國有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施的探究

2022年以來，在國家宏觀經(jīng)濟(jì)金融政策的支持下，我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)恢復(fù)性增長。為實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防與控制，多數(shù)國有企業(yè)開始了對強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控的探索與實(shí)踐。雖然我國政府及相關(guān)部門出臺了企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范及配套指引等系列政策條例，并對此作出了進(jìn)一步的完善，但整體來看，我國國有企業(yè)內(nèi)控起步較晚，制度制定、實(shí)踐操作等均與發(fā)達(dá)國家有較大差距。對于國有企業(yè)而言，以國家政策條例為指引加快財(cái)務(wù)內(nèi)控改革腳步已刻不容緩。一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制特點(diǎn)及意義國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控具有科學(xué)性、全面性、專業(yè)性及規(guī)范化等特點(diǎn)。其科學(xué)性表現(xiàn)在經(jīng)營管理決策方面，企業(yè)通過有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控獲得準(zhǔn)確、全面而客觀的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)信息，以此作為經(jīng)營管理決策的重要依據(jù)，降低決策的盲目性。其全面性強(qiáng)調(diào)全員、全流程及全方位控制，要求對內(nèi)部進(jìn)行全面滲透，通過對各項(xiàng)管理活動(dòng)全流程不同環(huán)節(jié)的把控，確保財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。其專業(yè)性對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、工作能力等提出了更高要求，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)需求變化動(dòng)態(tài)更新已有知識、技能。其規(guī)范化表現(xiàn)在流程及操作方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控建立在業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，需要企業(yè)以業(yè)財(cái)深度融合為抓手對已有業(yè)財(cái)流程進(jìn)行再造，實(shí)施合規(guī)操作，以減少違法違規(guī)行為對國有財(cái)產(chǎn)及國家財(cái)政資金的威脅，同時(shí)提高內(nèi)部管理效率。國有企業(yè)運(yùn)營關(guān)系到整個(gè)行業(yè)及社會(huì)的發(fā)展，其實(shí)施并強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控，不僅是企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的需要，也是國家治理現(xiàn)代化水平與能力提升的需要。財(cái)務(wù)內(nèi)控的工作重點(diǎn)在于對國有資產(chǎn)、國家財(cái)政資金及其他企業(yè)資源等進(jìn)行合理配置與使用，避免運(yùn)營過程中的不必要經(jīng)濟(jì)損耗，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而財(cái)務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能夠?qū)θ諠u復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行梳理，并細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職能，使之更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的貫徹落實(shí)。此外，國有企業(yè)是企業(yè)改革的先行者，以財(cái)務(wù)內(nèi)控為依托推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與改革升級，能夠?yàn)槊駹I企業(yè)樹立良好形象，進(jìn)而加速民營企業(yè)深化改革，進(jìn)一步推動(dòng)國家治理現(xiàn)代化發(fā)展。因此，國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控具有重要意義。二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問題(一)內(nèi)控環(huán)境薄弱1.缺乏對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視市場經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)走向了集約化、規(guī)?；皵?shù)智化的發(fā)展道路。由于長期處于計(jì)劃調(diào)控狀態(tài)，部分國有企業(yè)仍然對國家政府表現(xiàn)出了較強(qiáng)的依賴性，其自主經(jīng)營性不強(qiáng)。再加上企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)起步較晚，企業(yè)內(nèi)部尚未形成良好的內(nèi)控思想環(huán)境，具體表現(xiàn)為缺乏對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將財(cái)務(wù)職能簡單定義為記賬、算賬與核算，忽略了財(cái)務(wù)在內(nèi)控方面監(jiān)督、審查職能的體現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有序開展受阻。國企改革三年行動(dòng)面臨收官，而企業(yè)改革速度也在持續(xù)加快，倘若思想變革跟不上市場變化，就容易被市場所淘汰。2.內(nèi)控主體不明確大多數(shù)國有企業(yè)為集團(tuán)型企業(yè)，組織管理層級較多。根據(jù)不同層級對企業(yè)內(nèi)控主體進(jìn)行劃分，可將其分為三個(gè)層次：一是以董監(jiān)會(huì)、股東會(huì)等為主的決策治理層；二是以各職能部門為主的管理層；三是以職工為主的執(zhí)行層。