高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：外幣會(huì)計(jì)

外幣會(huì)計(jì)本章以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)——外幣折算》為基礎(chǔ)，重點(diǎn)講述外幣、外匯的基本概念、外幣會(huì)計(jì)核算及外幣報(bào)表折算等內(nèi)容。

第一節(jié)

外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述

一、外幣、外匯的相關(guān)概念（一）外幣

外幣通常是指外國貨幣，也指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。它常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的對(duì)外結(jié)算業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)上的“外幣”是“記賬本位幣”的相對(duì)概念，即公司企業(yè)持有記賬本位幣以外的其他貨幣都稱為外幣。（二）外匯

外匯是指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。外匯可以從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩方面理解。

動(dòng)態(tài)的外匯是“國際匯兌”的簡(jiǎn)稱，是把一個(gè)國家的貨幣兌換成另外一個(gè)國家的貨幣，借以清償國際間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種專門性的經(jīng)營活動(dòng)或行為。

靜態(tài)的外匯是指一種以外幣表示的支付手段，用于國際間的結(jié)算。依照現(xiàn)行《外匯管理暫行條例》，包括（1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；（2）外幣有價(jià)證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；（3）外匯收支憑證,包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄等；（4）其他外匯資金，如國際特別提款權(quán)等。（三）外幣兌換

外幣兌換指將外幣換成本國貨幣，主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算的交易中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，或?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等。【延伸閱讀】

什么企業(yè)與外幣、外匯有關(guān)？1、“三資企業(yè)”，俗稱“外企”（外商獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)與中外合

作企業(yè)）、外國企業(yè)駐中國代表處（辦事處）2、外向型企業(yè)：具有進(jìn)口業(yè)務(wù)、出口業(yè)務(wù)或進(jìn)出口業(yè)務(wù)兼具的企業(yè)3、銀行：外資銀行、內(nèi)資銀行4、境外有子公司或境外有母公司的企業(yè)5、其他與國外企業(yè)、機(jī)構(gòu)有業(yè)務(wù)聯(lián)系的企業(yè)

以上可統(tǒng)稱“涉外企業(yè)”。

（四）外幣折算

外幣折算指將不同的外幣金額換算成同一的本國貨幣（或特定的外幣）等值的程序，它是會(huì)計(jì)上對(duì)原有外幣金額的重新表述，它與外幣兌換既有聯(lián)系也有區(qū)別，如表5-1所示。

表5-1外幣兌換與外幣折算的異同外幣兌換外幣折算不同點(diǎn)是一種實(shí)際交換。通常由外匯市場(chǎng)中的商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)辦理。只是改變貨幣表述，即從一種貨幣計(jì)量單位重新表述為另一種貨幣計(jì)量單位。不是將一種貨幣兌換成另一種貨幣的過程，不是實(shí)際交易。相同點(diǎn)基礎(chǔ)或依據(jù)都是匯率。（五）外幣會(huì)計(jì)中的其他相關(guān)概念（如表5-2所示）

項(xiàng)目

釋

義備注結(jié)匯和售匯結(jié)匯是外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。結(jié)匯有強(qiáng)制結(jié)匯、意愿結(jié)匯和限額結(jié)匯等多種形式。售匯指外匯指定銀行將外匯賣給外匯使用者，并根據(jù)交易行為發(fā)生之日的人民幣匯率收取等值人民幣的行為。這是我國的特有事項(xiàng)，是人民幣與外幣轉(zhuǎn)換支付的一種控制方式，或者說是在人民幣并沒有完全放開時(shí)進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)處理的一種特殊規(guī)定。現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外幣鈔票；而外匯現(xiàn)鈔則是指境外寄來后直接存儲(chǔ)于銀行的匯款。一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行其現(xiàn)匯買入價(jià)高于現(xiàn)鈔買入價(jià)；而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價(jià)則一般是相等的；但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目經(jīng)常性項(xiàng)目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。而資本性項(xiàng)目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。就目前來看，我國基本上實(shí)現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項(xiàng)目可兌換，尚未實(shí)現(xiàn)資本性項(xiàng)目可兌換。項(xiàng)目

