事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防控研究

引言在我國(guó)的事業(yè)單位分類中，除了自收自支的事業(yè)單位之外，其他事業(yè)單位的日常運(yùn)作往往需要國(guó)家或者地方財(cái)政進(jìn)行專項(xiàng)撥款，在開展各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)時(shí)，優(yōu)先取得社會(huì)效益是其工作的主要方面。事業(yè)單位資金如何保障使用效率、資金使用目的上如何進(jìn)行規(guī)范、資金管理風(fēng)險(xiǎn)上如何進(jìn)行防控，是目前為止事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的重要目標(biāo)。事業(yè)單位要著眼于單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防控，這是促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基本保障。一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)研究的重要意義對(duì)事業(yè)單位的性質(zhì)而言，和我國(guó)其他企業(yè)相比有著極為明顯的不同之處，事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)的主要目的與職責(zé)是為社會(huì)公共進(jìn)行服務(wù)，承擔(dān)了一定范圍上的政府部門工作，在對(duì)其進(jìn)行資金投入也就不言而喻了，故此事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)管理范疇主要是資金的獲取以及投用目的上的合規(guī)，并不是為了簡(jiǎn)單追求利益上的最大化。在我國(guó)事業(yè)單位資金的用途上主要投用于科研項(xiàng)目、醫(yī)療衛(wèi)生、科教文化等社會(huì)公共領(lǐng)域，這些領(lǐng)域涉及的資金數(shù)額相對(duì)較大，發(fā)生資金風(fēng)險(xiǎn)的概率上要更高。不僅如此，進(jìn)入新時(shí)代以來我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)總量穩(wěn)步上升，和國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在逐步加深，這就造成了當(dāng)下我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的繁雜現(xiàn)象。事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)管理人員如果不能緊跟時(shí)代步伐，在單位財(cái)務(wù)管理上風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，欠缺風(fēng)險(xiǎn)防控的經(jīng)驗(yàn)與應(yīng)對(duì)舉措，就會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位在發(fā)展過程中存在一些資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展造成一定程度的消極影響。二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的主要分類（一）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)事業(yè)單位的主要類型分為：全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位，從分類中不難看出，在全額事業(yè)之外，其他兩種事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，僅僅依靠國(guó)家或者地方財(cái)政撥款是無法開展正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，隨著其單位的不斷發(fā)展，對(duì)資金的需求量不斷提高，這就需要單位向其他金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款來解決資金運(yùn)轉(zhuǎn)上的不足，這無疑大大加深了事業(yè)單位的負(fù)債情況，對(duì)其資金周轉(zhuǎn)上造成影響。如果事業(yè)單位在資產(chǎn)負(fù)債上達(dá)到一定界限，其一，會(huì)讓內(nèi)部工作人員恐慌，工作效率異常低下，其二，非常有可能在風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)生轉(zhuǎn)化。鑒于事業(yè)單位在資金獲取上的從屬地位，國(guó)家或者地方財(cái)政資金支持上的不足，極容易造成單位的償還能力不夠，從而形成其財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)上的不穩(wěn)定。作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)中的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，債務(wù)危機(jī)上的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上不可忽視的部分，如果無法徹底扭轉(zhuǎn)，勢(shì)必對(duì)事業(yè)單位的正常發(fā)展造成影響，為社會(huì)公共服務(wù)業(yè)埋下安全隱患。（二）資本投資風(fēng)險(xiǎn)最近，大多數(shù)事業(yè)單位通過其自有資本或其資源上的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合法化的風(fēng)險(xiǎn)投資，從中獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，在一定程度上擴(kuò)大了單位的資金來源渠道，但資本投資往往是一項(xiàng)極為專業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念I(lǐng)域，只簡(jiǎn)單依靠普通財(cái)務(wù)人員來管理是根本行不通的，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題。在單位進(jìn)行投資之前，如果不能對(duì)其項(xiàng)目進(jìn)行綜合、整體考量，缺乏可行性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，那么可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于事業(yè)單位投資的項(xiàng)目往往并不在擅長(zhǎng)領(lǐng)域之內(nèi)，極有可能發(fā)生盲目經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，直至發(fā)生虧損，甚至項(xiàng)目投資失敗。