《中國稅收：稅費計算與申報（第六版）》 課件 項目14、15 企業(yè)所得稅計算與申報、個人所得稅計算與申報

項目十四企業(yè)所得稅計算與申報本章內(nèi)容任務一企業(yè)所得稅的基本原理認知任務二企業(yè)所得稅納稅人和扣繳義務人的確定任務三企業(yè)所得稅征稅對象的確定任務四企業(yè)所得稅稅率的判定任務五企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運用任務六企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算任務七資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理任務八企業(yè)所得稅的計算任務九企業(yè)所得稅的特別納稅調整任務十企業(yè)所得稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確企業(yè)所得稅的基本原理，會界定企業(yè)所得稅納稅人，會判斷哪些業(yè)務應當繳納企業(yè)所得稅，會選擇企業(yè)所得稅適用稅率，能充分運用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）能確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，能根據(jù)相關業(yè)務資料確定企業(yè)所得稅的收入總額，確定不征稅收入和免稅收入，確定企業(yè)所得稅準予扣除的項目，確定企業(yè)所得稅不得扣除的項目，能根據(jù)相關業(yè)務資料進行虧損彌補。（3）能根據(jù)相關業(yè)務資料對固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨和投資資產(chǎn)的涉稅業(yè)務進行稅務處理。（4）能根據(jù)相關業(yè)務資料計算居民企業(yè)和非居民企業(yè)的應納稅額，能根據(jù)相關業(yè)務資料計算境外所得的抵扣稅額。（5）會判斷哪些業(yè)務可能被稅務機關進行特別納稅調整，能明確稅務機關進行特別納稅調整的方法和稅務機關進行核定征收的方法，會計算因特別納稅調整而加收的利息，識記追溯時限。（6）能確定企業(yè)所得稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點，能根據(jù)相關業(yè)務資料填寫“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表”等申報表，并能進行企業(yè)所得稅的納稅申報?！緦W習目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解企業(yè)所得稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現(xiàn)實問題，強化學生重視科研創(chuàng)新、支持我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的思想?！舅仞B(yǎng)目標】任務一

企業(yè)所得稅的基本原理認知一、企業(yè)所得稅的含義企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的發(fā)展

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律制度的基本規(guī)范，是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議通過《關于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》第一次修正、2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過《關于修改<中華人民共和國電力法>等四部法律的決定》第二次修正，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）和2007年11月28日國務院第197次常務會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅實施條例》）。

三、企業(yè)所得稅的特點（1）通常以純所得為征稅對象；（2）通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)；（3）納稅人和實際負擔人通常是一致的，因此，可以直接調節(jié)納稅人的收入。任務二

企業(yè)所得稅納稅人和扣繳義務人的確定

一、企業(yè)所得稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。納稅人（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)，包括除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。二、企業(yè)所得稅的扣繳義務人（一）支付人為扣繳義務人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳（二）指定扣繳義務人對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目（指該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入）的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追款理由、追繳數(shù)額、扣繳期限和繳納方式等告知該納稅人。任務三

企業(yè)所得稅征稅對象的確定一、居民企業(yè)的征稅對象

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。二、非居民企業(yè)的征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：任務四

企業(yè)所得稅稅率的判定

任務五企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運用

稅收優(yōu)惠是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等一、免稅與減稅優(yōu)惠

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得企業(yè)（包括“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，包括免征和減征兩部分。（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2）農(nóng)作物新品種的選育；3）中藥材的種植；4）林木的培育和種植；5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)等；6）林產(chǎn)品的采集；7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8）遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等。（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。依照規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。（四）符合條件的技術轉讓所得

符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠自2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

例如甲企業(yè)2022年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術企業(yè)）投資100萬元，股權持有到2023年12月31日。甲企業(yè)2023年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元。七、加速折舊優(yōu)惠

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產(chǎn)是指：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

八、減計收入優(yōu)惠

（1）企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（2）自2019年6月1日至2025年12月31日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務的機構，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。社區(qū)包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。十、民族自治地方企業(yè)優(yōu)惠

民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。注意自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。但對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。十一、非居民企業(yè)優(yōu)惠在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國務院批準的其他所得。

（三）鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠（1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（四）債券利息減免稅的優(yōu)惠（1）對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。（2）自2018年11月7日至2021年11月6日止，對境外機構投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。自2021年11月7日至2025年12月31日，上述政策繼續(xù)執(zhí)行。（3）對企業(yè)投資者持有2024—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。（五）從事污染防治的第三方企業(yè)的優(yōu)惠

