù)人員，包括財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納；2)管理體制是按照“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一委派，分職任免”的辦法；3)由公司財(cái)務(wù)管理部提出人選，報(bào)請(qǐng)公司總裁辦批準(zhǔn)后，統(tǒng)一委派各公司財(cái)務(wù)人員；4)委派的財(cái)務(wù)人員與派駐公司相分離，對(duì)委派人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、福利等由公司總部統(tǒng)一發(fā)放；組織關(guān)系、人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)、后續(xù)教育、業(yè)績(jī)考評(píng)等由公司總部實(shí)行統(tǒng)一管理；5)委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，對(duì)公司總部和財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)，貫徹和實(shí)施公司內(nèi)部規(guī)章制度與各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策，對(duì)有損公司總部利益的行為，有權(quán)予以制止，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，全面承擔(dān)派駐公司的財(cái)務(wù)工作；6)委派的財(cái)務(wù)人員對(duì)其任職期間的財(cái)務(wù)工作承擔(dān)直接責(zé)任。4.4報(bào)告制度1)為確保委派人員職責(zé)到位，充分發(fā)揮應(yīng)有職能，派出的財(cái)務(wù)人員均應(yīng)向其委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，定期或不定期地向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告其職責(zé)履行情況；2)財(cái)務(wù)報(bào)告分為定期報(bào)告和重大事項(xiàng)即時(shí)報(bào)告兩種；3)定期報(bào)告應(yīng)全面地報(bào)告任職單位遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)情況、財(cái)務(wù)人員職責(zé)的履行情況、派出單位財(cái)務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢(shì)等；4)重大事項(xiàng)即時(shí)報(bào)告則是指財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)地向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告任職單位所發(fā)生的對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及長(zhǎng)期發(fā)展等方面有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如重要資產(chǎn)的處置、合并、收購(gòu)、經(jīng)營(yíng)方向的重大調(diào)整等，以便將財(cái)務(wù)人員派駐單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的重大變化處于嚴(yán)密、及時(shí)監(jiān)控之下，及時(shí)預(yù)警、防患于未然。4.5任期與輪換1)財(cái)務(wù)人員實(shí)行崗位輪換制，在同一崗位上，會(huì)計(jì)每四年輪換一次；出納每?jī)赡贻啌Q一次；統(tǒng)一崗位名稱(chēng)2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律的規(guī)定。賬務(wù)處理1.收房租首付款（附單據(jù):銀行回單，普通發(fā)票）借:銀行存款－農(nóng)行250000貸:預(yù)收賬款－房款－客戶姓名2500002.支付廣告費(fèi)（附單據(jù):發(fā)票，用款申請(qǐng)單，銀行回單）借:銷(xiāo)售費(fèi)用－廣告宣傳費(fèi)5000貸:銀行存款50003.收到公積金貸款（附單據(jù):普通發(fā)票，入賬通知）借:銀行存款－農(nóng)行270000貸:預(yù)收賬款－房款－客戶姓名2700004.收到客戶定金（附單據(jù):收據(jù).銀行回單）借:銀行存款－農(nóng)行10000貸:其他應(yīng)付款－定金－客戶名稱(chēng)100005.支付xx建筑工程款借:開(kāi)發(fā)成本－建安工程費(fèi)－工程費(fèi)275229.36應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）24770.64貸:銀行存款3000006.交維修基金（附單據(jù):支票領(lǐng)用單，轉(zhuǎn)賬支票存根，財(cái)政收費(fèi)票據(jù)）借:開(kāi)發(fā)成本－開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用－維修基金83902貸:銀行存款－農(nóng)行839027.取現(xiàn)（附單據(jù):支票領(lǐng)用單，現(xiàn)金支票存根）借:庫(kù)存現(xiàn)金45000貸:銀行存款－農(nóng)行450008.員工借備用金（附單據(jù):借款單）借:其他應(yīng)收款－張三3500貸:庫(kù)存現(xiàn)金35009.購(gòu)買(mǎi)辦公軟件（附單據(jù):發(fā)票，銀行回單）借:管理費(fèi)用－辦公費(fèi)300貸:銀行存款－農(nóng)行30010.付看房汽油費(fèi)（附單據(jù):銀行回單，付款申請(qǐng)單，發(fā)票）借:銷(xiāo)售費(fèi)用－交通費(fèi)1100貸:銀行存款－農(nóng)行110011.張三報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)（附單據(jù):費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單，餐飲發(fā)票，住宿發(fā)票，交通工具發(fā)票）借:管理費(fèi)用－差旅費(fèi)3300庫(kù)存現(xiàn)金200貸:其他應(yīng)收款－張三350012.交增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)－預(yù)交增值稅1977030.35貸:銀行存款－農(nóng)行1977030.3513.交附加稅借:應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅138392.12應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交教育費(fèi)附加59310.91應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交地方教育費(fèi)附加39540.61貸:銀行存款－農(nóng)行237243.6414.交企業(yè)所得稅借:應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交企業(yè)所得稅1929185.78貸:銀行存款－農(nóng)行1929185.7815.交土地增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅790812.14貸:銀行存款－農(nóng)行790812.1416.之前交定金用戶付首付款借:銀行存款－農(nóng)行2000000其他應(yīng)付款－定金－客戶姓名10000貸:預(yù)收賬款－房款－客戶姓名21000017.付工程斜面窗款借:開(kāi)發(fā)成本－建安工程－材料費(fèi)44247.79應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5752.21貸:銀行存款－農(nóng)行5000018.支付購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)賬支票款借:財(cái)務(wù)費(fèi)用－手續(xù)費(fèi)30貸:銀行存款－農(nóng)行3019.付住房轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)借:銷(xiāo)售費(fèi)用－住房轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)5000貸:銀行存款－農(nóng)行500020.計(jì)提折舊借:銷(xiāo)售費(fèi)用－折舊費(fèi)2000管理費(fèi)用－折舊費(fèi)2500貸:累計(jì)折舊450021.購(gòu)買(mǎi)水暖件借:開(kāi)發(fā)成本－基礎(chǔ)設(shè)施－供水12000貸:銀行存款－農(nóng)行1200022.購(gòu)買(mǎi)玻璃借:開(kāi)發(fā)成本－建安工程－材料費(fèi)791362.08應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）102877.07貸:應(yīng)付賬款－xx公司894239.1523.排水系統(tǒng)管道安裝借:開(kāi)發(fā)成本－基礎(chǔ)設(shè)施－排水247706.42應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）22293.58貸:應(yīng)付賬款－xx公司27000024.開(kāi)發(fā)成本－前期工程費(fèi)－測(cè)繪費(fèi)20000貸:銀行存款－農(nóng)行2000025.歸還貸款本金及利息借:短期借款－農(nóng)行2500000開(kāi)發(fā)成本－開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用－利息支出16087.50貸:銀行存款－農(nóng)行2516087.5026.計(jì)提工資借:管理費(fèi)用－工資銷(xiāo)售費(fèi)用－工資貸:應(yīng)付職工薪酬－工資27.計(jì)提增值稅假設(shè)預(yù)收賬款500000元，預(yù)交增值稅等于500000/1+0.09*0.03=13761.47借:應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅13761.47貸:應(yīng)交稅費(fèi)－預(yù)繳增值稅13761.4728.