國有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效強(qiáng)化，需要明確決策治理層及管理層這兩個(gè)層次的內(nèi)控主體，并根據(jù)職能需求進(jìn)行合理的權(quán)責(zé)劃分，構(gòu)建相互制約、相互協(xié)助的組織架構(gòu)。然而，金字塔式組織模式下，企業(yè)權(quán)力高度集中，董監(jiān)會(huì)、股東會(huì)及各職能部門權(quán)責(zé)界限模糊，未做到不相容崗位職責(zé)相分離。(二)風(fēng)險(xiǎn)評估不到位1.財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置不齊目前，有不少國有企業(yè)存在財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置不齊的問題，導(dǎo)致評估人員無法做到“有的放矢”，從而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評估遺漏情況。以投資風(fēng)險(xiǎn)為例，投資前中后不同階段均有一定的風(fēng)險(xiǎn)，且投資收益容易受市場、經(jīng)濟(jì)、政策及自然等環(huán)境變化影響，有的企業(yè)在設(shè)置投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，并不重視前期的可行性研究與投資論證，導(dǎo)致實(shí)際成本支出與投資收益差異巨大。2.評估有效性缺失從企業(yè)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果來看，風(fēng)險(xiǎn)評估有效性有所缺失。例如，TT企業(yè)以基站配套設(shè)置、室內(nèi)分布系統(tǒng)建設(shè)及運(yùn)維等為主營業(yè)務(wù)，該企業(yè)針對風(fēng)險(xiǎn)管理建立了相應(yīng)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，且制定了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，規(guī)定由審計(jì)部門承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)評估工作。但是，該企業(yè)對于新的業(yè)務(wù)并未制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃，再加上事后控制傾向性嚴(yán)重，實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)評估不足，其結(jié)果不能滿足企業(yè)決策需要，形成了重大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。(三)控制活動(dòng)成效低1.業(yè)財(cái)深度融合不足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變了原有的核算方式，對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了進(jìn)一步的優(yōu)化。在此情況下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控模式已不再滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控需求，企業(yè)需要加速財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，以業(yè)財(cái)一體化為基礎(chǔ)更新財(cái)務(wù)內(nèi)控模式。但是，多數(shù)國有企業(yè)業(yè)財(cái)深度融合不足，財(cái)務(wù)部門僅關(guān)注各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的有序開展，而業(yè)務(wù)部門僅強(qiáng)調(diào)了業(yè)績的提升，忽略了內(nèi)控管理。由此，財(cái)務(wù)部門難以為業(yè)務(wù)活動(dòng)提供高效服務(wù)。究其原因，主要是人員缺乏對業(yè)財(cái)融合及財(cái)務(wù)內(nèi)控的科學(xué)認(rèn)知。2.審批權(quán)責(zé)存在交叉現(xiàn)象國有企業(yè)運(yùn)營中對國有資產(chǎn)、國家財(cái)政資金的分配與使用不可避免，為保證資產(chǎn)、資金安全完整，企業(yè)需要設(shè)置嚴(yán)格的審批程序，以免出現(xiàn)違規(guī)使用或閑置浪費(fèi)情況。然而，就權(quán)責(zé)劃分而言，國有企業(yè)多有審批權(quán)責(zé)交叉的問題。仍然以上述TT企業(yè)為例，該企業(yè)對審批權(quán)限的梳理不夠，造成同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多個(gè)人員授權(quán)審批，而部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也未經(jīng)過逐層審批程序。(四)內(nèi)部監(jiān)督不到位1.內(nèi)審職能難以充分發(fā)揮內(nèi)審部門承擔(dān)主要的內(nèi)部監(jiān)督職能，不可與內(nèi)控部門混為一談，在具體財(cái)務(wù)內(nèi)控中應(yīng)保持其職能的獨(dú)立性。一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)審部門，但該部門卻由多個(gè)內(nèi)控主體共同管理，在此條件下，該部門無法真正發(fā)揮自身監(jiān)督職能。而部分企業(yè)則采取委托第三方機(jī)構(gòu)的方式開展內(nèi)部審計(jì)工作，對審計(jì)年報(bào)審查不嚴(yán)，難以使審計(jì)監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮。2.缺少有效內(nèi)審資料內(nèi)審資料是企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督的重要憑證，資料不全容易降低其工作質(zhì)量。但從國有企業(yè)內(nèi)審自查情況來看，缺少有效內(nèi)審資料問題較為常見。