釋

義備注貨幣性項(xiàng)目（1）貨幣性資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等。（2）貨幣性負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。只有貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生匯兌損益非貨幣性項(xiàng)目包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益。（2）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。二、記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣

記賬本位幣是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中統(tǒng)一使用的記賬貨幣。

在我國，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。應(yīng)該注意的是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)境外經(jīng)營企業(yè)記賬本位幣的確定給出了明確的界定。（1）境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果自主性較強(qiáng)，則應(yīng)選用其他貨幣作為記賬本位幣。

（2）境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。如果比重較大，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

（3）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。

（4）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果難以償還，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營，不是以企業(yè)的位置是否在境外，而是要看企業(yè)選定的記賬本位比是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同．

比如，企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位。但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視為境外經(jīng)營。三、匯率（一）匯率及其標(biāo)價(jià)方法

匯率是一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，所以匯率又稱為“匯價(jià)”，或“比價(jià)”，或“外匯牌價(jià)”。可以分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法，其概念及區(qū)別如下表所示。標(biāo)價(jià)方法概

述采用的國家直接標(biāo)價(jià)法

以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為本國貨幣來表示其匯率。采用直接標(biāo)價(jià)法時(shí)，外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的升降呈反比例變化。中國、德國等多數(shù)國家間接標(biāo)價(jià)法以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的外國貨幣來表示其匯率。

用間接標(biāo)價(jià)法時(shí)，外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈正比例變化。美國、英國等少數(shù)國家（二）匯率種類

匯率種類釋

義固定匯率和浮動(dòng)匯率固定匯率是一國貨幣同另一國貨幣的匯率基本穩(wěn)定，匯率的波動(dòng)僅限制在一定的幅度以內(nèi)。

浮動(dòng)匯率是一國貨幣當(dāng)局對(duì)本國貨幣與另一國貨幣的比價(jià)不加規(guī)定，完全由外匯市場(chǎng)的供求狀況決定。銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率銀行掛牌匯率是由銀行掛牌進(jìn)行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。外匯市場(chǎng)匯率是在外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買賣匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。即期匯率和遠(yuǎn)期匯率即期匯率也稱現(xiàn)匯匯率，是買賣雙方成交的當(dāng)天或兩個(gè)營業(yè)日以內(nèi)進(jìn)行交割的匯率。遠(yuǎn)期匯率是外匯買賣雙方事先簽訂合同，協(xié)議規(guī)定今后某一時(shí)日據(jù)以交割的匯率。匯率種類釋

義現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率現(xiàn)行匯率：是現(xiàn)在某一時(shí)點(diǎn)的匯率。歷史匯率：是過去某一時(shí)點(diǎn)的匯率。平均匯率：是對(duì)現(xiàn)行匯率或歷史匯率的簡(jiǎn)單或加權(quán)平均數(shù)。記賬匯率和賬面匯率記賬匯率：對(duì)非記賬本位幣的現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款和各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的增加金額折合為記賬本位幣入賬時(shí)所采用的匯率，即記賬時(shí)采用的匯率。

賬面匯率：企業(yè)以往外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，所采用的已經(jīng)登記入賬的匯率，即過去的記賬匯率。會(huì)計(jì)賬面上已入賬的所有外幣業(yè)務(wù)的匯率都是賬面匯率【案例】

匯率辨析

A公司向美國的B公司于3月1日買入一批貨物，3月1日匯率為$1=￥8.13，在雙方簽訂的合同中規(guī)定：A公司于4月1日交付貨款，匯率為$1=￥8.42。此時(shí)：$1=￥8.13為即期匯率，$1=￥8.42為遠(yuǎn)期匯率。M公司短期借款明細(xì)賬如下表所示，4月10日的7.90為記賬匯率，4月30日由賬面結(jié)出的匯率8.38為賬面匯率，該日的市場(chǎng)匯率是7.83。