自2024年1月1日起至2027年12月31日止，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負責環(huán)境污染治理設施（包括自動連續(xù)監(jiān)測設施）運營維護的企業(yè)。（六）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)的優(yōu)惠

2027年12月31日前，對符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品，且在民政部發(fā)布的《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內(nèi)的居民企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。十四、海南自由貿(mào)易港的優(yōu)惠

任務六企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算一、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)確定的基本方法

應納稅額的多少，取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素。在實際過程中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法。（一）間接計算法（二）直接計算法

（一）間接計算法

在間接計算法下，在會計利潤的基礎上加上或減去按照稅法規(guī)定調整的項目金額后，即為應納稅所得額。計算公式為：

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額包括兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)的財務會計處理和稅法規(guī)定不一致的應予以調整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的金額。（二）直接計算法

在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

二、收入總額的確定

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，這些非貨幣資產(chǎn)應當按照公允價值確定收入額（一）一般收入的確認

1.銷售貨物收入指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。2.提供勞務收入

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）交易的完工進度能夠可靠地確定。（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量。（2）已提供勞務占勞務總量的比例。（3）發(fā)生成本占總成本的比例。3.轉讓財產(chǎn)收入

轉讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。4.股息、紅利等權益性投資收益

股息、紅利等權益性投資收益是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。5.利息收入

利息收入是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。6.租金收入

租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。7.特許權使用費收入

特許權使用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許使用權取得的收入。特許權使用費收入應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8.接受捐贈收入

接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。9.其他收入

其他收入是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已經(jīng)做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。（二）特殊收入的確認

（1）采取分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（2）采用售后回購方式銷售商品，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（3）采取以舊換新方式銷售商品，應當按照銷售商品收入的確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（5）采取現(xiàn)金折扣（銷售折扣）條件銷售商品。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。（三）處置資產(chǎn)收入的確認

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）等文件，對處置資產(chǎn)收入的確認規(guī)定如下：（2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

1）用于市場推廣或銷售。2）用于交際應酬。3）用于職工獎勵或福利。4）用于股息分配。5）用于對外捐贈。6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。（3）企業(yè)發(fā)生上述第（2）條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。三、不征稅收入和免稅收入的確定（一）不征稅收入

（1）財政撥款。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。它是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。四、準予扣除項目的確定

（一）稅前扣除項目的原則

權責發(fā)生制原則合理性原則稅前扣除項目原則確定性原則相關性原則配比原則（二）準予扣除項目的基本范圍

1.稅前扣除項目稅前扣除項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。1）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。2）費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。5）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。2.按照實際發(fā)生額或者規(guī)定的標準扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列項目可按照實際發(fā)生額或者規(guī)定的標準扣除。1）工資、薪金支出。

它是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。5）借款費用。a.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

b.企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。6）匯兌損失。

企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。7）業(yè)務招待費。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。9）環(huán)境保護專項資金。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10）租賃費。a.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出按照租賃期限均勻扣除。b.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費，分期扣除。11）勞動保護支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。13）有關資產(chǎn)的費用。企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。16）手續(xù)費及傭金支出17）黨組織工作經(jīng)費。a.國有企業(yè)（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。b.非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。18）依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。五、不得扣除的項目的確定六、虧損彌補

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。年度20×120×220×320×420×520×620×7應納稅所得額的情況-10010-20302030180【工作實例14-7】甲企業(yè)為一家居民企業(yè)，一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，且20×1年首次出現(xiàn)虧損。甲企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模不符合小型微利企業(yè)的條件。經(jīng)稅務機關審定的甲企業(yè)連續(xù)7年應納稅所得額（未彌補虧損）情況如表14-2所示。表14-2

經(jīng)稅務機關審定的甲企業(yè)連續(xù)7年應納稅所得額

（未彌補虧損）情況

單位：萬元【工作要求】計算甲企業(yè)7年間應繳納的企業(yè)所得稅。任務七

資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理一、固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。（一）固定資產(chǎn)計稅基礎

（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法（1）企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊；（2）企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年。（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年。（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年。（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年。（5）電子設備，為3年。

從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。二、生物資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理

生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。上述3類生物資產(chǎn)中，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。（一）生物資產(chǎn)的計稅基礎（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。（2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。三、無形資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。四、長期待攤費用的企業(yè)所得稅稅務處理

長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。（1）（2）（3）（4）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的大修理支出。其他應當作為長期待攤費用的支出。五、存貨的企業(yè)所得稅稅務處理

存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計稅基礎（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本。（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

（二）存貨的成本計算方法

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。成本計算方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

企業(yè)轉讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。

指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

六、投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理

投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資而形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。任務八