計(jì)提稅金及附加借:稅金及附加1651.37貸:應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅963.30應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交教育費(fèi)附加412.84應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交地方教育費(fèi)附加275.2329.計(jì)提土地增值稅借:稅金及附加9174.31貸:應(yīng)交稅費(fèi)－土地增值稅9174.3130.計(jì)提企業(yè)所得稅借:所得稅費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交企業(yè)所得稅31.結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用借:本年利潤(rùn)貸:稅金及附加管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用32.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借:本年利潤(rùn)貸:所得稅費(fèi)用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度一、總說(shuō)明(一)為了規(guī)范房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，特制定本制度。(二)本制度適應(yīng)于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。(三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不應(yīng)只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不填列會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)。（四）企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表，由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、主管部門(mén)。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)。月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后10天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。企業(yè)向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。(五)本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部修訂。(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)科目圖片附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要增減或合并下列會(huì)計(jì)科目：1.有所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“302撥付所屬資金”科目;附屬單位可以相應(yīng)增設(shè)“142上級(jí)撥入資金”科目；2．企業(yè)發(fā)生調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可以增設(shè)“118外匯價(jià)差”科目；3．企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，可單獨(dú)設(shè)置“120備用金”科目核算；4．采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“122在途物資”科目；5．根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目核算；6．低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫(kù)存材料”科目核算；7．預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”科目核算；8．企業(yè)發(fā)行不超過(guò)一年期的短期債券，可以增設(shè)“205應(yīng)付短期債券”科目；9．企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“開(kāi)發(fā)成本”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”科目合并為“402開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目；或?qū)ⅰ伴_(kāi)發(fā)成本”科目分為“403土地開(kāi)發(fā)”、“404房屋開(kāi)發(fā)”、“405配套設(shè)施開(kāi)發(fā)”、“406代建工程開(kāi)發(fā)”四個(gè)科目；10．有施工隊(duì)伍的企業(yè)，對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目采取自營(yíng)施工建設(shè)的，可以增設(shè)“408工程施工”、“409施工間接費(fèi)用”科目；11．房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照財(cái)政部印發(fā)的相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收人、成本、費(fèi)用、我金等科目，單獨(dú)核算；12．還有其他未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債，企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。(二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第101號(hào)科目現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別設(shè)置人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金的“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。第102號(hào)科目銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款項(xiàng)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣，設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入外幣的企業(yè)，買(mǎi)入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，記入增設(shè)的“外匯價(jià)差”科目。買(mǎi)入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目(××外幣戶)(同時(shí)登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶)。用買(mǎi)人的外幣購(gòu)買(mǎi)物資、支付費(fèi)用，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目(××外幣戶)，同時(shí)，將應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買(mǎi)入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣(mài)出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣(mài)出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)入的，應(yīng)沖銷(xiāo)“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣(mài)出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算，并將買(mǎi)入的外匯額度在備查簿中登記。以購(gòu)入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目(××外幣戶)，按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價(jià)差”科目，按其差額，借記或貸記本科目(人民幣戶)。企業(yè)因發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣(mài)出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。第109號(hào)科目其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票、賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“物資采購(gòu)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，借記“物資采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原四、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。第111號(hào)科目短期投資一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購(gòu)入的各種債券和股票，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購(gòu)人股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但尚未支取的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款處理，按照實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款––––應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款–––應(yīng)收股利”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸記，“其他應(yīng)收款––––應(yīng)收股利”科目，按其并額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳。