《中國(guó)稅收：稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)（第六版）》 課件 項(xiàng)目12、13 契稅計(jì)算與申報(bào)、環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算與申報(bào)

項(xiàng)目十二契稅計(jì)算與申報(bào)本章內(nèi)容任務(wù)一契稅的基本原理認(rèn)知任務(wù)二契稅納稅人和征稅范圍的確定任務(wù)三契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)四契稅的納稅申報(bào)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能明確契稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納契稅。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算契稅。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫“契稅稅源明細(xì)表”、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”等申報(bào)表，并能進(jìn)行契稅的納稅申報(bào)?！舅仞B(yǎng)目標(biāo)】（1）增強(qiáng)依法納稅意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。（2）增強(qiáng)制度自信，激發(fā)愛(ài)國(guó)情懷。（3）樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解契稅相關(guān)政策，引導(dǎo)學(xué)生深入社會(huì)實(shí)踐、關(guān)注現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，培育踏踏實(shí)實(shí)、奉獻(xiàn)社會(huì)的職業(yè)素養(yǎng)。任務(wù)一契稅的基本原理認(rèn)知一、契稅的含義契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向承受權(quán)屬的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、契稅的發(fā)展

現(xiàn)行契稅法律制度的基本規(guī)范，是2020年8月11日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò)，自2021年9月1日起施行的《中華人民共和國(guó)契稅法》（以下簡(jiǎn)稱《契稅法》）。三、契稅的特點(diǎn)（1）屬于財(cái)產(chǎn)稅；（2）以轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象；（3）由土地、房屋權(quán)屬承受人繳納。任務(wù)二契稅納稅人和征稅范圍的確定一、契稅納稅人的確定

契稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人二、契稅征稅范圍的確定

（1）土地使用權(quán)出讓（指的是國(guó)有土地使用權(quán)出讓）。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與、互換，不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移）。（3）房屋買賣、贈(zèng)與、互換。

需要注意的是，以作價(jià)投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)繳納契稅（土地、房屋權(quán)屬承受方應(yīng)當(dāng)繳納契稅）。任務(wù)三

契稅的計(jì)算一、契稅計(jì)稅依據(jù)的確定

（一）契稅計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定1.只有一個(gè)價(jià)格的情況下契稅的計(jì)稅依據(jù)土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，契稅的計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款。2.無(wú)價(jià)格的情況下契稅的計(jì)稅依據(jù)土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒(méi)有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，契稅的計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。3.補(bǔ)繳契稅的情況下契稅的計(jì)稅依據(jù)

以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，契稅的計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。（二）契稅計(jì)稅依據(jù)的若干具體情形（1）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。（4）土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。（7）承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。二、契稅稅率的判定

契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%～5%的幅度稅率。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。三、契稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用

（一）法定免征契稅的情形（三）省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅的情形（1）因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。

上述規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于上述規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。（四）企業(yè)、事業(yè)單位改制重組的有關(guān)契稅政策

為支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，財(cái)政部、稅務(wù)總局就2024年1月1日至2027年12月31日繼續(xù)實(shí)施的有關(guān)契稅政策公告如下：（2）事業(yè)單位改制。事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過(guò)50%的，對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（8）劃撥用地出讓或作價(jià)出資。以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。四、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以具體適用稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率任務(wù)四

契稅的納稅申報(bào)一、契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。二、契稅的納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。四、契稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)

納稅人對(duì)契稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“契稅稅源明細(xì)表”（見(jiàn)表12-2）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”（略）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”（見(jiàn)表6-4）。三、契稅的納稅地點(diǎn)

契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《契稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。謝謝大家！項(xiàng)目十三環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算與申報(bào)本章內(nèi)容任務(wù)一環(huán)境保護(hù)稅的基本原理認(rèn)知

任務(wù)二環(huán)境保護(hù)稅納稅人、征稅范圍和稅目的確定任務(wù)三環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)四環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能明確環(huán)境保護(hù)稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫“環(huán)境保護(hù)稅稅源明細(xì)表”、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”等申報(bào)表，并能進(jìn)行環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)。【素養(yǎng)目標(biāo)】（1）增強(qiáng)依法納稅意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感。（2）增強(qiáng)制度自信，激發(fā)愛(ài)國(guó)情懷。（3）樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)政策，引導(dǎo)學(xué)生深入社會(huì)實(shí)踐、關(guān)注現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，強(qiáng)化保護(hù)環(huán)境、“綠水青山就是金山銀山”的思想。任務(wù)一環(huán)境保護(hù)稅的基本原理認(rèn)知一、環(huán)境保護(hù)稅的含義環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的一種稅。二、環(huán)境保護(hù)稅的發(fā)展

現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅法律制度的基本規(guī)范，是2018年10月26日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第六次會(huì)議修正，自公布之日起施行的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)境保護(hù)稅法》），2017年12月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布，自2018年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》。三、環(huán)境保護(hù)稅的特點(diǎn)（1）征稅項(xiàng)目為四類重點(diǎn)污染物；（2）納稅人主要是企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)營(yíng)者；（3）直接排放應(yīng)稅污染物是必要條件；（4）稅額為統(tǒng)一定額稅和浮動(dòng)定額稅結(jié)合；（5）采用稅務(wù)部門與生態(tài)環(huán)境部門緊密配合的征收方式；（6）稅收收入全部歸地方。任務(wù)二環(huán)境保護(hù)稅納稅人、征稅范圍和稅目的確定一、環(huán)境保護(hù)稅納稅人的確定

環(huán)境保護(hù)稅納稅人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。

企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅；依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。三、環(huán)境保護(hù)稅稅目的確定

環(huán)境保護(hù)稅稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類。環(huán)境保護(hù)稅的稅目依照《環(huán)境保護(hù)稅法》所附“環(huán)境保護(hù)稅稅目稅率表”（見(jiàn)表13-2）執(zhí)行。任務(wù)三

環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算一、環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)的確定

（一）環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)確定的基本規(guī)定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。（4）應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。（3）應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)。

工業(yè)噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定每月稅額。超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國(guó)家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。二、環(huán)境保護(hù)稅稅率的判定環(huán)境保護(hù)稅稅目稅率見(jiàn)教材。四、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)稅大氣污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額（二）應(yīng)稅水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額（四）應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。即：

應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額=超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額任務(wù)四

環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)一、環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅期限環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

納稅人申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。三、環(huán)境保護(hù)稅