會計學基礎(chǔ)（第四版）課件：賬戶與復(fù)式記賬

（第四版）（第四版）

2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬

學習目的：掌握會計記錄所采用的基本方法—賬戶、復(fù)式記賬，為以后處理會計實務(wù)打下堅實基礎(chǔ)。學習要求：理解設(shè)置會計科目的意義，熟悉賬戶的基本結(jié)構(gòu)和復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容，掌握借貸記賬法的運用。學習重點：借貸記賬法內(nèi)容構(gòu)成，賬戶結(jié)構(gòu)；會計分錄的編制；賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶。學習難點：賬戶對應(yīng)關(guān)系的理解與借貸記賬法的應(yīng)用。賬戶與復(fù)式記賬

2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會計科目

一、會計科目的含義

會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的標志或項目。設(shè)置會計科目，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標志的一種專門的方法。通過設(shè)置會計科目，對會計要素的具體內(nèi)容進行了科學分類，可以為會計信息使用者提供科學的、詳細的分類指標體系。2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬

二、會計科目的內(nèi)容和級次

(一)會計科目的內(nèi)容我國會計科目及核算內(nèi)容都是由財政部統(tǒng)一規(guī)定的，教材中摘要列示了財政部2006年制定的《企業(yè)會計準則---應(yīng)用指南》中的會計科目。

(二)會計科目級次

1.一級科目。一級科目即總分類科目,也稱總賬科目,是指對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類的會計科目,是進行總分類核算的依據(jù)。

2.二級科目。二級科目即二級明細分類科目,也稱子目,是指在一級科目的基礎(chǔ)上,對一級科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行較為詳細分類的會計科目。2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬

3.三級科目。三級科目即明細科目,也稱細目,是指在二級科目基礎(chǔ)上,對二級科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容進一步詳細分類的會計科目。三級科目的關(guān)系：一級科目是最高層次的會計科目,控制或統(tǒng)馭著二級科目和明細科目，二級科目是對一級科目的補充說明,控制或統(tǒng)馭著明細科目,是介于一級科目和明細科目之間起溝通作用的會計科目，明細科目是對二級科目或一級科目更為詳細的補充說明。應(yīng)當說明的是,并不是所有的一級科目都需分設(shè)二級和三級科目,根據(jù)信息使用者所需信息的詳細程度,有些只需設(shè)置一級科目,有些只需設(shè)置一級科目和明細科目而不需設(shè)置二級科目。2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬第二節(jié)賬戶

一、賬戶的含義及分類

賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的、具有一定結(jié)構(gòu)，用以連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督會計要素的一種專門方法。賬戶按其提供核算資料的詳略程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。賬戶按其核算的經(jīng)濟內(nèi)容可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。

2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬會計科目與賬戶的關(guān)系

聯(lián)系：都要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類，都說明一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；會計科目是賬戶的名稱，有什么樣的會計科目，就有相對應(yīng)的賬戶。區(qū)別：會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類核算的項目或標志，是由國家統(tǒng)一加以制定，是一定經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的抽象概括；賬戶是具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的方法，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)，是記錄信息的載體。2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬二、賬戶的結(jié)構(gòu)

概念：是指賬戶設(shè)置哪幾個部分，每一部分反映什么內(nèi)容。一般應(yīng)包括內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會計科目；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容；（3）憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額。

2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬賬戶反映的基本內(nèi)容：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額

期末余額

期初余額

=

+

本期增加發(fā)生額

-

本期減少發(fā)生額賬戶的簡化格式－－“T”字型結(jié)構(gòu)賬戶名稱（會計科目）左方右方賬戶的左右兩方按相反方向來記錄增加額和減少額2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬賬戶名稱（會計科目）左方右方期初余額增加數(shù)…減少數(shù)…本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額

假如賬戶左方登記增加數(shù)額，賬戶右方登記減少數(shù)額

假如賬戶右方登記增加數(shù)額，賬戶左方登記減少數(shù)額賬戶名稱（會計科目）左方右方期初余額減少數(shù)…增加數(shù)…本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額

2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬賬戶的格式賬戶名稱：余額日月右方左方摘要憑證號數(shù)年2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬第三節(jié)復(fù)式記賬

一、記賬方法

記賬方法就是在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬法到復(fù)式記賬法的演變過程。

(一)單式記賬法

單式記賬法是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后所引起會計要素的增減變動,一般只在一個賬戶中進行記錄登記的方法。通常以人欠、欠人或以現(xiàn)金為中心進行記錄。