第112號(hào)科目應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“經(jīng)營(yíng)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬告發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款––––應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸“記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按其差額，借記或貸記理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。113號(hào)科目應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售和結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)、接受和租用單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第114號(hào)科目壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。不提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用，不在本科目核算。二、企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。采用應(yīng)收賬款百分比法提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，年度終了，應(yīng)按規(guī)定的比例提取壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)于第一年提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用––––壞賬損失”科目，貸記本科目；在以后年度提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，如應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本科目賬面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“管理費(fèi)用––––壞賬損失”科目，貸記本科目；如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用––––壞賬損失”科目。發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、本科目期末貸方余額反映已經(jīng)提取尚未沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。第115號(hào)科目預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。預(yù)付給承包單位抵作備料款的材料，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：1．預(yù)付承包單位款；2．預(yù)付供應(yīng)單位款。三、企業(yè)預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付承包單位抵作備料款的材料，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”等科目；企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，根據(jù)承包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”結(jié)算工程款，借記“開(kāi)發(fā)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款一應(yīng)付工程款”科目，同時(shí)，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物資的發(fā)票賬單，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“物資采購(gòu)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；同時(shí)，將預(yù)付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的賬款直接記人“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。四、本科目應(yīng)按工程承包單位和物資供應(yīng)單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第119號(hào)科目其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)收股利、備用金、應(yīng)向購(gòu)房單位收回的代交投資方向調(diào)節(jié)稅以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。單設(shè)“備用金”科目的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位使用的備用金，不在本科目核算。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。第121號(hào)科目物資采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)購(gòu)人各種物資的采購(gòu)成本。委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工材料”科目核算，不在本科目核算。二、購(gòu)人物資的采購(gòu)成本包括：(1)買(mǎi)價(jià)；(2)運(yùn)雜費(fèi)；(3)流通環(huán)節(jié)交納的稅金、外匯價(jià)差；(4)采購(gòu)保管費(fèi)，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)在組織材料物資采購(gòu)、供應(yīng)和保管過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其中第l、3項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入材料物資的采購(gòu)成本；運(yùn)雜費(fèi)能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān)材料物資的采購(gòu)成本，不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，按材料物資的重量或買(mǎi)價(jià)的比例等分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傆?jì)入各有關(guān)材料物資的采購(gòu)成本。采購(gòu)保管費(fèi)一般應(yīng)先通過(guò)“采購(gòu)保管費(fèi)”科目核算，月終分配計(jì)入各材料物資的采購(gòu)成本。三、本科目的使用方法如下：1．根據(jù)發(fā)票、賬單支付物資價(jià)款和各項(xiàng)費(fèi)用、稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)人物資，開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。2．物資到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，而發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付時(shí)，可暫不記賬，等發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3．企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款一預(yù)付購(gòu)貨款”科目，貸記“銀行存款”科目；物資驗(yàn)收入庫(kù)后，再根據(jù)審核無(wú)誤的發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時(shí)將預(yù)付貨款自“預(yù)付賬款一預(yù)付購(gòu)貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。補(bǔ)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。4．購(gòu)人材料物資在途中的短缺和損耗，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。合理?yè)p耗(定額內(nèi)損耗)記入物資材料的采購(gòu)成本，能夠確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。尚待查明原因才能轉(zhuǎn)銷(xiāo)的損失，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理。屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，屬于無(wú)法收回的超定額損耗，計(jì)入物資采購(gòu)成本。5．月份終了，分配計(jì)入物資采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)，借記本科目，貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目。6．月份終了，將驗(yàn)收入庫(kù)的物資登記人賬：(1)驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記本科目。(2)驗(yàn)收入庫(kù)的材料和低值易耗品，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。同時(shí)，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方或貸方。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。本科目的期末余額為貨款已經(jīng)支付而物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收人庫(kù)的在途物資。四、本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。