個(gè)人所得稅課件胡

個(gè)人所得稅政策及操作講解4/29/2024主要內(nèi)容:一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究；二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作；三、幾個(gè)關(guān)注的個(gè)人所得稅問(wèn)題；4/29/202424/29/20243一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（一）個(gè)人所得稅稅制模式介紹1、稅制模式的主要分類(lèi)。綜合稅制模式；（各項(xiàng)所得統(tǒng)一計(jì)稅）分類(lèi)稅制模式；（各項(xiàng)所得分別計(jì)稅）綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制模式；（部分所得項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)稅，個(gè)別所得項(xiàng)目分別獨(dú)立計(jì)稅）4/29/20244一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究2、影響稅制模式的選擇的主要因素：國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；個(gè)人對(duì)社會(huì)財(cái)富或所得的占有情況；稅收征管能力；法制、法治、民主；社會(huì)文化背景、習(xí)慣。稅收收入的使用情況。4/29/20245一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究3、綜合稅制模式。一般以家庭或個(gè)人為申報(bào)納稅主體，允許納稅人自行選擇夫妻合并申報(bào)、統(tǒng)一扣除或者個(gè)人分別申報(bào)。OECD17個(gè)國(guó)家中，只有2個(gè)國(guó)家要求必須以家庭為申報(bào)單位，其他國(guó)家要求以家庭或個(gè)人為申報(bào)單位。以家庭一個(gè)納稅年度內(nèi)全部收入扣除生計(jì)費(fèi)用、贍養(yǎng)老人和扶養(yǎng)子女費(fèi)用、教育費(fèi)用、基本住房、醫(yī)療費(fèi)用等基本支出后的余額為稅基；更加符合家庭實(shí)際支出情況，有利于兼顧不同家庭（如單親家庭）的稅負(fù)。4/29/20246一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究不區(qū)分收入項(xiàng)目、次數(shù)，統(tǒng)一按納稅年度內(nèi)的收支情況計(jì)稅，有利于縮小貧富差距。稅基的計(jì)算采取定額扣除、比例扣除、單項(xiàng)扣除、據(jù)實(shí)扣除等方式；對(duì)基本家庭支出據(jù)實(shí)扣除或逐年調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一些彈性較大家庭支出項(xiàng)目限額扣除，既體現(xiàn)公平稅負(fù)，又兼顧大多數(shù)家庭收支實(shí)際，避免完全扣除費(fèi)用侵蝕稅基；4/29/20247一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究采取累進(jìn)稅率體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有利于實(shí)現(xiàn)橫向公平；有效調(diào)節(jié)居民收入分配。主要在少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施，真正采取嚴(yán)格綜合稅制模式的國(guó)家很少。其主要原因是對(duì)稅收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考慮。日常代扣代繳稅款具有“預(yù)扣”性質(zhì)，年終匯算清繳，增加征納雙方成本，日本每年約有50萬(wàn)人辦理退稅，給稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了很大的工作量。4/29/20248一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究4、分類(lèi)稅制模式。主要特點(diǎn)，將居民收入或所得劃分為不同稅目，分別制定不同的稅率。主要所得項(xiàng)目包括（1）勞動(dòng)所得；（2）經(jīng)營(yíng)性所得；（3）資本性所得；（4）財(cái)產(chǎn)性所得；（5）其他所得項(xiàng)目。4/29/202410一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究主要優(yōu)點(diǎn)：（1）通過(guò)差別稅率對(duì)不同所得項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)限政策，綜合稅制模式在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的方式難度大，只能通過(guò)規(guī)定減免稅收入來(lái)體現(xiàn)；（優(yōu)點(diǎn)也是弊端）（2）借助代扣代繳征稅方式，降低征管成本，適用于稅收征管能力較低的發(fā)展中國(guó)家。