短期借款——（M公司）美元戶日期摘要借方貸方余額USD匯率RMBUSD匯率RMBUSD匯率RMB4/1月初余額300008.062418004/10歸還借款200007.90①15800010000838004/30合計(jì)20000158000100008.38②838004/30月末調(diào)整5500100007.83③78300

四、匯兌損益

（一）匯兌損益的概念

匯兌損益是指將業(yè)務(wù)的外幣資產(chǎn)或者負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而形成的差異額。實(shí)際業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報(bào)表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的?！景咐?/p>

不同類型的匯兌損益1、交易損益——A公司向美國公司進(jìn)口貨物，交易價(jià)格10萬美元，折合人民幣70萬元，款未付。30天后，A公司付款，此時(shí)美元升值，折合人民幣73萬元，由此產(chǎn)生交易損益3萬元人民幣。2、兌換損益——A公司取得10萬美元，折合人民幣70萬元，10日后賣給銀行，此時(shí)匯率變動(dòng)，此時(shí)美元貶值，折合人民幣為69萬元，前后產(chǎn)生的差額1萬元為兌換損益。3、調(diào)整損益——5月11日，A公司賬戶中有10萬美元，折合人民幣70萬元，5月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）由于美元升值，10萬美元折合人民幣為72萬元，在報(bào)表上應(yīng)反映2萬元人民幣的差額，稱為調(diào)整損益。4、折算損益——在外幣報(bào)表核算過程中，由于不同項(xiàng)目采用不同的匯率而形成資產(chǎn)和權(quán)益的差額（詳見第三節(jié)）。5、已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益——A公司賬戶中有10萬美元，折合人民幣70萬元，10日后由于匯率變動(dòng)，折合人民幣72萬元，若A公司此時(shí)賣掉美元，換得人民幣，則前后差額2萬為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。6、未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益——上述A公司5月11日的10萬美元，折合人民幣70萬元。5月31日折合人民幣為72萬元，匯率變動(dòng)，但美元并未動(dòng)用，前后差額2萬元僅為賬面調(diào)整損益，也即未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益（二）匯兌損益的確認(rèn)與賬務(wù)處理

在資產(chǎn)負(fù)債表日（月底、年底）確認(rèn)匯兌損益。一般情況下，計(jì)入期間費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。特殊情況下則區(qū)別對(duì)待，如下表所示。表5-5匯兌損益的特殊處理

業(yè)務(wù)類型

匯兌損益的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)構(gòu)建期間發(fā)生匯兌損益調(diào)整在建工程成本企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的匯兌損益計(jì)入清算損益企業(yè)籌建期間發(fā)生匯兌損益計(jì)入長期待攤費(fèi)用以公允價(jià)值反映的交易性金融資產(chǎn)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益外幣報(bào)表折算時(shí)的匯兌損益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額”第二節(jié)

外幣交易會(huì)計(jì)

外幣統(tǒng)賬制企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬業(yè)務(wù)收支以人民幣為主、外幣為輔的企業(yè)。從我國的現(xiàn)狀看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。外幣分賬制企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整業(yè)務(wù)收支以外幣為主、人民幣為輔的企業(yè)外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制的區(qū)別一、外幣統(tǒng)賬法和外幣分賬法【延伸閱讀】

分賬制和統(tǒng)賬制的選擇

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》將對(duì)分賬制和統(tǒng)賬制的選擇權(quán)交給了企業(yè)，即“無論是采用分賬制記賬方法，還是采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理程序不同，但產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同，計(jì)算出的匯兌差額相同，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也相同，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（一）賬戶設(shè)置