五、材料物資的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本，具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。六、材料物資品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料物資的日常核算。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的企業(yè)，材料物資計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。第123號(hào)科目采購(gòu)保管費(fèi)一、本科目核算企業(yè)為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。采購(gòu)保管費(fèi)一般包括：采購(gòu)、保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)(減檢驗(yàn)試驗(yàn)收人)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料物資盤(pán)虧及毀損(減盤(pán)盈)等。二、企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時(shí)全部分配計(jì)入本月購(gòu)人的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。為使年度內(nèi)各月材料物資采購(gòu)成本能均衡負(fù)擔(dān)，采購(gòu)保管費(fèi)也可按計(jì)劃分配率進(jìn)行分配，按計(jì)劃分配率分配的采購(gòu)保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)保管費(fèi)的差額，平時(shí)可留在本科目?jī)?nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，在編制月份資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，列人“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，如為貸方余額作抵減待攤費(fèi)用處理。年度終了時(shí)，本科目的余額應(yīng)全部計(jì)入物資的采購(gòu)成本，不留余額。三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)保管費(fèi)用，貸方核算已分配計(jì)入物資采購(gòu)成本的采購(gòu)保管費(fèi)，采用按計(jì)劃分配率分配采購(gòu)保管費(fèi)的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計(jì)劃分配數(shù)的差額。四、本科目應(yīng)按采購(gòu)保管費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第124號(hào)科目庫(kù)存材料一、本科目核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目核算。二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“物資采購(gòu)”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反會(huì)計(jì)分錄。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收人庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“委托加工材料”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。投資人投人的材料，按確認(rèn)價(jià)值，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記“開(kāi)發(fā)成本”、“開(kāi)發(fā)問(wèn)接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”等科目，貸記本科目；企業(yè)撥給承包單位抵作預(yù)付備料款或預(yù)付工程款的材料，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記本科目；銷(xiāo)售的各種材料，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。月份終了，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)。三、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動(dòng)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”、“后進(jìn)先出法”等方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。對(duì)不同材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，材料的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明。四、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于盤(pán)虧和毀損的材料，應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，借記“待處理?cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“材料成本差異”科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記)。五、本科目應(yīng)按材料保管地點(diǎn)、類(lèi)別、品名和規(guī)格，設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第125號(hào)科目庫(kù)存設(shè)備一、本科目核算企業(yè)用于開(kāi)發(fā)工程的各種庫(kù)存設(shè)備的實(shí)際成本。二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)的設(shè)備，借記本科目，貸記“物資采購(gòu)”科目。設(shè)備出庫(kù)交付安裝時(shí)，借記“開(kāi)發(fā)成本”科目，貸記本科目。三、庫(kù)存設(shè)備發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。盤(pán)盈的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤(pán)虧或毀損的設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，再進(jìn)行處理。四、對(duì)外銷(xiāo)售不需用的多余設(shè)備，按其售價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售設(shè)備的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，‘貸記本科目。五、本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類(lèi)別、名稱(chēng)等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第129號(hào)科目低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。二、購(gòu)入、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比照“庫(kù)存材料”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)、分次攤銷(xiāo)等不同的攤銷(xiāo)方法。一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開(kāi)發(fā)問(wèn)接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開(kāi)發(fā)問(wèn)接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開(kāi)發(fā)問(wèn)接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記放有關(guān)成本費(fèi)用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、低值易耗品的明細(xì)核算比照材料科目進(jìn)行。六、本科目的期末余額，反映期末在庫(kù)未用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。第131號(hào)科目材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。二、外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)自“物資采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料成本差異；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“庫(kù)存材料”等科目轉(zhuǎn)人本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記人本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸1、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)，差異率的計(jì)算公式如下：本月材料=（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“開(kāi)發(fā)成本”、“委托加工材料”、“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目期末借方余額，反映庫(kù)存材料、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。五、本科目應(yīng)分別材料類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。