會計學原理：第六章 企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務的核算和成本計算

第六章企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務的核算和成本計算一復式記賬運用概述二生產(chǎn)準備業(yè)務的核算三生產(chǎn)過程業(yè)務的核算四銷售業(yè)務核算五財務成果形成及其分配的核算六其他經(jīng)濟業(yè)務的核算

學習目的通過本章的學習，進一步掌握賬戶和借貸記賬法的具體運用。學習要求通過本章學習，理解工業(yè)企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤形成和利潤分配等的核算方法和成本計算內(nèi)容，重點掌握賬戶設置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務的賬戶對應關系。

本章知識點：賬戶和借貸記賬法的具體運用

企業(yè)的籌資活動、投資活動、供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和財務成果核算。資金的投入包括所有者投入的資金（形成所有者權(quán)益）和債權(quán)人投入的資金(形成企業(yè)負債)。生產(chǎn)過程銷售過程供應過程財務成果分配：包括上交稅金、向投資者分配利潤等，這部分資金退出企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金的退出制造業(yè)企業(yè)的資金運動一復式記賬運用概述

增值稅（價外稅）1、征稅范圍

(1)銷售或進口的貨物；

(2)提供應稅的加工、修理、修配勞務。2、納稅義務人（小規(guī)模納稅人、一般納稅人）3、稅率（17％、13％、3％、零稅率）本章都以一般納稅人、稅率17%核算。當期應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額設置賬戶：應交稅費----應交增值稅應交稅費---應交增值稅未交增值稅銷售商品收取的銷項稅應交稅費未交稅額應交稅額已交稅額購入材料支付的進項稅負債類賬戶，按稅種設置明細賬例：購買原材料A材料，10

000元，增值稅1

700元，款已付。借：原材料——A材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅）1700

貸：銀行存款11700例：銷售甲產(chǎn)品20

000元，增值稅3400元，款已收到。借：銀行存款

10000

貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品

11700

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）1700資金籌集渠道投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分，構(gòu)成企業(yè)的實收資本或股本向債權(quán)人借入：形成企業(yè)的負債二、資金籌集業(yè)務的核算資產(chǎn)增加所有者權(quán)益增加負債增加（一）、投入資本的核算賬戶設置：實收資本資本公積銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分3.實收資本入賬價值的確定

貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。

投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。借實收資本貸實際收到的資本額及資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本退還投資者資本額期末實有的資本或股本總額所有者權(quán)益類賬戶，按投資者設置明細分類賬銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)增加減少增加增加減少減少資產(chǎn)類賬戶，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按項目設置明細分類賬借：銀行存款200000

固定資產(chǎn)——大型設備300000

無形資產(chǎn)——專利權(quán)300000

貸：實收資本——國家資本800000實有數(shù)實有數(shù)實有數(shù)例：企業(yè)收到國家增加投資800000元，其中貨幣資金200000元，大型設備300000元，專利權(quán)300000款項存入銀行，設備不需安裝，已交付使用。例：企業(yè)投資人張明收回投資100000元，以銀行存款支付。借：實收資本——個人資本100000

貸：銀行存款100000收到投資書本例題【例6-37】東方工廠收到股東新增投資300000元，其中全新固定資產(chǎn)200000元，銀行存款100000元。

借：固定資產(chǎn)200000

銀行存款100000

貸：實收資本300000【例6-38】東方工廠收到A公司作為投資投入的設備一臺，該設備賬面原值100000元，已提折舊25000元，雙方協(xié)商作價80000元。借：固定資產(chǎn)---設備80000

貸：實收資本---法人資本80000

【例6-39】東方工廠接受其他單位以賬面原價80000元的機器設備、50000元的一項專有技術(shù)投資。經(jīng)有關部門評估，確認機器設備價值為70000元，專有技術(shù)價值為30000元。