在外幣統(tǒng)賬制下，對(duì)外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置科目，對(duì)外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置二級(jí)科目“匯兌損益”反映。期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（二）會(huì)計(jì)核算的基本程序?qū)⑼鈳沤痤~按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算記賬本位幣，并登記有關(guān)賬戶。期末將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并將與原記賬本位幣相比的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。結(jié)算將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并將與原記賬本位幣相比的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?-1】假設(shè)H公司采用交易發(fā)生日的即期匯率作為記賬匯率。2009年5月31日的有關(guān)資料如下：

表5-7外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶余額表賬戶名稱外幣金額（$）外匯匯率本幣金額（￥）銀行貸款——美元戶300000$1=￥8.302490000應(yīng)收賬款——（甲公司）美元戶100000$1=￥8.30$1=￥8.30應(yīng)付賬款——（乙公司）美元戶50000$1=￥8.30415000短期借款——美元戶200000$1=￥8.3016600002009年6月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）6月2日賒銷商品一批給甲公司，價(jià)款$220000，當(dāng)日即期匯率為$1=￥8.20。（2）6月11日從乙公司進(jìn)口原材料一批，價(jià)款$200000，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為$1=￥8.40。（3）6月15日，歸還前短期借款$100000，當(dāng)日即期匯率為$1=￥8.35。（4）6月22日將$50000賣給中國銀行，中國銀行當(dāng)天賣出價(jià)$1=￥8.30，買入價(jià)$1=￥8.20，中間價(jià)$1=￥8.25。（5）6月30日當(dāng)日即期匯率為$1=￥8.40。要求：做出有關(guān)賬務(wù)處理，計(jì)算匯兌損益。二、各類外幣交易的處理（一）外幣購銷業(yè)務(wù)【例5-2】2010年1月10日，A企業(yè)從美國B企業(yè)進(jìn)口一批商品，計(jì)價(jià)$10000，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為$1=￥8.40，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，進(jìn)口增值稅稅率為17%，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅和增值稅由銀行存款支付。A公司的賬務(wù)處理為：關(guān)稅：10000×8.40×10%=8400元增值稅：10000×8.40×17%=14280元用銀行存款繳稅：8400+14280=22680元商品價(jià)款：10000×8.4+8400=92400元借：庫存商品92400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）14280

貸：應(yīng)付賬款——美元戶84000

銀行存款——人民幣戶22680【例5-3】2010年1月10日，A企業(yè)從美國B企業(yè)購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款$100000，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為$1=￥8.40，款未付。另以銀行存款支付關(guān)稅和增值稅￥226800。2010年1月31日市場(chǎng)匯率為$1=￥8.20。

A公司的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)1066800

貸：應(yīng)付賬款——美元戶840000

銀行存款——人民幣戶226800

2010年1月31日匯率變動(dòng)，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，故不需調(diào)整賬面價(jià)值。（二）外幣借款業(yè)務(wù)【例5-4】2010年1月10日，A企業(yè)向中國銀行借款$300000，約定兩個(gè)月后還本付息，年利率為6%，借款當(dāng)日匯率為$1=￥8.20，2010年3月10日匯率為$1=￥8.30。A企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，以外幣交易發(fā)生日的即期匯率為記賬匯率。A企業(yè)的賬務(wù)處理為：（1）2010年1月10日，借入時(shí)：借：銀行存款——美元戶

（$300000×8.20）2460000

貸：短期借款——美元戶2460000（2）2010年3月10日，到期還本付息時(shí)：利息：$300000×6%×2/12×8.30=24900元借：短期借款——美元戶

（$300000×8.30）2490000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出24900

貸：銀行存款——美元戶2514900（三）外幣兌換業(yè)務(wù)1、以人民幣兌換美元（企業(yè)購匯、銀行售匯）【例5－5】廣州A公司因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購入1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。當(dāng)日中國人民銀行的外匯牌價(jià)為$100=￥711，銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為704.92，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為712.22；現(xiàn)匯買入價(jià)為709.78，現(xiàn)匯賣出價(jià)為712.22。則廣州A公司對(duì)不同情況的會(huì)計(jì)處理如下：（1）購買現(xiàn)鈔時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金（美元）（$1000×7.11）7110