第133號(hào)科目委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料和剩余材料的計(jì)劃成本，借記“庫(kù)存材料”科目，按實(shí)際成本，貸記本科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱(chēng)、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱(chēng)、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的計(jì)劃成本、實(shí)際成本和成本差異等資料。四、本科目的期末余額，反映委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。第135號(hào)科目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算企業(yè)已完開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。包括土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開(kāi)發(fā)過(guò)程，已驗(yàn)收合格合乎設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以按照合同規(guī)定的條件移交購(gòu)貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。二、企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗(yàn)收時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“開(kāi)發(fā)成本”科目。月份終了，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售和結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記本科目。采用分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的企業(yè)，在將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品移交使用單位或辦妥分期收款銷(xiāo)售合同后，將分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目，借記“分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。企業(yè)將開(kāi)發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營(yíng)和將開(kāi)發(fā)的房屋安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于簽定合同、協(xié)議和移交使用時(shí)，將土地和房屋的實(shí)際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，貸記本科目(土地、房屋)。企業(yè)將開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施，用于(本企業(yè))從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目(配套設(shè)施)。企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房屋安置拆遷戶，應(yīng)按實(shí)際安置面積進(jìn)行實(shí)物量管理和結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于已經(jīng)交付使用或辦理銷(xiāo)售和結(jié)轉(zhuǎn)等手續(xù)，而產(chǎn)權(quán)尚未移交出去的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，如商品房、安置房和配套設(shè)施等，應(yīng)由企業(yè)設(shè)置”代管房產(chǎn)備查簿”，進(jìn)行實(shí)物管理。企業(yè)不得將這部分財(cái)產(chǎn)人賬，也不得計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，企業(yè)在代管房產(chǎn)過(guò)程中取得的收入和發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”處理，不在本科目核算。三、本科目應(yīng)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的種類(lèi)，如土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等設(shè)置明細(xì)科目，并在明細(xì)科目下，按成本核算對(duì)象設(shè)置賬頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目的期末余額為尚未轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售和結(jié)算的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。第136號(hào)科目分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算以分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，并按合同約定的收款日期確定銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的企業(yè)，移交開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。二、企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品移交購(gòu)買(mǎi)單位(或個(gè)人)或辦妥分期收款銷(xiāo)售合同時(shí)，應(yīng)將商品房等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，自“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。三、按合同規(guī)定的期限收取銷(xiāo)售價(jià)款時(shí)(包括第一次收款)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部銷(xiāo)售成本占全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按銷(xiāo)售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置“分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品備查賬簿”，詳細(xì)記錄分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的面積、售價(jià)、成本、已收取價(jià)款和尚未收取的價(jià)款等有關(guān)資料。第137號(hào)科目出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一、本科目核算企業(yè)開(kāi)發(fā)完成，用于出租經(jīng)營(yíng)的土地和房屋的實(shí)際成本。企業(yè)接受其他單位和個(gè)人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：1．出租產(chǎn)品；2．出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)。三、企業(yè)開(kāi)發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽定出租合同、協(xié)議后，，按土地和房屋的實(shí)際成本，借記本科目(出租產(chǎn)品)，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目。企業(yè)按月計(jì)提出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記本科目(出租產(chǎn)品攤銷(xiāo))；發(fā)生的維修費(fèi)用，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，發(fā)生的修理費(fèi)用，如果數(shù)額較大，可先在“待攤費(fèi)用”科目核算，再分次攤?cè)搿敖?jīng)營(yíng)成本”科目。四、企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)于銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)按出租產(chǎn)品攤余價(jià)值，借記“經(jīng)營(yíng)成本”科目，按出租產(chǎn)品累計(jì)攤銷(xiāo)，借記本科目(出租產(chǎn)品攤銷(xiāo))，按出租產(chǎn)品原價(jià)，貸記本科目(出租產(chǎn)品)。五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)出租產(chǎn)品的具體情況，按出租產(chǎn)品的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算，并建立“出租產(chǎn)品卡片”，詳細(xì)記錄出租產(chǎn)品坐落地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單價(jià)等情況。第138號(hào)科目周轉(zhuǎn)房一、本科目核算企業(yè)安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的房屋的實(shí)際成本。企業(yè)接受其他單位和個(gè)人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：1．在用周轉(zhuǎn)房；2．周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)。三、企業(yè)開(kāi)發(fā)完成用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)房，應(yīng)于投入使用時(shí)，按房屋的實(shí)際成本，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)房)，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品––––房屋”科目。