論會計重要性原則

論會計的重要性原則摘要：隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展與世界經(jīng)濟的一體化，經(jīng)濟事項日趨復雜，對會計人員的素質(zhì)與能力提出了更高的要求。同時，我國的會計準則也做了相應的改進，并對重要性原則做了強調(diào)。作為會計中的一項基本原則，重要性原則貫穿了會計實際運用的始終，我們理應加強對會計重要性原則的理解與認識。本文主要從重要性原則的本質(zhì)﹑與其它會計原則的聯(lián)系﹑判斷標準和實際運用等方面進行分析，以期在理論研究與實務(wù)工作中更好的服務(wù)于經(jīng)濟活動。關(guān)鍵字：重要性原則聯(lián)系判斷標準實際運用會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益為主要目標，運用專門方法對企業(yè)及其它組織的經(jīng)濟活動進行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的經(jīng)濟管理活動。由于經(jīng)濟事項的復雜性，會計核算往往有較大的工作量，要對企業(yè)所有的業(yè)務(wù)進行精確核算是不可能的，出于成本效益原則，要求會計資料的絕對化也是不經(jīng)濟的。另外，經(jīng)濟事項的重要性本身具有不確定性，給會計處理留有空間，會計人員在許多方面需要根據(jù)專業(yè)理論與實際工作經(jīng)驗進行判斷，才能做出恰當?shù)奶幚?。我國的《企業(yè)會計制度》對重要性原則做了如下規(guī)定：在核算過程中，對交易與事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)﹑負債﹑損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務(wù)會計報告使用者做出錯誤判斷的前提下，可適當簡化處理。要求會計人員保證質(zhì)量的同時簡化核算程序，遵循重要性原則，提供清晰﹑真實的會計信息，這對提高會計信息的決策有用性具有重要意義。一﹑會計中重要性原則的內(nèi)涵與特征美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）對重要性原則的定義為：“根據(jù)周圍的環(huán)境，會計信息的遺漏或錯報很可能改變或影響依賴這一信息的人的判斷?！奔丛擁椥畔⒌闹匾宰阋杂绊憶Q策。國際會計準則委員會（IASC）與我國的獨立審計準則也有類似的定義。在1980年，F(xiàn)ASB提出第二號公報“會計信息質(zhì)量特征”，以框架的形式及隸屬關(guān)系的層次建構(gòu)了會計信息應具備的質(zhì)量特征，以質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標之間的親疏關(guān)系區(qū)分為主要質(zhì)量特征與次要質(zhì)量特征。雖然財務(wù)報告的目標籠統(tǒng)而抽象，但FASE在報告中總結(jié)成為“對使用者決策有用的信息”。這句話與FASE對重要性定義的關(guān)鍵概念“會影響使用者的決策判斷”幾乎相等。即FASE的概念框架為：使用者理解能力與其決策的特征使用者理解能力與其決策的特征會計信息使用者普遍性約束條件成本﹤效益可理解性使用者質(zhì)量 決策有用性決策有用性信息總體質(zhì)量相關(guān)性均衡相關(guān)性均衡可靠性主要質(zhì)量可靠性及時性預測價值次要質(zhì)量及時性預測價值如實反映中立性可比性一致性（主要如實反映中立性可比性一致性篩選過濾的門檻重要性資料來源：昊水澎主編，《中國會計理論研究》，北京，中國財政經(jīng)濟出版社從上面對重要性原則內(nèi)涵的分析中可以知道它的特征表現(xiàn)在:：①重要性概念的核心是不能遺漏或錯報會計信息，判斷重要性的標準是看其是否影響信息使用者的決策；②重要性概念是從信息使用者的角度提出來的，主要信息使用者有企業(yè)管理層﹑投資者﹑債權(quán)人及政府部門等；③重要性的判斷具有不確定性，不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期，判斷重要性的標準可能不完全相同；④重要性的判斷不能忽視其本身的性質(zhì)。有些信息，雖然從量的標準上未達到重要性，但其性質(zhì)嚴重，在本質(zhì)上已經(jīng)符合重要性要求，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則應當披露。