財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益）12.20

貸：銀行存款（人民幣）7122.20（2）購買現(xiàn)匯時(shí)：借：銀行存款（美元）（$1000×7.11）7110

財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益）12.20

貸：銀行存款（人民幣）7112.202、以美元兌換人民幣（企業(yè)售匯、銀行購匯）[例5-6]承上例，假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，賣出當(dāng)日中國人民銀行的匯率為$100=￥711，銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為704.92，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為712.22；現(xiàn)匯買入價(jià)為709.78，現(xiàn)匯賣出價(jià)為712.22。該公司對(duì)不同情況的會(huì)計(jì)處理如下：（1）賣出現(xiàn)鈔時(shí)（相當(dāng)于銀行買入現(xiàn)鈔）：借：銀行存款（人民幣）7049.20

財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益）60.80

貸：庫存現(xiàn)金（美元）（$1000×7.11）7110（2）賣出現(xiàn)匯時(shí)（相當(dāng)于銀行買入現(xiàn)匯）：借：銀行存款（人民幣）7097.80

財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損益）12.20

貸：銀行存款（美元）（$1000×7.11）7110（四）接受外幣投資業(yè)務(wù)【例5-7】深圳w公司接受國外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為1200萬人民幣，國外公司所占股份為23%，需要用美元支付。簽訂合同時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為1：7.10，外商需要投入30萬美元，在該合營企業(yè)實(shí)際收到對(duì)方匯來的美元時(shí)，美元對(duì)人民幣的匯率是1：6.90。該合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到投入資本時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即

借：銀行存款——美元（$300000×6.90）2070000

貸：實(shí)收資本（或?qū)⒏哂诠蓛r(jià)的數(shù)額計(jì)入資本積）2070000

應(yīng)該注意的是，上述的“實(shí)收資本”是按照收到外幣投入資本時(shí)的即期匯率折合計(jì)算的，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，且貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目均是如此。另外，中國企業(yè)接受外幣投資需報(bào)請(qǐng)政府商務(wù)部門批準(zhǔn)。三、期末貨幣性項(xiàng)目外幣折算的會(huì)計(jì)處理

在貨幣性項(xiàng)目賬戶的期末即期匯率與期初的即期匯率不同時(shí)，必須按照期末的即期匯率對(duì)各賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整。需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整的外幣項(xiàng)目賬戶既包括外幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括外幣結(jié)算債權(quán)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款等資產(chǎn)，以及如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等負(fù)債。非貨幣性項(xiàng)目如存貨、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本、長期股權(quán)投資等，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日的即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不再折算?！纠?-8】某企業(yè)2010年6月1日有關(guān)外幣賬戶情況如表5-12所示。6月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

表5-12企業(yè)貨幣性項(xiàng)目期初余額項(xiàng)目外幣期初數(shù)額期初匯率折合人民幣數(shù)額銀行存款（美元）$30007．2￥21600應(yīng)收賬款—A公司（美元）$50007．2￥36000應(yīng)付賬款—B公司（美元）

$20007．2￥144006月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）6月1日從B公司進(jìn)口原材料，價(jià)值7000美元，當(dāng)日匯率為1：7.30；（2）6月5日向A公司出口產(chǎn)品，價(jià)值3000美元，當(dāng)日匯率為1：7.25；（3）6月18日用人民幣44000元兌換6000美元，并于當(dāng)日全部用于歸還對(duì)B公司的部分欠款，當(dāng)日匯率為1：7.30；（4）6月24日收到A公司歸還的欠款4000美元，當(dāng)日匯率為1：7.25。該企業(yè)采用當(dāng)日匯率記賬，月末匯率為1美元兌換7元人民幣。要求：做出各筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算匯兌損益。