企業(yè)開(kāi)發(fā)完成的商品房，在尚未銷(xiāo)售以前，用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于投入使用時(shí)，將其實(shí)際成本自“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)房)，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品––––房屋”科目。企業(yè)搭建的用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的臨時(shí)性簡(jiǎn)易房屋，應(yīng)于建成交付使用時(shí)，按實(shí)際搭建成本，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)房)，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品––––房屋”科目。企業(yè)按月計(jì)提周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)時(shí)，借記“開(kāi)發(fā)成本”、“開(kāi)發(fā)問(wèn)接費(fèi)用”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo))3發(fā)生的維修費(fèi)用，借記“開(kāi)發(fā)成本”、“開(kāi)發(fā)問(wèn)接費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生的修理費(fèi)用，如果數(shù)額較大，先轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，然后分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目。四、企業(yè)改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作為商品房對(duì)外銷(xiāo)售。按售價(jià)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入––––商品房銷(xiāo)售收人”科目；同時(shí)按周轉(zhuǎn)房攤余價(jià)值，借記“經(jīng)營(yíng)成本––––商品房銷(xiāo)售成本”科目，按周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷(xiāo)，借記本科目(周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo))，按周轉(zhuǎn)房原價(jià)，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)房)。五、企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)房的具體情況，按周轉(zhuǎn)房棟號(hào)(或樓層、房間號(hào))進(jìn)行明細(xì)核算，并建立“周轉(zhuǎn)房卡片”，詳細(xì)記錄周轉(zhuǎn)房坐落地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、層次、面積、租金單價(jià)等情況。第139號(hào)科目待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期成本分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開(kāi)辦費(fèi)、超過(guò)一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“開(kāi)發(fā)問(wèn)接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第141號(hào)科目長(zhǎng)期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目1．股票投資；2．債券投資；3．其他投資；4．應(yīng)計(jì)利息。三、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。1．股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目3實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款––––應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；企業(yè)采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目；接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。2．債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目3企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目3折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資)，按已計(jì)利息部分，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。3．其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目；企業(yè)收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折[日”科目。收回?cái)?shù)與賬面數(shù)的差額借記或貸記“投資收益”科目。四、本科目應(yīng)按股票、債券種類(lèi)和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。第151號(hào)科目固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)分別經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記人賬：1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)，或售出單位的賬面原價(jià)(扣除原安裝成本)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。2．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。3．其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，以評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值記賬。4．融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款及發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。5．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。6接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。7．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用、以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。三、企業(yè)已經(jīng)人賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：1．根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；2．增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3．將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4．根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。四、購(gòu)人的不需要安裝的固定資產(chǎn)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購(gòu)人需要安裝的固定資產(chǎn)，先計(jì)入“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目。其他單位投資轉(zhuǎn)人的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按所確定的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資”、“累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。第155號(hào)科目累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開(kāi)發(fā)問(wèn)接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。四、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。第156號(hào)科目固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“庫(kù)存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入––––處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出––––非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出––––處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。第159號(hào)科目固定資產(chǎn)購(gòu)建支出一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)固定資產(chǎn)購(gòu)建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。包括新建固定資產(chǎn)工程，改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)工程、大修理工程以及購(gòu)人需要安裝設(shè)備的安裝工程等。二、企業(yè)自營(yíng)工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目，貸記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”科目。