4/29/202411一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究主要缺點(diǎn)：（1）區(qū)分不同所得項(xiàng)目征稅，收入來(lái)源多的自然人可以多次扣除費(fèi)用，其稅負(fù)輕于收入來(lái)源單一的自然人，具有逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)；——?jiǎng)趧?dòng)所得稅負(fù)﹥財(cái)產(chǎn)性所得稅負(fù)﹥資本性所得和其他所得的稅負(fù)；——社會(huì)財(cái)富積累的次序：資本性收入﹥財(cái)產(chǎn)性收入﹥勞動(dòng)性收入；——個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配作用的發(fā)揮不夠理想，主要原因在于初次分配不合理、不規(guī)范，實(shí)際上，既使初次分配透明、個(gè)人所得稅征管到位，也不能逆轉(zhuǎn)社會(huì)財(cái)富的分配現(xiàn)狀，只是調(diào)節(jié)程度不同而已。4/29/202412一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（2）理論上可處理各類(lèi)所得稅負(fù)，但稅率設(shè)計(jì)技術(shù)要求高，一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)對(duì)勤勞所得、資本所得的鼓勵(lì)傾向具有彈性并且難以科學(xué)判斷，而稅率調(diào)整有一定時(shí)滯和法定程序，技術(shù)難度高，實(shí)際上難以妥善處理各類(lèi)所得稅負(fù)；4/29/202413一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（3）以自然人為納稅主體，未充分考慮家庭負(fù)擔(dān)因素，只能有限度、低層次地公平稅負(fù)；（4）依托代扣代繳方式，自行申報(bào)納稅情形較少；（5）分類(lèi)稅制模式雖然主要適用于部分發(fā)展中國(guó)家，但實(shí)際上實(shí)行完全的分類(lèi)模式的國(guó)家較少。（中國(guó)及少數(shù)國(guó)家完全采取分類(lèi)模式）4/29/202414一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（6）由于未建立個(gè)人收支監(jiān)控信息體系，透明收入一般能按規(guī)定課稅，但隱蔽性、臨時(shí)性收入漏稅較多，征管難度較大，這也是當(dāng)前社會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅征管狀況不滿意之處。我國(guó)當(dāng)前選擇分類(lèi)稅制模式的最主要障礙是稅收征管能力跟不上、稅收信息化建設(shè)滯后、社會(huì)各部門(mén)之間涉稅信息未共享，導(dǎo)致大面積、低層次、被動(dòng)違法，而且違法成本低。4/29/202415一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究5、綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制模式。（1）對(duì)個(gè)人所得項(xiàng)目有所取舍，對(duì)主要、經(jīng)常性所得，如勞動(dòng)所得、經(jīng)營(yíng)所得、資本所得等列為綜合征稅項(xiàng)目，采取累進(jìn)稅率；對(duì)一些臨時(shí)性、偶然性所得繼續(xù)按分類(lèi)項(xiàng)目征稅，單獨(dú)設(shè)計(jì)稅率；考慮資本市場(chǎng)的發(fā)展，很多國(guó)家將資本性所得作為分類(lèi)項(xiàng)目；（相對(duì)較低稅負(fù)）4/29/202416一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（2）多以個(gè)人為申報(bào)納稅主體，也有一些國(guó)家選擇以家庭為申報(bào)單位，當(dāng)然后者對(duì)征管的要求高一些；OECD國(guó)家大多采取綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制模式，是適用范圍最為廣泛，技術(shù)設(shè)計(jì)相對(duì)靈活的稅制模式。對(duì)于究競(jìng)哪些項(xiàng)目宜作為綜合，哪些項(xiàng)目宜作為分類(lèi)項(xiàng)目的選取擇空間較大。歐盟國(guó)家從上世紀(jì)六、七十年代開(kāi)始研究所得稅在歐共體內(nèi)部的協(xié)調(diào)問(wèn)題，主要仍集中在避免股息、利息、紅利的雙重課稅問(wèn)題；4/29/202417一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（3）綜合與分類(lèi)稅制模式的主要優(yōu)點(diǎn)：大部分所得列入綜合征稅項(xiàng)目，使費(fèi)用扣除更加科學(xué)、公平、合理，實(shí)現(xiàn)主體收入項(xiàng)目的稅負(fù)公平。