借：固定資產(chǎn)---機器設備70000

無形資產(chǎn)---專有技術(shù)30000

貸：實收資本---法人資本100000

【例6-40】東方工廠收到聯(lián)華公司材料一批作為投資，價款為150000元，增值稅額25500元，材料已驗收入庫。

借：原材料150000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額）25500

貸：實收資本---法人資本175500借資本公積貸財產(chǎn)重估增值、資本溢價轉(zhuǎn)增資本實際結(jié)存數(shù)例：企業(yè)收到B公司的200000元，款項存入銀行存款。雙方協(xié)議按投資比例應享有的注冊資本為150000元，其余作為資本溢價處理。借：銀行存款200000

貸：實收資本——法人資本150000資本公積——資本溢價50000書本【例6-41】東方工廠經(jīng)批準，用資本公積30000元轉(zhuǎn)增資本金。 借：資本公積30000

貸：實收資本30000（二）、借入資金的核算賬戶設置：短期借款

長期借款

應付利息

財務費用借短期借款貸借入的借款歸還的借款尚未歸還的借款已付利息借應付利息貸應付未付的利息尚未支付的利息負債類賬戶，按債權(quán)人戶名和借款種類設置明細分類賬利息支出、手續(xù)費等借財務費用貸利息收入、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”損益費用類賬戶，核算企業(yè)籌集資金和使用資金所發(fā)生的費用。如借款手續(xù)費、利息費用等。 書本【例6-42】東方工廠7月1日從銀行借入期限為6個月、年利率為7.8％的借款100000元，款項已存入銀行。借款到期一次還本付息。借：銀行存款100000貸：短期借款100000 書本【例6-43】東方工廠7月31預提本月應負擔的短期借款利息費用650元(100000×7.8％×1／12)。 借：財務費用650

貸：應付利息650 書本【例6-44】東方工廠于12月31日向A銀行存款歸還短期借款100000元和利息， 借：短期借款100000 應付利息3900 貸：銀行存款103900練習：模擬實訓第10題

3月10日，向工商銀行取得短期借款800000元。原始憑證：借款單（見實訓書）請編制記賬憑證練習：模擬實訓第20題

3月31日，支付2010年1月1日取得的短期借款利息費用15000元，其中已經(jīng)預提10000元利息，3月利息費用為5000元，銀行已經(jīng)劃賬。并預提3月份取得的短期借款800000元的利息費用9000元。原始憑證：利息支付單（見實訓書）請編制記賬憑證三、對外投資業(yè)務的核算公允價值低于賬面價值差額等取得成本、公允價值低于賬面價值差額等實有數(shù)借其他貨幣資金貸實有數(shù)投資損失、投資凈收益轉(zhuǎn)出借投資收益貸投資收益、投資凈損失轉(zhuǎn)出損益收入類賬戶，按投資收益的種類設置明細賬。借交易性金融資產(chǎn)貸（賬戶設置）資產(chǎn)類賬戶，按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設置明細賬。資產(chǎn)類賬戶，企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，如信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，按品種設置明細賬。書本【例6-45】20X7年12月5日，東方工廠委托銀行劃撥資金10萬元給宏發(fā)證券公司用于金融性資產(chǎn)投資。 借：其他貨幣資金——存出投資款100000

貸：銀行存款100000【例6-46】20X7年12月20日，東方工廠委托宏發(fā)證券公司購入A上市公司股票5000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為50000元。另支付相關交易費用金額為2500元。 ①20X7年12月20日，購買股票時： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本50000

貸：其他貨幣資金——存出投資款50000 ②支付相關交易費用時： 借：投資收益2500

貸：其他貨幣資金——存出投資款2500【例6-47】20X7年12月25日，東方工廠將20日購買的A上市公司股票全部售出。其售價為80000元，款項存入銀行。 借：銀行存款80000

貸：交易性金融資產(chǎn)50000

投資收益300003月7日，購入交易性金融資產(chǎn)。原始憑證：成交過戶交割憑單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第5題

（一）、固定資產(chǎn)購建的核算賬戶設置：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個會計年度。三、供應過程的核算的核算借銀行存款貸借固定資產(chǎn)貸增加減少結(jié)存額購入設備等資產(chǎn)類賬戶，按種類設置明細分類賬例：10月10日，以銀行存款購入不需安裝的設備一臺，買價10000元，增值稅1700元。借：固定資產(chǎn)——設備10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款117003月20日，科技公司向德天公司購入一臺無需安裝的機器設備，開出工行轉(zhuǎn)賬支票58500元，支票號碼123321。原始憑證：固定資產(chǎn)驗收單、轉(zhuǎn)賬支票存根單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第18題（二）供應過程的核算