（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)在事業(yè)單位內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)也是其不容忽視的一部分。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度基本上是財(cái)政部、上級(jí)機(jī)關(guān)單位或單位內(nèi)部按照實(shí)事求是原則制訂并貫徹執(zhí)行的，但其落實(shí)上往往受到外界因素干擾，導(dǎo)致其在落實(shí)上的不到位，甚至出現(xiàn)制度漏洞，制度上沒有落到實(shí)處或執(zhí)行上的不到位，在規(guī)范行為上沒有達(dá)到根本目標(biāo)，造成了其單位內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。不只如此，現(xiàn)代信息社會(huì)的高速發(fā)展，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度不應(yīng)遵循守舊，要隨著信息社會(huì)的不斷發(fā)展而創(chuàng)新發(fā)展，真正意義上實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，這樣才能不斷適應(yīng)日漸復(fù)雜的環(huán)境變化，事業(yè)單位在業(yè)務(wù)上要及時(shí)進(jìn)行科學(xué)研究和分析判斷，規(guī)避其管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這些情況的出現(xiàn)在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)信息的精確性和實(shí)時(shí)性造成偏差，使得單位依照錯(cuò)誤信息進(jìn)行決策，出現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)。（四）財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)為了不斷適應(yīng)現(xiàn)階段社會(huì)的發(fā)展需要，會(huì)計(jì)制度也在不斷更新完善，但往往受到外部因素影響，導(dǎo)致在單位實(shí)際操作過程中發(fā)生錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)核算失誤情況也時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致了事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。（五）違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在對(duì)各部門間的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行改革時(shí)，因?yàn)槠渲贫壬洗嬖诘牟唤∪聵I(yè)單位對(duì)部門預(yù)算進(jìn)行改良時(shí)，將重點(diǎn)目標(biāo)設(shè)定為財(cái)政資金支付結(jié)構(gòu)，從而極大地緩解了計(jì)劃支出間的相互擠占問題。伴隨著國(guó)家預(yù)算財(cái)政體制改革深化，各級(jí)財(cái)政部門加強(qiáng)了事業(yè)單位預(yù)算實(shí)施情況的監(jiān)督檢查。這可能會(huì)導(dǎo)致部分事業(yè)單位只關(guān)注預(yù)算的落實(shí)程度，而忽視對(duì)于各項(xiàng)支出的詳細(xì)把握，從而出現(xiàn)違規(guī)資金，造成財(cái)務(wù)管理制度上的違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)。（六）員工道德風(fēng)險(xiǎn)作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員，其道德素養(yǎng)程度的高低，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)上帶來的影響也是其重要的一部分。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前事業(yè)單位人員考試選拔，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)工作人員的挑選上，并沒有形成一套科學(xué)合理理論，對(duì)于單位財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)的重視上存在不足，故此在單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)上，存在一定的困難。三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)原因簡(jiǎn)析（一）單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)性不高鑒于事業(yè)單位的特殊性，單位從業(yè)人員身靠“鐵飯碗”，工作內(nèi)容和工作環(huán)境一成不變，這就在一定程度上造成了內(nèi)部從業(yè)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)程度不高。資金來源于國(guó)家或地方財(cái)政專項(xiàng)撥款，單位對(duì)于資金保障上無須發(fā)愁，在這種情況下，單位對(duì)于資金使用規(guī)劃上界定不明，資金統(tǒng)籌細(xì)節(jié)上不夠具體，內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制尚未成熟等問題凸顯。從整體性上來說，目前事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控觀念亟待加強(qiáng)。外部環(huán)境變化和體制改革深化，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增大，不僅影響事業(yè)單位的受托責(zé)任履行，影響政府部門公信力，也對(duì)于自身的可持續(xù)發(fā)展造成惡劣影響。（二）單位財(cái)務(wù)管理制度約束性不強(qiáng)近些年來，我國(guó)接連出臺(tái)了相關(guān)法律條文來對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行約束和規(guī)范，其中包括《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等，各級(jí)事業(yè)單位在制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度時(shí)，要根據(jù)相關(guān)法律條文，綜合性考量單位實(shí)際，制定出符合單位實(shí)際情況的規(guī)章制度。