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一是內(nèi)審資料反映的只是內(nèi)審過程，并沒有實(shí)際效用；二是未能按照規(guī)定要求及時(shí)向上級主管部門呈遞內(nèi)審資料；三是在自身難以實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)的情況下，不能及時(shí)與外部組織機(jī)構(gòu)合作完成審計(jì)稽核工作，導(dǎo)致內(nèi)審記錄不全。(五)信息與溝通效果不佳1.信息共享率較低由于在長期的發(fā)展過程中，部分企業(yè)過于習(xí)慣傳統(tǒng)管理模式，對信息共享并不重視，造成信息共享率較低?？v向溝通方面，基層單位無法及時(shí)將當(dāng)前經(jīng)營管理及內(nèi)控信息反饋給企業(yè)上層，而企業(yè)上層向基層單位傳達(dá)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)控制度等重要信息所需時(shí)間較長。橫向溝通方面，各部門各司其職，缺乏必要的信息交流，對于財(cái)務(wù)內(nèi)控存在明顯的信息不對稱情況。2.信息化程度不夠在傳統(tǒng)管理思想影響下，部分國有企業(yè)對財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的統(tǒng)籌規(guī)劃不足，缺少具體的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)目標(biāo)，未能從思想、組織架構(gòu)、制度、信息化系統(tǒng)平臺建設(shè)、人員培訓(xùn)等多方面入手建立健全財(cái)務(wù)信息化管理體系，整體信息化程度不夠，使內(nèi)部溝通缺乏必要的信息化支撐。三、國有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施(一)完善內(nèi)控環(huán)境建設(shè)1.滲透內(nèi)控思想企業(yè)決策治理層應(yīng)認(rèn)識到財(cái)務(wù)的監(jiān)督、審查職能，并以前瞻性的眼光看待財(cái)務(wù)內(nèi)控，始終將樹立、鞏固內(nèi)控意識放在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作首位，堅(jiān)持將財(cái)務(wù)內(nèi)控作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的“生命線”，對其予以高度重視和大力支持，要求管理層多場合、多角度、多形式反復(fù)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)控的價(jià)值，深化全員內(nèi)控理念，使其了解到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的意義，鼓勵(lì)其將企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)到日常工作中。2.優(yōu)化內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控作用的充分發(fā)揮離不開權(quán)威的組織保障，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于對集權(quán)與授權(quán)關(guān)系的平衡，嚴(yán)格遵循“不相容崗位相分離”原則，合理劃分內(nèi)控管理權(quán)責(zé)，適當(dāng)下沉財(cái)務(wù)職能，推動(dòng)各管理層級、各職能部門相互制衡、相互協(xié)作，從而實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)行內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估1.明確財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)國有企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)體量相對較大，風(fēng)險(xiǎn)范圍覆蓋較廣且涉及金額巨大，因此，國有企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作，必須要明確財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識別、評估一般風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對不同風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)控制措施。以資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)為例，資產(chǎn)從采購、管理、使用、維修到處置等各階段存在風(fēng)險(xiǎn)，對資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，可根據(jù)資產(chǎn)管理不同階段確定其財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2.提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估有效性外部環(huán)境中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，如市場價(jià)格變化、經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、行業(yè)轉(zhuǎn)型升級等，具有一定的不可控性。而內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不單只存在于財(cái)務(wù)活動(dòng)中，也涉及到了其他管理層次。對此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，以提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估有效性。首先，由專業(yè)風(fēng)控部門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌、引導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度及風(fēng)險(xiǎn)評估工作的貫徹落實(shí)。其次，配備高素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)防控人才，結(jié)合已有業(yè)財(cái)資料從內(nèi)外兩方面展開全面的風(fēng)險(xiǎn)識別與評估工作。