材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用供應過程包括材料采購、驗收入庫，直至投入生產(chǎn)為止的全過程。1、原材料購進業(yè)務（1）

（2）賬戶設置:

庫存現(xiàn)金銀行存款

在途物資原材料

應交稅費應付賬款應付票據(jù)預付賬款在途物資1、買價2、采購費用在途材料實際成本入庫材料實際成本應交稅費---應交增值稅購入材料支付的進項稅未交增值稅銷售商品收取的銷項稅原材料入庫材料成本結(jié)存材料成本發(fā)出材料成本銀行存款/庫存現(xiàn)金支付貨款應付賬款/應付票據(jù)支付材料款應付未付款應付材料款①已付款②入庫③未付款④付款（3）賬戶之間關系及舉例（例題見書）預付賬款預付賬款的清算額（對方單位發(fā)貨、退還）借預付賬款貸預付款或補付貨款預付的貨款資產(chǎn)類賬戶，按客戶名稱設置明細賬練習借：在途物資——A材料4200應交稅費——應交增值稅——進項稅680貸：銀行存款4880例（1）購入A材料4噸，每噸1000元，增值稅專用發(fā)票注明進項稅680元。運雜費200元。款項用銀行存款付清。（2）A材料運抵，驗收入庫。借：原材料——A材料4200貸：在途物資——A材料4200（3）從M公司購入B材料6噸，每噸500元，共計3000元。運雜費由M承擔；增值稅專用發(fā)票注明進項稅510元。貨款暫欠。貨已驗收入庫。借：原材料——B材料3000

應交稅費——應交增值稅（進項稅）510

貸：應付賬款——M公司3510（4）用銀行存款支付欠M公司貨款。借：應付賬款——M公司3510

貸：銀行存款3510

3月1日，采購人員李飛向廣東南華公司購入甲材料5000公斤，每公斤40元，開出工行轉(zhuǎn)賬支票，支票號碼為226586x，材料已經(jīng)驗收入庫。原始憑證：入庫單、轉(zhuǎn)賬支票存根單、增值稅專用發(fā)票請編制記賬憑證練習：模擬實訓第1題

3月1日，李飛向嘉華公司購入原材料乙2000公斤，單價50元/公斤，貨款尚未支付，材料尚未入庫。原始憑證：增值稅專用發(fā)票請編制記賬憑證練習：模擬實訓第2題

3月7日，該月1日采購的乙材料已經(jīng)到達企業(yè)，驗收入庫。原始憑證：入庫單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第6題

3月16日，開出工行轉(zhuǎn)賬支票一張，支付當月1日采購乙材料的貨款價稅合計117000元,支票號碼334455。原始憑證：轉(zhuǎn)賬支票存根單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第15題（4）材料采購費用的分配采購費用由某種材料負擔由多種材料共同負擔直接記入該材料采購成本按數(shù)量、重量、體積、買價等標準分配記入各材料采購成本什么是采購費用？

采購費用是企業(yè)采購原材料過程中發(fā)生的運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費）、運輸途中合理損耗、入庫前的整理挑選費用、購入材料負擔的進口關稅及其他費用等。分攤具體計算方法（1）首先計算采購費用分配率。計算公式為（2）然后計算各種材料應負擔的采購費用。計算公式為某種材料應負擔的采購費用=分配標準×分配率分配率=分配標準之和共同性采購費用總額見書本例題【練習】從天宇公司購入甲材料1000公斤，單價20元，乙材料2000公斤，單價30元，稅款13600元，將兩種材料運回企業(yè)時，發(fā)生運雜費1200元。貨款用銀行存款付清。

