論企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)記責(zé)任

-1-論企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)記責(zé)任【內(nèi)容摘要】：近年來，我國會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域出現(xiàn)了假賬泛濫、會(huì)計(jì)信息失真等諸多問題，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，給國家造成了嚴(yán)重?fù)p失?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的制定充分考慮到了這些問題，其中的很多條例嚴(yán)格規(guī)定了企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，同時(shí)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人違反《會(huì)計(jì)法》的行為規(guī)定了明確的懲戒措施，使企業(yè)負(fù)責(zé)人權(quán)利和責(zé)任更加明確。本文首先闡述單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義，并通過比較我國與英、法、德等國家的相關(guān)法律規(guī)定，指出我國《會(huì)計(jì)法》存在的不足；其次，闡述單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)現(xiàn)象的現(xiàn)狀，并分析其原因。最后，提出計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議：提高法制觀念；加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，健全內(nèi)部控制制度；充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。【關(guān)鍵詞】：企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)法律責(zé)任概念同法律責(zé)任的國際比較（一）、單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。由此，可理解為單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人，即是指依法代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的董事長、國有工業(yè)企業(yè)的廠長；二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的代表合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人并不是指具體從事經(jīng)營管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人，如經(jīng)理等。會(huì)計(jì)法律責(zé)任，是法律責(zé)任的一個(gè)具體方面，是指單位或者個(gè)人違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的不利后果。廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任不僅包括《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，而且還包括其他經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定；狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任僅指《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的法律責(zé)任形式。(二)、單位負(fù)責(zé)人法律責(zé)任的國際比較單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，也是符合國際慣例的。新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)受到的行政處罰和行政處分，如罰款、拘留、降級(jí)、撤職、開除等。刑事責(zé)任是指單位負(fù)責(zé)人因違反《會(huì)計(jì)法》而發(fā)生的犯罪行為應(yīng)受到的刑事處罰，如拘役、有期徒刑、無期徒刑、沒收財(cái)產(chǎn)、剝奪政治權(quán)利等?！稌?huì)計(jì)法》第六章規(guī)定：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，或授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員行使上述行為的，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府予以通報(bào)，并可處以3000元以上50000元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職或開除的處分。英國《公司法》第二百三十三條第一款規(guī)定：“公司的年度報(bào)表應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)批準(zhǔn)并由公司的一名董事代表董事會(huì)簽署”；第五款規(guī)定：“如果批準(zhǔn)的年度報(bào)表不符合本法的規(guī)定，那么每一位參加批準(zhǔn)活動(dòng)的，明知道它們不符合規(guī)定但又沒有糾正其錯(cuò)誤的董事就違反了規(guī)定，應(yīng)當(dāng)受到罰款。公司的每一位董事從報(bào)表被批準(zhǔn)之時(shí)起，就被認(rèn)定為批準(zhǔn)行為的當(dāng)事人，除非其能夠說明他已采取了合理的措施阻止批準(zhǔn)行為”。我國《會(huì)計(jì)法》就沒有規(guī)定的如此詳細(xì)，以至給一些單位負(fù)責(zé)人可乘之機(jī)。法國法律規(guī)定得更為嚴(yán)厲。其刑法中規(guī)定，如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔的，將被處3年監(jiān)禁和30萬法郎的罰款；如果偽造或?yàn)E用偽造憑證的，將被處3年監(jiān)禁，個(gè)人并處30萬法郎罰款，同時(shí)公司處150萬法郎罰款，井強(qiáng)制宣布其破產(chǎn)。稅法中還規(guī)定，如果亂記賬或資產(chǎn)負(fù)債表的，公司負(fù)責(zé)人將被判處5年監(jiān)禁和25萬法郎會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)核算和財(cái)務(wù)管理，采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假。如何防范潛在的會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)（一）、提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作中的位置單位負(fù)責(zé)人是本單位的法人代表，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以《會(huì)計(jì)法》為代表的財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會(huì)計(jì)法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識(shí)、高度重視《會(huì)計(jì)法》在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的重要意義?！稌?huì)計(jì)法》第28條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！钡?6條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分?！边@些條款不容置疑地表明單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”、“不知情”、“事前不知”，或“所用會(huì)計(jì)人員不熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”等為借口，來推卸或減輕責(zé)任。所以，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法，提高法制觀念，擺正單位負(fù)責(zé)人在本單位會(huì)計(jì)工作中的位置，正確履行其會(huì)計(jì)責(zé)任。否則，很容易遭遇《會(huì)計(jì)法》第28條規(guī)定所帶來的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。(二)、加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)行為的能力會(huì)計(jì)是一個(gè)行為過程，單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的重要參與者，各種會(huì)計(jì)政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的決策等，都離不開單位負(fù)責(zé)人的參與。會(huì)計(jì)又是一門專業(yè)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分單位負(fù)責(zé)人沒有接受過系統(tǒng)的財(cái)會(huì)知識(shí)教育，這與西方一些發(fā)達(dá)國家形成鮮明的對(duì)比。單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)基本原則，包括會(huì)計(jì)的職能和作用、一般原則、會(huì)計(jì)處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，學(xué)會(huì)讀懂和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等。單位負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財(cái)會(huì)知識(shí)，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的能力，才能保證本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，才能充分掌握單位經(jīng)營管理的全面情況，控制會(huì)計(jì)行為，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)和完整。（三）、重視會(huì)計(jì)人員配置和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，除了自己遵守《會(huì)計(jì)法》，不授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)外，還必須防止會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，單位負(fù)責(zé)人要關(guān)注會(huì)計(jì)人員的配置，重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負(fù)責(zé)人由于會(huì)計(jì)人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。并通過正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員履行職責(zé)的情況，保證單位負(fù)責(zé)人的管理意識(shí)在各個(gè)環(huán)節(jié)得到執(zhí)行，保證辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范和控制違法、舞弊等行為的發(fā)生。(四)、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。會(huì)計(jì)工作與其他工作的根本區(qū)別就在于它的政策性和法制性，會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)受法律保護(hù)。單位負(fù)責(zé)人要建立健全本單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。只有正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會(huì)計(jì)法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其隨心所欲的事。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要。委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。四、總結(jié)會(huì)計(jì)法作為會(huì)計(jì)行為的最高法律規(guī)范，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立中具有極為重要的地位，單位負(fù)責(zé)人權(quán)力在手，責(zé)任重大，切不可濫用職權(quán)，違法亂紀(jì)，必須要有高度的事業(yè)心和強(qiáng)烈的責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)好、深刻領(lǐng)會(huì)《會(huì)計(jì)法》精神，依法履行各項(xiàng)會(huì)計(jì)責(zé)任，確保本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作合法有序地開展，把因違反《會(huì)計(jì)法》而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。只有從全局著手，進(jìn)一步深化改革和完善經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，才能從根本上解決問題，才能為建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。參考文獻(xiàn)：[1]吳桂高.從新頒《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施淺議單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任[J].《江蘇商業(yè)會(huì)計(jì)》,2006(4)。[2]陳智超.單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任[J].《福建財(cái)會(huì)》,2003(7)。[3]葉曉凌.單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任與