但是在最終實(shí)施過程中，實(shí)施結(jié)果往往不盡如人意。究其原因，在于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)從業(yè)人員思想相對(duì)固化，操作手段相對(duì)僵化，尤其是資歷較深的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)往往只根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)處理財(cái)務(wù)工作，這就在一定程度上造成了風(fēng)險(xiǎn)隱患。最后由于事業(yè)單位在制度規(guī)范工作落實(shí)上的不到位，缺乏財(cái)務(wù)監(jiān)管部門對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管和糾正。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施不到位在單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作過程中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是全面預(yù)算管理體系中的重點(diǎn)組成部分，財(cái)務(wù)預(yù)算工作的開展落實(shí)是其工作的基礎(chǔ)要求部分。但在具體實(shí)踐過程中，單位在財(cái)務(wù)預(yù)算工作開展上，常常會(huì)出現(xiàn)各種問題。如隨意擴(kuò)張一些資金來源，由于單位的資金來源渠道單一，大型項(xiàng)目建設(shè)往往會(huì)出現(xiàn)資金不足的問題，部分事業(yè)單位就會(huì)選擇從金融機(jī)構(gòu)借貸。這無疑加大了事業(yè)單位的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，在其預(yù)算安排上，絕大多數(shù)資金安排已經(jīng)定型，一旦出現(xiàn)計(jì)劃外的資金支出，就會(huì)打亂財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，財(cái)務(wù)預(yù)算制度在前期考量上的不到位，就會(huì)對(duì)其出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)無法進(jìn)行掌控。（四）單位內(nèi)部環(huán)境控制監(jiān)督制度不完善自2019年頒布實(shí)施新的《政府會(huì)計(jì)制度》后，使得事業(yè)單位在財(cái)務(wù)核算方式上出現(xiàn)了一些變化，但在其單位內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)控時(shí)，還存在著很多難題。其一，單位內(nèi)部的內(nèi)控制度不完善，在內(nèi)控管理上并沒有設(shè)置專門負(fù)責(zé)的崗位和專業(yè)人員；其二，單位內(nèi)自上而下的內(nèi)控意識(shí)不到位，大部分單位內(nèi)部人員對(duì)于內(nèi)控的意識(shí)程度相對(duì)較低；其三，在事業(yè)單位內(nèi)部缺乏行之有效的交流溝通機(jī)制，協(xié)調(diào)機(jī)制的不健全，在一定程度上影響了財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的發(fā)揮；其四，內(nèi)部的控制監(jiān)督制度執(zhí)行上不到位，在獨(dú)立性上沒有相關(guān)要求，就其職能發(fā)揮而言，單位的公共服務(wù)、社會(huì)保障是主要方面，但也不能忽視單位內(nèi)控制度建設(shè)。四、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控的可行性舉措（一）對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的強(qiáng)化在日常財(cái)務(wù)管理工作中，單位財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)工作是資金收支和資源調(diào)配，有國(guó)家或地方財(cái)政支撐，大部分單位人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)淡漠，所以，非常有必要根據(jù)這一現(xiàn)狀進(jìn)行單位內(nèi)控文件學(xué)習(xí)傳達(dá)工作，培訓(xùn)相關(guān)工作人員，在層級(jí)的安排上，分批次、分階梯地進(jìn)行廉政教育，將風(fēng)險(xiǎn)防控學(xué)習(xí)融入其中，并對(duì)事業(yè)單位具有教育模范的經(jīng)典案例進(jìn)行剖析，設(shè)置定期考核制度，穩(wěn)步提高單位人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在管理流程上進(jìn)行規(guī)范約束。在人員管理方面，加大宣傳培訓(xùn)工作，對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)理念上進(jìn)行強(qiáng)化，在制度落實(shí)上劃定標(biāo)準(zhǔn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，切實(shí)對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化。（二）對(duì)管理制度的落實(shí)情況進(jìn)行強(qiáng)化制度只有在被貫徹執(zhí)行落實(shí)之后，才能真正稱之為制度，但究其現(xiàn)狀，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度往往只是“面子工程”，形式大于實(shí)際，執(zhí)行力不到位。故此單位的領(lǐng)導(dǎo)決策層方面在制度遵守上，要起到帶頭引導(dǎo)作用，將制度貫徹進(jìn)行到底。對(duì)責(zé)任的劃分上要落實(shí)到個(gè)人身上，引導(dǎo)內(nèi)部上下形成認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作作風(fēng)，進(jìn)一步強(qiáng)化單位各部門之間的溝通互動(dòng)，確保規(guī)章制度能夠切實(shí)貫徹執(zhí)行。單位財(cái)務(wù)從業(yè)人員遵守相關(guān)規(guī)范，認(rèn)真落實(shí)追責(zé)和監(jiān)督，才能推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理工作規(guī)章制度落地執(zhí)行，從而降低了事業(yè)單位內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。