本題的解析過程可分四個(gè)步驟。

第一步，做出會(huì)計(jì)分錄：（1）借：原材料 51100

貸：應(yīng)付賬款——B公司（7000$）51100（2）借：應(yīng)收賬款——A公司（3000$）21750

貸：主營業(yè)務(wù)收入 21750（3）借：銀行存款——美元戶（6000$）43800

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失 200

貸：銀行存款——人民幣戶 44000

借：應(yīng)付賬款——B公司（6000$）43800

貸：銀行存款——美元戶（6000$）43800（4）借：銀行存款——美元戶（4000$）29000

貸：應(yīng)收賬款——A公司（4000$）29000第二步，計(jì)算期末各賬戶的調(diào)整數(shù)“銀行存款——美元戶”的美元余額為7000，調(diào)整數(shù)為：（7000）×7-（21600+43800-43800+29000）=-1600（元）“應(yīng)收賬款——A公司”的美元余額為4000，調(diào)整數(shù)為：

（5000+3000-4000）×7-（36000+21750-29000）=-750“應(yīng)付賬款——B公司”的美元余額為3000，調(diào)整數(shù)為：（2000+7000-6000）×7-（14400+51100-43800）=-700第三步，調(diào)整賬戶余額，計(jì)算各貨幣性項(xiàng)目匯兌損益借：應(yīng)付賬款——B公司 700

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 1650

貸：銀行存款—美元戶 1600

應(yīng)收賬款——A公司750第四步，計(jì)算全部匯兌損益匯兌損失=1650+200=1850（元）（其中，6月18日產(chǎn)生的匯兌損益為200元）

表5-13期末貨幣性項(xiàng)目外幣賬戶的調(diào)整

項(xiàng)目期末外幣賬戶數(shù)額期末的即期匯率（市場(chǎng)匯率）按期末匯率計(jì)算的折合額（市場(chǎng)價(jià)值）賬面折合為人民幣數(shù)額（賬面價(jià)值）匯率變動(dòng)形成的差異調(diào)整（匯兌損益）銀行存款$70007￥4900021600+43800-43800+29000=￥50600￥-1600應(yīng)收賬款$40007￥2800036000+21750-29000=￥28750￥-750應(yīng)付賬款$30007￥2100014400+51100-43800=￥21700￥-700[延伸閱讀]

人民幣的國際化進(jìn)程2010年11月17日，西班牙對(duì)外銀行與中信銀行簽訂協(xié)議，前者將成為首家提供人民幣結(jié)算西班牙銀行。兩行將進(jìn)一步加強(qiáng)合作，將人民幣業(yè)務(wù)擴(kuò)展至美國及拉丁美洲地區(qū)。據(jù)協(xié)議，西班牙對(duì)外銀行客戶可與獲中國監(jiān)管部門授權(quán)之區(qū)域，以人民幣作為貿(mào)易結(jié)算貨幣。

人民幣國際化進(jìn)程再次提速。中國外匯交易中心已下發(fā)《關(guān)于銀行間外匯市場(chǎng)人民幣對(duì)盧布交易技術(shù)準(zhǔn)備工作的通知》。目前，我國銀行間外匯市場(chǎng)開辦的人民幣對(duì)其他貨幣交易包括美元、歐元、日元、英鎊、港元和馬來西亞林吉特。林吉特是第一個(gè)在我國銀行間外匯市場(chǎng)交易的新興市場(chǎng)貨幣，而俄羅斯盧布將成為這之后的第二個(gè)在我國銀行間外匯市場(chǎng)交易的新興市場(chǎng)貨幣。這也是中國外匯交易中心推出的第七個(gè)外幣交易品種。第三節(jié)