企業(yè)所得稅的計算一、居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構、場所的，且取得所得與該機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)查賬征收應納稅額的計算

居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構、場所的，且取得所得與該機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)應納所得稅稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率，再減去減免稅額和抵免稅額的余額。其基本計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

從計算公式可以看出，應納稅額的多少，取決于應納稅所得額和適用稅率等因素。在實際過程中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法。（一）直接計算法

在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。其計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損（二）間接計算法

在間接計算法下，在會計利潤總額的基礎上加或減按照稅法規(guī)定調整的項目金額后，即為應納稅所得額。其計算公式為：

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額包括兩方面的內(nèi)容，一是企業(yè)的財務會計處理和稅收規(guī)定不一致的應予以調整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。二、境外所得抵扣稅額的計算

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額

該公式可以簡化成：

抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額×我國法定稅率（二）核定征收辦法的有關規(guī)定

（1）納稅人具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；3）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

（2）納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅稅額。（3）稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；2）按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；4）按照其他合理方法核定。采用一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。（4）采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅稅額計算公式如下：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率=成本（費用）支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率四、在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)查賬征收應納稅額的計算

對于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計算應納稅所得額：（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（2）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的辦法計算應納稅所得額。

財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

對于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的應納稅額計算公式為：

應納稅額=年應納稅所得額×稅率（減按10%）五、非居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。（1）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率（2）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。

應納稅所得額=成本費用總額÷（1-經(jīng)稅務機關核定的利潤率）×經(jīng)稅務機關核定的利潤率（3）按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=本期經(jīng)費支出總額÷（1-核定利潤率）×定利潤率（4）稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：

1）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%～30%。2）從事管理服務的，利潤率為30%～50%。3）從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。（7）采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。任務九

企業(yè)所得稅的特別納稅調整一、調整范圍

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。（一）關聯(lián)方

關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。（二）關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理（1）企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。（2）企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務機關的要求報送有關資料。（3）企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反以上（1）、（2）規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。（4）企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。（5）企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。二、調整方法

稅法規(guī)定對關聯(lián)企業(yè)所得不實的，調整方法如下：可比非受控價格法再銷售

價格法成本加成法交易凈利潤法其他符合獨立交易

原則的方法利潤分割法三、核定征收

企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。核定方法有：（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定。（2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定。（3）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定。（4）按照其他合理方法核定。四、加收利息和追溯時限

企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。（一）特別納稅調整的加收利息規(guī)定

稅務機關根據(jù)稅法和有關條例做出的納稅調整決定，應在補征稅款的基礎上，從每一調整年度次年6月1日起至補繳稅款之日止的期限，按日加收利息。所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。（二）特別納稅調整的追溯

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調整。任務十

企業(yè)所得稅的納稅申報一、企業(yè)所得稅的征收管理要求（一）企業(yè)所得稅的納稅期限

企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。（二）企業(yè)所得稅的納稅地點

除稅收法規(guī)、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的

應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但是與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上的機構、場所的

經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。（三）企業(yè)所得稅納稅申報的其他要求

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。

依照《企業(yè)所得稅法》繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算，所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。

二、企業(yè)所得稅的納稅申報實務（一）企業(yè)所得稅預繳納稅申報實務實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)在月（季）度預繳企業(yè)所得稅時，應填報“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）”（見表14-4）及其附表（略）。實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)在月（季）度申報繳納企業(yè)所得稅時，應填報“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表和年度納稅申報表（B類）”（略）。非居民企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，應當填報《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預繳申報表》（略）以及附表（略）。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報實務

實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應填報“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）”（見表14-10）以及附表（見表14-5至表14-9，包括但不限于，即部分附表略）。實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應當填報“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）”（略）。非居民企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應當填報《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（略）以及附表（略）。謝謝大家！項目十五個人所得稅計算與申報本章內(nèi)容任務一個人所得稅的基本原理認知任務二個人所得稅納稅人和扣繳義務人的確定任務三個人所得稅征稅對象的確定任務四個人所得稅稅率的判定任務五個人所得稅優(yōu)惠政策的運用任務六個人所得稅的計算任務七個人所得稅的代扣代繳和自行納稅申報【學習目標】（1）能明確個人所得稅的基本原理，會界定個人所得稅納稅人，會判斷哪些業(yè)務應當繳納個人所得稅，會選擇個人所得稅適用稅率，能充分運用個人所得稅優(yōu)惠政策。（2）能根據(jù)相關業(yè)務資料計算工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得（統(tǒng)稱為綜合所得）的應納稅額，經(jīng)營所得的應納稅額，利息、股息、紅利所得的應納稅額，財產(chǎn)租賃所得的應納稅額，財產(chǎn)轉讓所得的應納稅額，偶然所得的應納稅額以及個人所得稅幾種特殊情況的應納稅額。（3）能根據(jù)相關業(yè)務資料填寫“個人所得稅扣繳申報表”“個人所得稅年度自行納稅申報表”等申報表，并能進行個人所得稅的納稅申報。【素養(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解個人所得稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現(xiàn)實問題，強化學生自覺納稅和依法納稅意識。任務一