分配率=甲材料負擔的運雜費=1000×0.4=400（元）乙材料負擔的運雜費=2000×0.4=800（元）甲材料采購成本=20000+400=20400（元）乙材料采購成本=60000+800=60800（元）共同性采購費用總額分配標準之和=12001000＋2000=0..4（元/公斤）賬務處理購入：借：在途物資——甲材料20400——乙材料60800應交稅費——應交增值稅——進項稅13600貸：銀行存款94800入庫：借：原材料——甲材料20400原材料——乙材料60800

貸：在途物資——甲材料20400

——乙材料60800預付賬款預付賬款的清算額（對方單位發(fā)貨、退還）例：10月15日，以銀行存款預付汀江公司購貨款80

000元。借：預付賬款---汀江公司

80000

貸：銀行存款80000借銀行存款貸借在途物資貸借預付賬款貸預付款或補付貨款預付的貨款資產(chǎn)類賬戶，按客戶名稱設置明細賬10月20日，收到汀江公司發(fā)來的甲材料80000元。增值13600元，另對方墊付運雜費1500元。以銀行存款補付貨款15100元，材料未入庫。借：在途物資——甲材料81500

應交稅費——應交增值稅——進項稅13600

貸：預付賬款——汀江公司80000

銀行存款15100（5）材料發(fā)出和結(jié)存的核算庫存材料管理方法： （1）實地盤存制（平常對材料只記收入，不記發(fā)出，倒擠出發(fā)出數(shù)量）不利于對庫存材料的控制和監(jiān)督，工作量小。（2）永續(xù)盤存制（平常對材料記收入，也記發(fā)出）有利于對庫存材料的控制和監(jiān)督。工作量大。發(fā)出材料的計價：先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法三、生產(chǎn)過程的業(yè)務核算1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和核算2、完工產(chǎn)品成本計算和核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)成本：期間費用：費用又稱制造成本，指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。直接材料：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、輔助材料和其他直接材料。直接人工：制造費用：銷售費用：管理費用：財務費用：指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的各種薪酬。

指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用，包括車間管理和技術(shù)人員的各種薪酬、車間使用固定資產(chǎn)的折舊、車間的辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。

指企業(yè)為銷售產(chǎn)品和材料而發(fā)生的各種費用。

指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各種費用。

指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。

(二）設置賬戶：

生產(chǎn)成本制造費用

庫存商品管理費用銷售費用應付職工薪酬累計折舊

生產(chǎn)成本：期間費用：費用直接材料：直接人工：制造費用：銷售費用：管理費用：財務費用：生產(chǎn)成本—A制造費用銷售費用管理費用財務費用在產(chǎn)品的成本成本類賬戶，按成本核算對象設置明細賬成本類賬戶，按不同車間、部門設置明細賬，費用項目設置專欄。損益費用類賬戶，按費用項目設置專欄明細賬

1、材料費用核算2、職工薪酬及福利核算3、制造費用核算4、計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（三）生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算領用材料：生產(chǎn)產(chǎn)品領用車間領用管理部門領用銷售部門領用1、材料核算生產(chǎn)成本--X產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用舉例：見書（注意：如幾種產(chǎn)品領用同一材料，需進行分配計入成本）會計分錄編制借：生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用

貸：原材料—A材料

3月10日，生產(chǎn)車間領用甲材料6250公斤，單價40元/公斤，其中A產(chǎn)品領用5000公斤，車間一般領用1250公斤。原始憑證：領料單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第9題

3月15日，生產(chǎn)車間領用乙材料2260公斤，單價50元/公斤，其中B產(chǎn)品領用2000公斤，車間一般領用200公斤,行政管理部門領用60公斤。原始憑證：領料單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第14題【例11】（1）本月發(fā)出材料匯總表歸如下練習借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品3600

—乙產(chǎn)品3600

貸：原材料—A材料4200

—B材料3000借應付職工薪酬貸實際支付的職工薪酬應付的職工薪酬應付而未付職工薪酬負債類賬戶，按工資、職工福利、社會保險費、工會費、職工教育經(jīng)費、住房公積金、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等進行明細核算2、職工薪酬核算企業(yè)應在職工為其服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本或當期損益。（1）直接生產(chǎn)工人的職工薪酬：借記“生產(chǎn)成本”科目；（2）生產(chǎn)車間管理及技術(shù)人員的職工薪酬：借記“制造費用”科目；（3）銷售人員的職工薪酬：借記“銷售費用”科目；