特點：①賬戶設(shè)置不完整，沒有完整的賬戶體系；

②不是所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在賬戶中反映；

③需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也只單方面記錄；

④不能進行試算平衡。

2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬（二）復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是在每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法按其記賬符號的不同分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。

特點：

(1)對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄；

(2)可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡。目前，我國企業(yè)和行政、事業(yè)單位均采用復(fù)式記賬法。2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法

會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。即：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益會計等式揭示了三方面的內(nèi)容：第一，會計主體內(nèi)各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系；第二，各會計要素增減變化的相互關(guān)系；第三，等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。

借貸記賬法的理論基礎(chǔ)會計恒等式2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬

(一)借貸記賬法的內(nèi)容

1.記賬符號借貸記賬法以“借”、和“貸”作為記賬符號，表示記賬方向。借貸兩字在這里失去了其本身的漢字含義。

2.賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，稱左方為“借方”，右方為“貸方”，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。不同性質(zhì)的賬戶,其結(jié)構(gòu)是不同的。（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類賬戶借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額

×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）減少數(shù)×××（2）減少數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬(2)負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額＝貸方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額＋－負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方借方期初余額×××(1)增加數(shù)×××(2)增加數(shù)×××(1)減少數(shù)×××(2)減少數(shù)×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬成本類賬戶借方貸方期初余額×××（2）增加數(shù)×××（1）增加數(shù)×××（1）結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)×××

本期發(fā)生額×××

期末余額×××

本期發(fā)生額×××（3）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬（4）費用與收入類（損益）賬戶費用類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××收入類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)×××（2）增加數(shù)×××（1）轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)“借”字表示：

資產(chǎn)的增加、費用成本的增加、負債及所有者權(quán)益的減少、收益的轉(zhuǎn)銷“貸”字表示：資產(chǎn)的減少、費用成本的轉(zhuǎn)銷、負債及所有者權(quán)益的增加、收益的增加

根據(jù)賬戶余額所在方向來判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個重要特點。2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬賬戶名稱（會計科目）借方貸方增加減少增加減少結(jié)轉(zhuǎn)增加結(jié)轉(zhuǎn)增加增加減少資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類成本費用類收入類期末余額：資產(chǎn)或成本余額期末余額：負債或所有者權(quán)益余額2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬實際運用記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)按以下兩個步驟進行：

首先，需要分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及的要素是增加還是減少；其次，確定該項業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方或貸方，以及各賬戶應(yīng)記金額?！纠?-1】久安工廠××年4月5日接收新華集團公司的追加投資300萬元，款項存入銀行。3.記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”實收資本借貸3000000銀行存款借貸30000002024/4/29賬戶與復(fù)式記賬【例3-2】4月8日，久安工廠從銀行取得臨時周轉(zhuǎn)借款200萬元，銀行通知款項已經(jīng)劃入單位銀行存款賬戶。銀行存款借貸2000000短期借款貸借2000000【例3-3】4月11日，久安工廠購入新機器設(shè)備1臺，價款18萬元，已安裝完畢，價款已開出轉(zhuǎn)賬支票付訖（不考慮相關(guān)稅費）。銀行存款借貸180000固定資產(chǎn)借貸1800002024/4/29賬戶與復(fù)式記賬【例3-4】4月30日，久安工廠以銀行存款70000元支付本期應(yīng)納稅金。銀行存款借貸70000應(yīng)交稅費貸借70000【例3-5】5月10日，久安工廠用銀行存款50000元償還應(yīng)付賬款。銀行存款貸借50000應(yīng)付賬款貸借500002024/4/29賬戶與復(fù)式記賬【例3-6】5月17日，久安工廠銷售產(chǎn)品取得產(chǎn)品銷售收入120000元，款項已全部存入銀行（不考慮相關(guān)稅費）。銀行存款借貸120000主營業(yè)務(wù)收入貸借120000【例3-7】5月20日，久安工廠本期發(fā)生辦公費用20000元,已用企業(yè)的銀行存款支付。

管理費用借貸20000銀行存款借貸200002024/4/29賬戶與復(fù)式記賬4.賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄定義1：賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系。形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。定義2：指標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。編制會計分錄應(yīng)遵循的步驟：