（三）加強(qiáng)預(yù)算外資金管理工作事業(yè)單位的資金預(yù)算按照單位的發(fā)展規(guī)劃和職能要求進(jìn)行，并進(jìn)行嚴(yán)格的程序?qū)徍?，?shí)現(xiàn)單位內(nèi)部預(yù)算收支達(dá)到平衡。在當(dāng)前社會(huì)背景下，為了切實(shí)滿足公共服務(wù)發(fā)展需求，事業(yè)單位允許通過其他合法手段進(jìn)行資金擴(kuò)充，但在金融機(jī)構(gòu)的挑選上要尤為謹(jǐn)慎，提前核算借貸成本，精細(xì)化、科學(xué)化地進(jìn)行管控，安排專業(yè)人員進(jìn)行管理，避免因?yàn)轫?xiàng)目工程失敗或者負(fù)債太過對(duì)單位發(fā)展造成影響。（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行合理監(jiān)管是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的基本保障，建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)管體系是降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率的重要手段。在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)過程中，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)融入了其運(yùn)作環(huán)節(jié)中的方方面面，因此財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的存在不容置疑。為了進(jìn)一步保證內(nèi)部監(jiān)管的客觀公平，作為監(jiān)管主體的監(jiān)察和審計(jì)部門要充分對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。在其將監(jiān)管結(jié)果反映到單位后，相關(guān)責(zé)權(quán)部門要針對(duì)反饋情況進(jìn)行改良，對(duì)財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)的不足進(jìn)行補(bǔ)全，真正提高單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避能力。（五）財(cái)務(wù)管理制度的整改和完善在國(guó)家相關(guān)事業(yè)單位法律條文指導(dǎo)下，在財(cái)務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，制定翔實(shí)的規(guī)章制度，對(duì)管理體系進(jìn)行整改和完善，在規(guī)則允許范圍內(nèi)，對(duì)其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，使資金使用效率得到提高，讓單位資金功能的實(shí)現(xiàn)獲得最優(yōu)化。具體的實(shí)施方式有以下幾種：按年度制定資金預(yù)算報(bào)告、按月度編制資金執(zhí)行狀況報(bào)告，并根據(jù)資金計(jì)劃報(bào)告中的有關(guān)方面，對(duì)資金的使用情況進(jìn)行合理化調(diào)整，可以在事業(yè)單位設(shè)置資金管理調(diào)節(jié)中心，讓每一筆資金充分發(fā)揮作用，讓其在良性的環(huán)境中充分進(jìn)行循環(huán)利用。（六）強(qiáng)化事業(yè)單位體制改革在全國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)體制改革中，要及時(shí)開展對(duì)事業(yè)單位根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格分類的體系工作，以便于進(jìn)一步健全各類事業(yè)單位內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理體系的建立。例如可以按照職責(zé)范疇和公益性功能、社會(huì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)等方面來加以劃分，建立健全包括工薪制度和考核制度等，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供政策上的支撐和保證。（七）建設(shè)多元化經(jīng)營(yíng)發(fā)展體系根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的各種形式的風(fēng)險(xiǎn)，在今后事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理工作中要從實(shí)際處境入手，把遇到的風(fēng)險(xiǎn)和非風(fēng)險(xiǎn)等因素加以中和，最終確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)整體發(fā)展走向良性，避免重大財(cái)務(wù)損失，確保單位財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性和可行性。在通過單位財(cái)務(wù)管理制度對(duì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析過程中，以單位多元化的經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念為戰(zhàn)略發(fā)展方針，根據(jù)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行逐步加強(qiáng)管理，為事業(yè)單位的工作開展提供必要的經(jīng)濟(jì)保障。此外，在風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)過程中，進(jìn)一步完善經(jīng)營(yíng)方案，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控提供便利。結(jié)語財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作作為財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，對(duì)事業(yè)單位良性發(fā)展有著重要意義。當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理還不夠完善，隨時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，這就需要事業(yè)單位和政府部門共同協(xié)作，不斷地對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)