（4）行政管理人員的職工薪酬：借記“管理費用”科目。舉例：見書練習：結(jié)算本月應付職工工資3000元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000元，車間管理人員工資400元，行政管理部門人員工資600元。

借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品1000

—乙產(chǎn)品1000

制造費用400

管理費用600

貸：應付職工薪酬—工資3000

（3按照工資總額的14%提取當月職工福利費。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費：1000×14%＝

140元乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費：1000×14%＝

140元車間管理人員福利費：

400×14%＝

56元行政管理部門人員福利費：600×14%＝

84元借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品140

—乙產(chǎn)品140

制造費用56

管理費用84

貸：應付職工薪酬—職工福利420

（4）委托銀行代發(fā)工資3000元。

借：應付職工薪酬—工資3000

貸：銀行存款3000

以銀行存款向社保局繳納職工社會保險費16480元。

借：應付職工薪酬—社會保險費

16480

貸：銀行存款

16480

以現(xiàn)金支付職工王林生活困難補助2000元。

借：應付職工薪酬—職工福利2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

3月31日，計提工人工資。原始憑證：工資結(jié)算單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第23題

3月31日，按照工資總額的14%計提福利費用。原始憑證：職工工資及福利費用計提表請編制記賬憑證練習：模擬實訓第24題

3月3日簽發(fā)現(xiàn)金支票2000元備用。支票號碼226587x。原始憑證：工行現(xiàn)金支票存根單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第3題3、制造費用核算在一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，車間發(fā)生的制造費用必須進行合理的分配計入各產(chǎn)品成本。收入和相對應的費用歸屬期間（有三種情況，見書）這里主要講述費用的歸屬期問題。(2)跨期攤配費用A、本期已付的費用，但不由本期承擔費用（預付費用）支付時：借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金等以后各期分攤時：借：制造費用管理費用等貸：其他應收款B、本期未付的費用，但由本期承擔費用（應計費用）發(fā)生費用時：借：制造費用管理費用等貸：其他應付款支付時：借：其他應付款貸：庫存現(xiàn)金等(1)、本期已付的費用，并由本期承擔的費用直接計入當期損益借：制造費用管理費用等貸：庫存現(xiàn)金等

3月7日，購買辦公用品，支付現(xiàn)金470元。原始憑證：普通發(fā)票請編制記賬憑證練習：模擬實訓第4題（本期支付本期承擔）

3月13日，生產(chǎn)車間支付修理費用9310元，向萬達公司開出工行轉(zhuǎn)賬支票一張，支票號碼256666。原始憑證：工行轉(zhuǎn)賬支票存根單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第12題（本期支付本期承擔）

3月21日，行政管理部門支付業(yè)務招待費948元，現(xiàn)金付訖。原始憑證：服務業(yè)發(fā)票請編制記賬憑證練習：模擬實訓第19題（本期支付本期承擔）

3月31日，向嶺南公司開出轉(zhuǎn)賬支票，支票號碼668855，支付水電費，共計16500元。原始憑證：水電費統(tǒng)計表、工行轉(zhuǎn)賬支票存根單、統(tǒng)一發(fā)票請編制記賬憑證練習：模擬實訓第21題（本期支付本期承擔）

3月8日，行政管理人員董云出差考察，預借差旅費1500元，以現(xiàn)金付訖。原始憑證：借款單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第7題（涉及“其他應收款賬戶）

3月19日，行政管理人員董云報銷差旅費1200元，余款300元現(xiàn)金收訖。原始憑證：差旅費報銷單、現(xiàn)金收據(jù)請編制記賬憑證練習：模擬實訓第17題(3)固定資產(chǎn)費用核算固定資產(chǎn)折舊費用，以及固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造、修理費用等后繼支出。折舊費用（設置“累計折舊”賬戶）