二﹑重要性與會計信息其他要求的關(guān)系重要性作為財務(wù)會計中的一個“修正性慣例”，被稱為“承認質(zhì)量的起端”或“修正性門檻”。作為會計信息質(zhì)量結(jié)構(gòu)層次的最基層，不應獨立于其他基本要求而存在，在一項業(yè)務(wù)中，經(jīng)常需要綜合考慮多項特征。相關(guān)性與可靠性是會計信息質(zhì)量兩大最主要的質(zhì)量特征，對其他質(zhì)量特征有普遍的指導或約束作用。因此，這里主要分析重要性與相關(guān)性和可靠性之間的聯(lián)系。重要性與相關(guān)性之間的關(guān)系會計信息的相關(guān)性是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計信息做出有關(guān)的決策?？梢妰烧哂兄举|(zhì)﹑內(nèi)在的聯(lián)系，重要性是相關(guān)性的服務(wù)者，為保證信息相關(guān)把好質(zhì)量關(guān)。它們的共同點表現(xiàn)在兩者都受會計目標的影響，都從信息使用者的角度來下定義。但兩者又是有區(qū)別的：相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，而重要性是一種數(shù)量上的要求；相關(guān)性原則的核心是信息使用者是否對信息感興趣較大比例，對于企業(yè)來說是重要的一類經(jīng)濟事項，那么就應當設(shè)置“預付賬款”賬戶對預付的貨款進行單獨的核算；若企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生預付貨款這些事項，這些事項相對而言并不重要，可以并入“應付賬款”的借方，這樣就簡化了賬戶的設(shè)置。預收賬款的設(shè)置和此類似，經(jīng)常發(fā)生則單獨設(shè)置“預收賬款”賬戶，否則并入”應收賬款”中一起核算。1.3現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬。一般資產(chǎn)僅有總賬與明細賬，但是現(xiàn)金與銀行存款的核算需要用到日記賬，要求對每一筆現(xiàn)金收支與銀行存款增減都要在當日及予以記錄，而其他一些業(yè)務(wù)可以匯總到月末一次記錄。其原因在于現(xiàn)金與銀行存款是流動性最強的資產(chǎn)，容易被盜或挪用，是企業(yè)核算工作的重中之重，核算工作比其他資產(chǎn)要求更細致。2在會計處理方法方面的運用2.1個別計價法的選擇。存貨的發(fā)出有多種計價方法，對于一般的存貨多采用先進先出法或毛利率法，這在一定程度上能正確核算產(chǎn)品成本與發(fā)生的費用。但若要完全精確的核算出成本費用，卻需用到個別計價法。該方法以存貨的實際進貨單價計算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，是一種最真實﹑合理的方法。但在實際操作中，要對發(fā)出與結(jié)存存貨的批次進行具體認定，所以數(shù)量多﹑單價低的存貨不適宜采用這種計價方法，而對于那些易于辨認﹑品種數(shù)量不多﹑單位成本較高的存貨如船舶﹑飛機等則可以采用個別計價法。2.2低值易耗的攤銷。對于低值易耗品的攤銷可以采用一次攤銷﹑五五攤銷和分期攤銷等方法。一次攤銷法最簡單，但是由于將低值易耗品一次性全部計入領(lǐng)用當期的損益，使得各期損益反應的不均衡，一般只在低值易耗品數(shù)量不多﹑金額不大時采用該方法，否則采用其他方法。3在信息披露中的運用3.1在會計報表附注中的運用。會計報表附注是對會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明或詳細解釋。變更重要的會計政策﹑重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與重大的投資﹑融資活動等對企業(yè)的信息使用者來說是重大事項，都要在會計報表附注中予以說明，從而為企業(yè)的決策者與外部投資者服務(wù)。3.2在合并會計報表中的運用。根據(jù)《合并會計報表暫行規(guī)定》，母公司在編制合并報表時應當將其控制的境內(nèi)外子公司納入合并范圍，并對那些那些子公司納入合并范圍﹑那些不納入合并范圍進行了詳細規(guī)定。但實際合并中，若投資單位較多而金額不大時，則需根據(jù)重要性原則確定合并范圍。一般情況中子公司的資產(chǎn)總額﹑銷售收入和當期凈利潤按計算標準得出比例在10%以下時，可不納入合并范圍，但對于有累計未彌補虧損或當年發(fā)生虧損的公司，應當納入合并報表范圍中。參考文獻：[1]戴德明，林鋼，趙西卜.財務(wù)會計學[M].北京:中國人民大學出版社，2009.[2]