固定資產(chǎn)購(gòu)建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。固定資產(chǎn)購(gòu)建工程以出包方式出包給外單位施工的，預(yù)付承包單位的工程價(jià)款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工與承包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；補(bǔ)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入在建固定資產(chǎn)的造價(jià)，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目；在辦理竣工決算之后發(fā)生的利息，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)用外幣借款進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建工程，因外幣折合率變動(dòng)而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目；在辦理竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。因外幣折合率變動(dòng)而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)做相反會(huì)計(jì)分錄。四、工程完工交付使用，技工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本利·目。五、本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。六、本科目的期末余額反映尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程實(shí)際支出。第161號(hào)科目無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。實(shí)行國(guó)有土地使用權(quán)有償使用后，企業(yè)為新建辦公樓房等而獲得土地使用權(quán)，所支付的土地出讓金，也在本科目核算；企業(yè)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)而獲得的土地使用權(quán)，所支付的土地出讓金，在“開(kāi)發(fā)成本”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)購(gòu)人或自行創(chuàng)造并技法律程序申請(qǐng)取得的各種無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。投資人投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。企業(yè)用已人賬的無(wú)形資產(chǎn)向外投資，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記本科目。企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已人賬的無(wú)形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。三、各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷(xiāo)。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目的期末余額反映尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。第171號(hào)科目遞延資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)和租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出和其他待攤費(fèi)用。二、企業(yè)發(fā)生的遞延費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“開(kāi)發(fā)問(wèn)接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)；固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)在修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)；租人固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，其他遞延費(fèi)用應(yīng)在一定期限內(nèi)或按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷(xiāo)。三、本科目應(yīng)按照遞延費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。第181號(hào)科目待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：1．待處理固定資產(chǎn)損溢；2．待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。三、盤(pán)盈的各種材料、固定資產(chǎn)等，借記“庫(kù)存材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目。盤(pán)虧、毀損的各種材料、盤(pán)虧固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計(jì)折舊”科目，貸記“庫(kù)存材料”、“固定資產(chǎn)”等科目。四、各種盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的財(cái)產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”、“管理費(fèi)用”科目；固定資產(chǎn)盤(pán)盈，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入––––固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目；流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損，借記“采購(gòu)保管費(fèi)”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤(pán)虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出––––固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記本科目。五、材料物資在運(yùn)輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應(yīng)計(jì)入材料物資的采購(gòu)成本外，能確定由過(guò)失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)自“物資采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷(xiāo)的損失，先通過(guò)本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害或非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值、過(guò)失人和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出–––非常損失”科目，貸記本科目；屬于無(wú)法收回的超定額損耗，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“采購(gòu)保管費(fèi)”科目，貸記本科目。六、本科目期末如為借方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。第201號(hào)科目短期借款一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。企業(yè)借人的期限在1年以上的各種借款，在“長(zhǎng)期借款”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生的短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。第202號(hào)科目應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)開(kāi)出承兌匯票或以承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記本科目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱(chēng)，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。第203號(hào)科目應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的價(jià)款，以及因出包工程應(yīng)付給工程承包單位的工程價(jià)款。二、企業(yè)購(gòu)人物資發(fā)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按全部金額，借記“物資采購(gòu)”科目，貸記本科目。如果上述物資的貨款已經(jīng)預(yù)付，則應(yīng)將預(yù)付的貨款自“預(yù)付賬款”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；支付貨款時(shí)，應(yīng)扣除已付的貨款；償付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目，支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，根據(jù)經(jīng)審核的承包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”結(jié)算工程款，借記“開(kāi)發(fā)成本”科目，貸記本科目?？刍仡A(yù)付工程款和備料款時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。支付給承包單位的工程款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。