外幣報(bào)表折算

一、外幣報(bào)表折算的概念

外幣報(bào)表折算，是指為了特定目的，將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以記賬本位幣或規(guī)定的貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。實(shí)際上，這是財(cái)務(wù)報(bào)表的外幣金額的重新表述問題，并不涉及不同貨幣之間的實(shí)際兌換。對(duì)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算的原因主要有兩個(gè)：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要；國際融資的需要，為信息使用者提供特種報(bào)表。二、外幣報(bào)表折算的方法

在國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域，并存著現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法等四種外幣報(bào)表折算方法?，F(xiàn)行匯率法以編報(bào)日的現(xiàn)行匯率折算，并采取不同的匯率折算優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，容易為報(bào)表使用者理解。折算后的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目仍能保持原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系。此法假設(shè)所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都暴露在匯率風(fēng)險(xiǎn)之下，且遭受匯率風(fēng)險(xiǎn)的程度相同，這顯然與事實(shí)不符。流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按其流動(dòng)性劃分優(yōu)點(diǎn)：反映匯率變動(dòng)對(duì)不同資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的影響缺點(diǎn)：無法充分說明匯率變動(dòng)與資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系。貨幣與非貨幣項(xiàng)目法將資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目兩類，分別采用不同匯率折算。優(yōu)點(diǎn)：較為恰當(dāng)?shù)胤治隽藚R率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響缺點(diǎn)：它仍然沒有超越對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行某種分類組合的框框時(shí)態(tài)法選擇匯率時(shí)，只能改變計(jì)量單位，而不能改變?cè)械挠?jì)量屬性優(yōu)點(diǎn)：時(shí)態(tài)法最主要的優(yōu)點(diǎn)是與母公司理論下編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的相吻合。時(shí)態(tài)法在折算上更具靈活性。時(shí)態(tài)法保留了原報(bào)表的計(jì)量屬性缺點(diǎn)：折算時(shí)的工作量大，而且將外幣折算差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，容易使跨國公司的合并利潤多變，從而影響跨國公司上市股票的價(jià)格三、我國外幣報(bào)表折算方法

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的規(guī)定基本上屬于現(xiàn)行匯率法。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的折算方法

1、所有資產(chǎn)類賬戶和負(fù)債類賬戶均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣（實(shí)收資本除外）。

2、所有者權(quán)益類賬戶除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣。

3、“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后利潤分配表中該項(xiàng)目的金額直接填列。4、折算后資產(chǎn)類賬戶與負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶合計(jì)數(shù)的差額，作為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額，在“未分配利潤”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。（二）外幣利潤表和利潤分配表的折算方法1、利潤表所有項(xiàng)目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)按照當(dāng)期平均匯率折算，也可以采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算。但是，若采用合并報(bào)表決算日的匯率，則須在合并報(bào)表附注中說明。

2、利潤分配表中“凈利潤”項(xiàng)目按折算后利潤表中該項(xiàng)目的金額填列。

3、利潤分配表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上期折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表“未分配利潤”項(xiàng)目期末數(shù)列示。4、利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目根據(jù)折算后的利潤分配表其他各項(xiàng)目金額計(jì)算確定。

5、上年實(shí)際數(shù)按照上年折算后利潤表和利潤分配表有關(guān)數(shù)字列示。【例5-9】中國境內(nèi)M公司在美國擁有一家子公司N。N公司編報(bào)貨幣為美元。期初匯率$1=￥8.30，期末匯率$1=￥8.70，本期平均匯率$1=￥8.50。M公司對(duì)N公司投資時(shí)的歷史匯率$1=￥8.00。N公司上年外幣報(bào)表中有關(guān)資料如下：

股本200000萬美元，折算為人民幣為1600000萬元人民幣；盈余公積9000萬美元，折算為73800萬元人民幣；未分配潤4000萬美元，折算為32800萬元人民幣。根據(jù)上述資料，折算前后子公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表如表5-15、5-16所示。項(xiàng)目折算前金額（$）折算匯率折算后金額（￥）一、營業(yè)收入5000008.54250000減：營業(yè)成本3000008.52550000銷售費(fèi)用500008.54