生產(chǎn)車間制造費用行政管理管理費用

銷售部門銷售費用經(jīng)營租出其他業(yè)務成本例題：見書本“累計折舊”帳戶（資產(chǎn)類賬戶）借累計折舊

貸固定資產(chǎn)出售、報廢等

本月計提的折舊費用

已經(jīng)計提的累計折舊額

因折舊而減少的固定資產(chǎn)價值，不直接計入“固定資產(chǎn)”帳戶的貸方，而專門設置了一個調(diào)整帳戶，來反映固定資產(chǎn)因發(fā)生折舊而減少的價值，即“累計折舊”帳戶。是固定資產(chǎn)的備抵科目。練習：按確定的方法計提本月固定資產(chǎn)折舊682.5元，其中生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)折舊375元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊307.5元。借：制造費用375管理費用307.5貸：累計折舊682.5修理費用生產(chǎn)車間和行政管理部門管理費用銷售機構(gòu)銷售費用補充內(nèi)容

生產(chǎn)車間的一臺生產(chǎn)機器進行日常修理，以銀行存款支付修理費2180元。借：管理費用2180

貸：銀行存款2180

3月31日，計提累計折舊。原始憑證：固定資產(chǎn)折舊費用表請編制記賬憑證練習：模擬實訓第22題

制造費用的分配方法主要有：１．按生產(chǎn)工人工資比例分配；２．按生產(chǎn)工人工時比例分配；３．按機器工時比例分配；４．按耗用原材料的數(shù)量和成本比例分配；５．按直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工薪費用）比例分配；６．按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。制造費用分配制造費用作為生產(chǎn)過程中的間接費用，最終應由產(chǎn)品承擔，因此，期末應將歸集的制造費用在各產(chǎn)品間進行分配。舉例：見書【練習】企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工人工資標準(甲和乙發(fā)生工資各為1000元）分配，歸集的制造費用：831元（400+56+375）分配率=8311000+1000=0.4155（元）甲產(chǎn)品應分攤的制造費用=1000×0.4155=415.5（元）乙產(chǎn)品應分攤的制造費用=1000×0.4155=415.5（元）借：生產(chǎn)成本——甲415.5——乙415.5

貸：制造費用831

3月31日，按照生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的工人工資分配制造費用。原始憑證：制造費用分配表請編制記賬憑證練習：模擬實訓第25題練習：月末甲產(chǎn)品10箱全部完工驗收入庫，甲產(chǎn)品成本5155.5元。乙產(chǎn)品尚未完工。借：庫存商品—甲產(chǎn)品5155.5

貸：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品5155.54、計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品總成本=

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本－月末在產(chǎn)品成本例題：見書

3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本，其中A、B產(chǎn)品均已完工，期初無在產(chǎn)品。本期A產(chǎn)品完工5000件，B產(chǎn)品完工4000件。原始憑證：產(chǎn)成品入庫單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第26題生產(chǎn)成本—A生產(chǎn)成本—B制造費用銷售費用管理費用財務費用庫存商品—A庫存商品—B銀行存款原材料應付職工薪酬累計折舊應付利息直接材料直接人工直接材料直接人工制造費用①發(fā)生相關費用制造費用制造費用②結(jié)轉(zhuǎn)③產(chǎn)品入庫③產(chǎn)品入庫本年利潤④結(jié)轉(zhuǎn)四、銷售過程的核算（一）、主要內(nèi)容（三）、賬務處理（二）、設置賬戶（一）主要內(nèi)容1、確認收入2、結(jié)轉(zhuǎn)成本3、計算和交納稅金 本期應交增值稅=本期銷項稅額-本期進項稅額本期應交消費稅=本期應稅銷售額×稅率本期城建稅稅額=（納稅人實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅稅額）*7%本期教育費附加=（納稅人實際繳納的增值稅+消費稅+營業(yè)稅稅額）*3%主營業(yè)務收入損益收入類賬戶，企業(yè)銷售商品等主營業(yè)務取得的收入。主營業(yè)務成本

資產(chǎn)類賬戶，企業(yè)因銷售商品或提供勞務等而向購貨單位收取的款項。

應收賬款損益費用類賬戶，企業(yè)確認銷售商品等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。銷售費用