五、本科目應(yīng)按應(yīng)付賬款類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目，如“應(yīng)付購(gòu)貨款”、“應(yīng)付工程款”等，并分別按供應(yīng)單位和承包單位的戶名設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。第204號(hào)科目預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收購(gòu)房單位或個(gè)人的購(gòu)房定金，以及代委托單位開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，按雙方合同規(guī)定預(yù)收委托單位的開(kāi)發(fā)建設(shè)資金。二、企業(yè)收到購(gòu)房單位和個(gè)人的購(gòu)房定金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；商品房移交購(gòu)房單位或個(gè)人使用時(shí)，應(yīng)按商品房售價(jià)進(jìn)行結(jié)算，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，將預(yù)收的購(gòu)房定金自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。收到委托單位的開(kāi)發(fā)建設(shè)資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；代建工程竣工驗(yàn)收移交委托單位時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。同時(shí)，將預(yù)收的開(kāi)發(fā)建設(shè)資金自本科目轉(zhuǎn)人“應(yīng)收賬款”科目，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)于預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可將預(yù)收賬款直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目，不設(shè)置本科目。四、本科目應(yīng)按預(yù)收賬款的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬，如“預(yù)收購(gòu)房定金”、“預(yù)收代建工程款”等，并分別預(yù)收賬款的單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。第209號(hào)科目其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。二、企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)按應(yīng)付或暫收款項(xiàng)的類(lèi)別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。第211號(hào)科目應(yīng)付工資一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。二、向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開(kāi)發(fā)問(wèn)接費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、‘管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類(lèi)別、工資總額的組成內(nèi)容等進(jìn)行明細(xì)核算。第214號(hào)科目應(yīng)付福利費(fèi)一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。二、企業(yè)提取的福利費(fèi)，借記“采購(gòu)保管費(fèi)”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。三、本科目期末貸方余額為福利費(fèi)的結(jié)余。第221號(hào)科目應(yīng)交稅金一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、產(chǎn)品稅等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅，以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目：1．應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；2．應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅；3．應(yīng)交房產(chǎn)稅；4．應(yīng)交車(chē)船使用稅；5．應(yīng)交土地使用稅；6．應(yīng)交所得稅；7．應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；8．應(yīng)交產(chǎn)品稅。三、月份終了，企業(yè)計(jì)算出應(yīng)由房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”科目，貸記本科目；應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，貸記本科目。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤(rùn)分配一應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。企業(yè)計(jì)算出固定資產(chǎn)購(gòu)建工程應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目，貸記本科目。四、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為末交的稅金。第223號(hào)科目應(yīng)付利潤(rùn)一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給投資人的利潤(rùn)，包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤(rùn)。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人利潤(rùn)的，也在本科目核算。二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)支付給投資人利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配一應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記本科目。支付利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末借方余額為多付利潤(rùn)，貸方余額為未支付利潤(rùn)。第229號(hào)科目其他應(yīng)交款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他各種應(yīng)上交的款項(xiàng)。包括教育費(fèi)附加、能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金等。二、企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“利潤(rùn)分配”等科目，貸記本科目；上交各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)交款的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，為多交的其他應(yīng)交款；貸方余額為末交的其他應(yīng)交款。第231號(hào)科目預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用，但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。二、預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)，借記“開(kāi)發(fā)成本–––房屋開(kāi)發(fā)”科目，貸記本科目。配套設(shè)施完工，應(yīng)按配套設(shè)施的實(shí)際支出沖減預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)，借記本科目，貸記“開(kāi)發(fā)成本–––配套設(shè)施開(kāi)發(fā)”科目。實(shí)際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)增加或沖減有關(guān)項(xiàng)目成本。實(shí)際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)胗嘘P(guān)項(xiàng)目成本。預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；修理工程完工，應(yīng)按修理工程實(shí)際支出沖減預(yù)提的修理費(fèi)用，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目。實(shí)際支出數(shù)與已預(yù)提數(shù)的差額，應(yīng)計(jì)入實(shí)際支出期的成本。實(shí)際支出數(shù)大于已預(yù)提數(shù)的數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)胭M(fèi)用。三、本科目應(yīng)按照費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。第241號(hào)科目長(zhǎng)期借款一、本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以上的各種借款。二、企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、長(zhǎng)期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣折合差額，除與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本外，其他利息和外幣折合差額，計(jì)入當(dāng)期損益。四、本科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。第251號(hào)科目應(yīng)付債券一、本科目核算企