最后，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，由該系統(tǒng)根據(jù)已評估的風(fēng)險(xiǎn)等級作出異常預(yù)警提示，從而將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控前移，以規(guī)避潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(三)強(qiáng)化控制活動(dòng)成效1.推動(dòng)業(yè)財(cái)深度融合業(yè)財(cái)融合是企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控、促進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的基本條件，國有企業(yè)有必要推動(dòng)業(yè)財(cái)深度融合，以凸顯財(cái)務(wù)內(nèi)控效果。以成本預(yù)算為例，引入精細(xì)化成本理念，前期業(yè)務(wù)部門結(jié)合往期業(yè)務(wù)支出情況測算當(dāng)前預(yù)算期的成本支出，編制業(yè)務(wù)成本預(yù)算，財(cái)務(wù)部門審核相關(guān)方案，并通過與業(yè)務(wù)部門的溝通交流對其進(jìn)行初步修訂，交于決策治理層進(jìn)行再次審核、修訂。中期財(cái)務(wù)部門監(jiān)督業(yè)務(wù)部門成本預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、上報(bào)、處理超預(yù)算事項(xiàng)。事后財(cái)務(wù)部門進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)預(yù)算分析，挖掘引起業(yè)務(wù)中出現(xiàn)超預(yù)算現(xiàn)象的根本原因，給出可行性的業(yè)務(wù)預(yù)算支出安排意見或建議。2.規(guī)范審批流程保持審批的規(guī)范性與嚴(yán)肅性，有利于企業(yè)內(nèi)部形成合規(guī)管理局面，對強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控成效具有重要作用。以固定資產(chǎn)采購為例，由資產(chǎn)使用部門發(fā)起采購申請，按照資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行審批，對于價(jià)值量較小的資產(chǎn)，直接交于部門經(jīng)理或分管領(lǐng)導(dǎo)審批后制定采購計(jì)劃，并對采購計(jì)劃合理性、可行性進(jìn)行驗(yàn)證。采購?fù)瓿珊?，核查采購過程中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證。(四)加大內(nèi)部監(jiān)督力度1.充分落實(shí)日常監(jiān)督工作為推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督常態(tài)化發(fā)展，國有企業(yè)有必要充分落實(shí)日常監(jiān)督工作。監(jiān)督過程中，由財(cái)務(wù)部門聯(lián)合審計(jì)部門對已建立的內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行定期常規(guī)檢查，通過內(nèi)部溝通獲得有效的內(nèi)控信息，在此基礎(chǔ)上對比財(cái)務(wù)賬面及實(shí)際資產(chǎn)、資金及其他資源等使用情況，了解內(nèi)控制度、方法、手段、程序等方面存在的問題，出具日常監(jiān)督報(bào)告，以揭示當(dāng)前的內(nèi)控缺陷。2.實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督將日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，能夠保證內(nèi)審監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。專項(xiàng)監(jiān)督主要針對重要財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展開，比如，對企業(yè)決策治理層變動(dòng)、業(yè)務(wù)流程調(diào)整、關(guān)鍵崗位人員變更等，進(jìn)行針對性監(jiān)督檢查。同時(shí)，對違法違規(guī)行為多發(fā)領(lǐng)域進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，如資金審批、資產(chǎn)采購等。為確保專項(xiàng)監(jiān)督執(zhí)行得當(dāng)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行自我評價(jià)，并出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告。(五)促進(jìn)信息溝通1.優(yōu)化業(yè)財(cái)流程信息共享是企業(yè)內(nèi)部溝通的重要條件，其及時(shí)性、有效性的高低與否直接影響企業(yè)內(nèi)部溝通質(zhì)量，關(guān)系到財(cái)務(wù)內(nèi)控效果的強(qiáng)化。業(yè)財(cái)兩部門獨(dú)立運(yùn)行是阻礙內(nèi)部信息共享的重要因素，對此，企業(yè)有必要對業(yè)財(cái)流程進(jìn)行優(yōu)化。一方面，改善已有信息溝通機(jī)制，暢通業(yè)財(cái)溝通渠道，為業(yè)財(cái)兩部門創(chuàng)造溝通交流的機(jī)會(huì)。另一方面要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)駐業(yè)務(wù)前端了解實(shí)際業(yè)務(wù)情況，為其提供必要服務(wù)，同時(shí)要求業(yè)務(wù)人員就資產(chǎn)、資金異常使用問題與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行及時(shí)溝通。2.深入推進(jìn)信息化系統(tǒng)建設(shè)數(shù)智化是國有企業(yè)改革的主流趨勢，財(cái)務(wù)領(lǐng)域作為數(shù)據(jù)信息密集型領(lǐng)域，也必然要實(shí)現(xiàn)改革。信息化是數(shù)智化的基礎(chǔ)，國有企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)以推動(dòng)財(cái)務(wù)改革，并以信息化系統(tǒng)平臺為支撐促進(jìn)內(nèi)部交流。建設(shè)規(guī)劃不到位、會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)口徑不一致、數(shù)據(jù)安全難保障、信息化人才欠缺等是