損益費用類賬戶，企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用。

營業(yè)稅金及附加

損益費用類賬戶，企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出注意：損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額應收款主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加應交稅費—應交增值稅銀行存款（應收賬款）庫存商品—A收取貨款售價（銷項稅額）①日常應交稅費—消費稅10應交稅費—城建稅例：銷售A半制品5件，單價20萬元，成本10萬元，消費稅率10％，本期進項7萬元1171001780505010應交稅費—教育費附加

21.40.6②期末匯總③期末匯總【練習】公司新入庫的10箱產(chǎn)品立即組織銷售。每箱2000原有以下業(yè)務需要進行會計處理：（1）銷售給W公司甲產(chǎn)品2箱，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為4000元，增值稅額為68元，款項已收妥，存入銀行。

借：銀行存款4680貸：主營業(yè)務收入---甲產(chǎn)品4000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）680（2）賒銷給M公司甲產(chǎn)品3箱，增值稅專業(yè)發(fā)票上注明：價款6000元，稅款1020元。發(fā)貨，開票后：借：應收賬款——M公司7020

貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品6000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）1020收到貨款：借：銀行存款7020

貸：應收賬款——M公司7020

（3）向K公司銷售甲產(chǎn)品5箱，價款1000元，增值稅款

1700元，收到該公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，期限為6個月。借：應收票據(jù)—K公司11700貸：主營業(yè)務收入—甲產(chǎn)品10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700

（4）用銀行存款支付廣告費200元借：銷售費用200

貸：銀行存款200（7）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2577.75。借：主營業(yè)務成本2577.75貸：庫存商品—甲產(chǎn)品2577.75

（8）計算并繳納增值稅。（680+1020+1700）-（680+510）

=3400-1190=2210元。借：應交稅費——應交增值稅2210貸：銀行存款2210

3月9日，科技公司向江州公司銷售A產(chǎn)品5000件，每件銷售價格為120元，貨物已經(jīng)發(fā)出，收到江州公司開具的工行支票一張，相關銷售成本在期末一并結(jié)轉(zhuǎn)。原始憑證：增值稅專用發(fā)票;進賬單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第8題

3月14日，江環(huán)公司支付前欠貨款420000元，科技公司已經(jīng)收款。原始憑證：中國工商銀行進賬單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第13題 3月18日，科技公司向江海公司銷售B產(chǎn)品2000件，每件銷售價格為90元，貨物已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收取，相關銷售成本在期末一并結(jié)轉(zhuǎn)。原始憑證：增值稅專用發(fā)票請編制記賬憑證練習：模擬實訓第16題

3月31日，計算本期應交的城市維護建設稅、教育附加費。原始憑證：城市維護建設稅、教育附加費計算表請編制記賬憑證練習：模擬實訓第28題

3月12日，向陽光廣告公司支付廣告費用23000元，開出工行轉(zhuǎn)賬支票一張，支票號碼228899。原始憑證：普通發(fā)票、工行轉(zhuǎn)賬支票存根單請編制記賬憑證練習：模擬實訓第11題

3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本，假設本期銷售A產(chǎn)品的單位成本為70元/件、銷售B產(chǎn)品的單位成本為77元/件。原始憑證：產(chǎn)品銷售成本計算表請編制記賬憑證練習：模擬實訓第27題五、財務成果形成及其分配的核算（一）財務成果形成的核算(二)財務成果分配的核算財務成果:指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)進行經(jīng)營活動的最終成果。也就是最終的利潤或虧損，它是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要財務指標。

(一)財務成果形成的核算

1、財務成果的計算

2、財務成果核算的賬戶設置

3、賬務處理

凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本

–營業(yè)稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益1、財務成果的計算企業(yè)利潤分配的順序：（1）彌補虧損（2）提取法定盈余公積：凈利潤的10％法定盈余公積累計額已達注冊資本的50％時可以不再提取。

（3）提取任意盈余公積；根據(jù)股東大會的決議提取計提的基數(shù)與比例由企業(yè)自行決定（4）向投資者分配利潤：經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，向投資者分配現(xiàn)金股利或利潤當年可供分配的利潤：當年實現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤

2、財務成果核算的賬戶設置主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入本年利潤費用收入利潤虧損借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出借：主營業(yè)務收入營業(yè)外收入