應(yīng)交稅費二級科目的會計賬務(wù)處理

會計實操文庫應(yīng)交稅費二級科目的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費的二級科目（一）計入稅金及附加借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境保護稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加應(yīng)交稅費——文化事業(yè)建設(shè)費以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費明細科目。（二）計入管理費用借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費——應(yīng)交保險保障基金——應(yīng)交殘疾人保障金（三）計入其他科目1、企業(yè)所得稅借：所得稅費用/以前年度損益調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅遞延所得稅負(fù)債或相反分錄2、個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付股利/其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅3、煙葉稅借：材料采購/在途物資/原材料貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交煙葉稅4、進口關(guān)稅借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/在建工程/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交進口關(guān)稅以上稅金繳納時，均借記“應(yīng)交稅費—企業(yè)所得稅等二級科目”，貸記：銀行存款“科目。（四）增值稅有關(guān)的二級科目1、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（詳見后）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。2、應(yīng)交稅費——未交增值稅“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（1）月份終了，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅（2）月份終了，將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（3）當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款3、應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整（1）凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；（2）凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；（3）全部調(diào)賬事項入賬后，若本科目余額在借方借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整（4）全部調(diào)賬事項入賬后，若本科目余額在貸方a.借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。b.若“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。c.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。4、應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額因《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第75號）已經(jīng)將營改增前增值稅留抵稅額掛賬的規(guī)定取消，因此該會計科目也應(yīng)隨之失效。5、應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅“預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。新納入試點納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)（以下簡稱四大行業(yè)）預(yù)繳增值稅，同時需要預(yù)繳城建稅等附加稅費時：借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅——應(yīng)交城建稅——應(yīng)交教育費附加——應(yīng)交地方教育費附加貸：銀行存款等6、應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。（1）一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額（自2019年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進當(dāng)期一次性予以抵扣；4月1日以前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣40%的部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣）；（2）實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額；（3）轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額；7、應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額“待認(rèn)證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。（1）取得專用發(fā)票時：借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等（2）認(rèn)證時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額（3）領(lǐng)用時：借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8、應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。假設(shè)某企業(yè)提供建筑服務(wù)辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的：借：應(yīng)收賬款等貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額收到工程進度款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時：借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9、應(yīng)交稅費——簡易計稅“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（1）差額征稅時：①借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——簡易計稅②借：應(yīng)交稅費——簡易計稅主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款（2）處置固定資產(chǎn)時①借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——簡易計稅②借：應(yīng)交稅費——簡易計稅貸：銀行存款③借：應(yīng)交稅費——簡易計稅貸：營業(yè)外收入/其他收益注：差額征稅的賬務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。（3）“四大行業(yè)”選擇簡易計稅預(yù)繳稅款時：借：應(yīng)交稅費——簡易計稅貸：銀行存款10、應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時：借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益（3）交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（4）年末，本科目如有借方