個人所得稅的基本原理認知一、個人所得稅的含義個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。二、個人所得稅的發(fā)展

現(xiàn)行個人所得稅法律制度的基本規(guī)范，是2018年8月31日，由第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議修訂通過，自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國個人所得稅法》（自2019年1月1日起施行，以下簡稱《個人所得稅法》），以及2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂通過，自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實施條例》）。三、個人所得稅的征收模式一般說來，個人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。自2019年1月1日起，我國采用的是綜合與分類相結合的個人所得稅征收模式。四、個人所得稅的特點（1）采用綜合與分類相結合的個人所得稅征收模式；（2）超額累進稅率與比例稅率并用；（3）費用扣除額較寬；（4）采取源泉扣繳和自行申報納稅。任務二

個人所得稅納稅人和扣繳義務人的確定

一、個人所得稅的納稅人

個人所得稅的納稅人具體包括中國公民，個體工商戶，個人獨資企業(yè)投資者，合伙企業(yè)自然人合伙人，以及在中國境內(nèi)有所得的外籍個人（含無國籍個人），香港、澳門、臺灣同胞。

在我國，依據(jù)住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人兩大類，各自承擔不同的納稅義務。（一）居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。

（二）非居民個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照個人所得稅法規(guī)定繳納個人所得稅。二、個人所得稅的扣繳義務人

個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。任務三

個人所得稅征稅對象的確定一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

“年終加薪、勞動分紅”不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅。注意

勞務報酬所得是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。

個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目征稅。二、勞務報酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應征收個人所得稅。三、稿酬所得五、經(jīng)營所得

六、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。八、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。九、偶然所得

偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。任務四

個人所得稅稅率的判定一、綜合所得的適用稅率（一）工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得個人所得稅的預扣率（預扣預繳）1.居民個人工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的預扣率

居民個人工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的預扣率表見表15-2。表15-2居民個人工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的預扣率表2.居民個人勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅的預扣率

居民個人勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅的預扣率表見表15-3。3.居民個人稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳個人所得稅的預扣率

居民個人稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。表15-3居民個人勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅的預扣率表級數(shù)預扣預繳應納稅所得額預扣率/%速算扣除數(shù)/元1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000（二）工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得個人所得稅的適用稅率（非預扣預繳）1.居民個人綜合所得個人所得稅的適用稅率（按年匯算清繳）

工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得統(tǒng)稱為綜合所得。綜合所得，適用3%至45%的超額累進稅率。綜合所得個人所得稅的稅率（按年）見表15-4。表15-4居民個人綜合所得個人所得稅稅率表（按年）級數(shù)全年應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分451819202.非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得個人所得稅的適用稅率

非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得個人所得稅的稅率見表15-5（依照表15-4按月?lián)Q算后）。表15-5非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得個人所得稅稅率表級數(shù)應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過3000元的部分302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160二、經(jīng)營所得的適用稅率

經(jīng)營所得，適用5%至35%的五級超額累進稅率。經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表見表15-6。級數(shù)全年應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過30000元的部分502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500表15-6經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表三、財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得的適用稅率

財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。另外，為了配合國家住房制度改革，支持住房租賃市場的健康發(fā)展，從2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

任務五個人所得稅優(yōu)惠政策的運用一、個人所得稅的法定免稅項目二、個人所得稅法定減稅項目

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因嚴重自然災害造成重大損失的。三、個人所得稅的其他免稅和暫免征稅項目任務六

個人所得稅的計算一、居民個人綜合所得應納稅額的計算（一）居民個人綜合所得預扣預繳個人所得稅的計算1.扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的計算（1）扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的基本規(guī)定

扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除3）大病醫(yī)療。

在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15

000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80

000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用20%至40%的超額累進預扣率（見表15-3），稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。計算公式如下：

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%（二）居民個人綜合所得匯算清繳個人所得稅的計算自2019年1月1日起，居民個人的綜合所得（工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得），以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價折合成人民幣繳納稅款。居民個人的綜合所得適用七級超額累進稅率，其應納稅額的計算公式為：應納稅額=年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度的收入額-60000-專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除）