會計學基礎課件：財務會計報告

財務會計報告

9.FinancialReporting

9.1財務會計報告概述9.1.1財務會計報告的概念企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定定期編制財務會計報告（又稱財務報告，financialreport）?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》（2000年6月21日國務院第287號令發(fā)布）所稱的財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。2

Continued年度、半年度財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書，其中，會計報表應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益（股東權益）變動表。會計學中一般將會計報表和會計報表附注合稱為財務報表（financialstatement）。這些概念之間的關系如圖9—1所示。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表（至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表）。3

Continued專欄9—1關于財務會計報告的組成內(nèi)容的法律規(guī)定《會計法》（1999年修訂）規(guī)定，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，年度、半年度財務會計報告應當包括：（1）會計報表；（2）會計報表附注；（3）財務情況說明書。會計報表應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則體系未提及財務情況說明書。會計學中將會計期間短于一個完整的會計年度的財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務報告（interimfinancialreport），如半年度報告、季度報告、月度報告等。4

9.1.2財務會計報告的編制要求單位的財務會計報告應當真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解?！稌嫹ā愤€規(guī)定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。5

9.2資產(chǎn)負債表9.2.1資產(chǎn)負債表的概念和意義資產(chǎn)負債表（balancesheet，縮寫為b/s）是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表，也稱財務狀況表（statementoffinancialposition）。因其所列報者乃時點數(shù)據(jù)，故有的教材中稱其為“靜態(tài)報表”。9.2.2資產(chǎn)負債表的格式我國企業(yè)資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構（見表9—1），其格式是：資產(chǎn)列于左側，負債和所有者權益（股東權益）分別列于右側的上端、下端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，將負債區(qū)分為流動負債和非流動負債予以分類列示。6

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資產(chǎn)負債和股東權益流動資產(chǎn)：流動負債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負債

應收票據(jù)

應付票據(jù)

應收賬款

應付賬款

預付款項

預收款項

應收股利

應付職工薪酬

應收利息

應交稅費

其他應收款

應付利息

存貨

應付股利

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

其他應付款

其他流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動負債

其他流動負債

流動資產(chǎn)合計

流動負債合計Continued8

Continued非流動資產(chǎn)：非流動負債：

可供出售金融資產(chǎn)

長期借款

持有至到期投資

應付債券

長期應收款

長期應付款

長期股權投資

專項應付款

投資性房地產(chǎn)

預計負債

固定資產(chǎn)

遞延所得稅負債

在建工程

其他非流動負債

工程物資

非流動負債合計

固定資產(chǎn)清理

負債合計

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權益（或股東權益）：

油氣資產(chǎn)

實收資本（或股本）

無形資產(chǎn)

資本公積

開發(fā)支出

減：庫存股

商譽

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤

其他非流動資產(chǎn)

所有者權益/股東權益合計非流動資產(chǎn)合計

資產(chǎn)總計負債和所有者/股東權益總計Continued流動資產(chǎn)（currentassets）是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：①預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；②主要為交易目的而持有；③預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；④自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產(chǎn)（non-currentassets）是指未列入流動資產(chǎn)的資產(chǎn)。流動負債（currentliabilities）是指滿足下列條件之一的負債：①預計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償；④企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。非流動負債（non-currentliabilities）是指未列入流動負債的負債。資產(chǎn)負債表中的所有者權益應當按照實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。9

9.2.3資產(chǎn)負債表編制的基本方法1.年初余額欄的填列方法。“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。2.期末余額欄的列報方法。資產(chǎn)負債表各項目的“期末余額”，分別按照以下方式列報：（1）根據(jù)總賬科目余額謄寫。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據(jù)”、“實收資本”、“盈余公積”等項目。（2）根據(jù)多個總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如“貨幣資金”項目，需要根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末借方余額計算填列。10

Continued（3）根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”等項目。

（4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（“減值準備”、“累計折舊”、“累計攤銷”科目）余額后的凈額填列。如“應收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。（5）綜合運用上述方法填列。如“存貨”項目，應根據(jù)存貨類各科目期末余額合計，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列。11

9.3利潤表9.3.1利潤表的概念和格式利潤表（Incomestatement；earningsstatement，operatingstatement，statementofoperations）又稱損益表（profitandlossstatement，縮寫為P&L），是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。因其所記載的乃是期間數(shù)據(jù)，故有的教材中稱其為“動態(tài)報表”。費用應當按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等（見表9—2）?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則所規(guī)定的利潤表格式逐步列示了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”和“凈利潤”等項目，這種格式的利潤表被稱作多步式利潤表（multiple-stepincomestatement）。與此相對應的概念是單步式利潤表，顧名思義，就是指用全部收入將去全部費用，從而一步得出凈利潤數(shù)字的利潤表格式。12

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項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益

投資收益

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額Continued9.3.2利潤表編制的基本方法1.上期金額欄的填列方法。對季度、半年度和年度利潤表而言，利潤表中的“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容與本期不一致，則應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。2.本期金額欄的填列方法。利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)損益類科目的本期實際發(fā)生額分析填列。（1）“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務和其他業(yè)務所發(fā)生的成本總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。14

Continued（3）“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應當計入當期損益的資產(chǎn)或負債的公允價值變動收益。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以“－”號填列。（4）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本