（1）一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶名稱，其變化是增加還是減少；（2）判斷應(yīng)記賬戶的性質(zhì)，按賬戶的結(jié)構(gòu)確定應(yīng)記入有關(guān)賬戶的借方還是貸方；（3）根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)記入每個賬戶的金額；（4）分錄編好后，應(yīng)檢查分錄中應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，借貸方金額是否相等，有無錯誤。2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬會計分錄書寫的格式：先寫借后寫貸，借貸要錯開。借：賬戶名稱金額貸：賬戶名稱金額【例3-8】久安工廠購進一臺設(shè)備價款50000元,設(shè)備已交付使用,已經(jīng)用銀行存款支付30000元,有20000元尚未支付（不考慮相關(guān)稅費）。

借：固定資產(chǎn)30000

貸：銀行存款30000

借：固定資產(chǎn)20000

貸：應(yīng)付賬款20000簡單會計分錄

借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款20000復(fù)合會計分錄2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬

以前面七項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例,編制會計分錄如下:

例3—1借:銀行存款3000000

貸:實收資本3000000

例3—2借:銀行存款2000000

貸:短期借款2000000

例3—3借:固定資產(chǎn)180000

貸:銀行存款180000

例3—4借:應(yīng)交稅費70000

貸:銀行存款70000

例3—5借:應(yīng)付賬款50000

貸:短期借款50000

例3—6借:銀行存款120000

貸:主營業(yè)務(wù)收入120000

例3—7借:管理費用20000

貸:銀行存款200002024/4/29賬戶與復(fù)式記賬5.試算平衡

試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。

試算平衡公式：(1)會計分錄試算平衡公式：借方科目金額＝貸方科目金額(2)發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(3)余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬

試算平衡表分為兩種：（1）本期發(fā)生額和期末余額分別列表試算平衡（2）本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡

總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

年月日單位：元會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬總分類賬戶期末余額試算平衡表

年月日單位：元會計科目借方余額貸方余額合計總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表年月日單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬

(二)借貸記賬法記賬舉例

借貸記賬法記賬步驟:

第一步,根據(jù)該會計主體的有關(guān)上期期末資料開設(shè)各相關(guān)賬戶,并填入其期初余額；第二步,根據(jù)該會計主體本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄并過入各有關(guān)賬戶；第三步,結(jié)算出各有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；第四步,編制試算平衡表檢查賬簿記錄的正確性。

下面列舉久安工廠一個會計期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況進行說明2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬【例3-9】久安企業(yè)上月末各賬戶的期末余額如表所示：各賬戶的期末余額列表

xx年５月31日單位：元賬戶期初余額借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款庫存商品原材料生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實收資本資本公積200023000860012000600010000010000660010500030000合計1516001516002024/4/29賬戶與復(fù)式記賬

該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):

(1)用銀行存款購買材料一批,價值6000元,材料已驗收入庫（不考慮相關(guān)稅費）。

(2)從銀行提取現(xiàn)金600元備用。

(3)用銀行存款償還到期的應(yīng)付賬款5000元。

(4)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料2000元。

(5)收到投資者投入的設(shè)備一臺,價值50000元。

(6)銷售產(chǎn)品一批,貨款9000元已收存銀行。2024/4/29賬戶與復(fù)式記賬根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：(1)借：原材料6000

貸：銀行存款6000(2)借：庫存現(xiàn)金600

貸：銀行存款600(3)借：應(yīng)付賬款5000

貸：短期借款5000

(4)借：生產(chǎn)成本2000

貸：原材料2000(5)借：固定資產(chǎn)50000

貸：實收資本50000(6)借：銀行存款9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入90002024/4/29賬戶與復(fù)式記賬

根據(jù)上述會計分錄登記賬戶并結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額：庫存現(xiàn)金借貸期初余額20002)600本期發(fā)生額600本期發(fā)生額期末余額2600銀行存款借貸期初余額230001)60002)6006)9000本期發(fā)生額9000本期發(fā)生額6600期末余額25400庫存商品借貸期初余額8600本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額8600原材料借貸期初余額120001)60004)2000本期發(fā)生額6000本期發(fā)生額2000期末余額160002024/4/29賬戶與復(fù)式記賬生產(chǎn)成本借貸期初余額60004)2000本期發(fā)生額2000本期發(fā)生額期末余額8000固定資產(chǎn)借貸期初余額1000005)50000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額期末余額150000短期借款貸借期初余額100003)5000本期發(fā)生額5000本期發(fā)生額期末余額15000應(yīng)付賬款貸借期初余額66003)5