主要所得項(xiàng)目多為代扣代繳稅款相對(duì)到位項(xiàng)目，依托日常代扣代繳，年終匯算清繳時(shí)，收入項(xiàng)目信息基本能夠有據(jù)可查，稅收風(fēng)險(xiǎn)不太大；4/29/202418一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究偶然所得和其他所得項(xiàng)目屬于臨時(shí)收入，只為少數(shù)人所有，單獨(dú)按比例稅率征稅，對(duì)整體稅制公平程度影響不大；改善稅制公平程度，間接促進(jìn)公民納稅意識(shí)。一個(gè)最為主要的優(yōu)點(diǎn)是，對(duì)稅收征管水平的適應(yīng)能力相對(duì)較強(qiáng)，只要稅收征管水平達(dá)到一定層次，可以有選擇地、有所取舍地推進(jìn)該模式，因此，各國(guó)綜合與分類(lèi)稅制模式的綜合程度有所不同。4/29/202419一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（4）綜合與分類(lèi)稅制模式的主要缺點(diǎn)：綜合所得項(xiàng)目需要年終匯算清繳，難免發(fā)生補(bǔ)退稅款，尤其存在大范圍小額退稅，增加征納成本，只有高度信息化能夠逐步解決；（日本、加拿大、美國(guó)）個(gè)人取得分類(lèi)收入及成本費(fèi)用的差別較大，分類(lèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)部以及綜合與分類(lèi)項(xiàng)目之間稅負(fù)難以在技術(shù)上尋求一個(gè)平衡點(diǎn)；采取定額或比例扣除法，在技術(shù)上仍然存在抹殺各個(gè)納稅人之間所得率差異的問(wèn)題。4/29/202420一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究綜合與分類(lèi)稅制在技術(shù)層面上，對(duì)家庭贍養(yǎng)支出、單親家庭的特殊情況，只能采取籠統(tǒng)的扣除方式。在對(duì)銀行收支信息有效監(jiān)控以前，對(duì)跨地區(qū)收入項(xiàng)目難以有效監(jiān)管；綜合項(xiàng)目匯算期限為一年，可能出現(xiàn)對(duì)稅源監(jiān)控不力，誘發(fā)偷逃稅問(wèn)題。4/29/202421一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（二）西方國(guó)家選擇綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制模式的主要原因。1、采取私有制的社會(huì)制度，財(cái)富和大部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果都?xì)w私人所有，具有較為深厚的稅源基礎(chǔ)。（1）當(dāng)社會(huì)財(cái)富和所得更多地集于私人手中時(shí)，對(duì)征稅的公平性要求也較高。（2）在國(guó)內(nèi)GDP中，占比較大的屬于私營(yíng)公司或家族企業(yè)，稅源較為集中。（3）征稅對(duì)象對(duì)準(zhǔn)個(gè)人及其家庭，以家庭為申報(bào)納稅單位是最為公平的。4/29/202422一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究2、為緩解間接稅增加流通成本等問(wèn)題，采取體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的所得稅體系。（1）以所得稅作為聯(lián)邦或中央政府主體稅種，可以使州或省級(jí)政府以銷(xiāo)售稅、財(cái)產(chǎn)稅為主體稅源，妥善處理中央與地方財(cái)權(quán)的劃分，能夠在技術(shù)上處理多繳稅款的退庫(kù)問(wèn)題。（2）所得稅與整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況息息相關(guān)，以所得稅為中央財(cái)政收入，而且在民主程度較高的國(guó)度中，中央政府對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展承擔(dān)較大責(zé)任，同時(shí)，其個(gè)人所得稅政策也與個(gè)人利益“掛鉤”。4/29/202423一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究3、構(gòu)建公共財(cái)政體系，財(cái)政支出主要限于公共事業(yè)或事務(wù)，政府財(cái)政很少進(jìn)行投資行為，通過(guò)財(cái)政支出建設(shè)了公共服務(wù)設(shè)施；納稅人有“受益稅”的感覺(jué)，從而提高納稅意識(shí)。納稅與其未來(lái)收益存在某種對(duì)應(yīng)關(guān)系，如繳稅與其社會(huì)保障掛鉤，這些慣性思維養(yǎng)成成了居民較強(qiáng)的納稅意識(shí)。4/29/202424一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究4、實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較長(zhǎng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行離不開(kāi)信用體系建設(shè)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)上普遍認(rèn)同一種征信制度。是否依法納稅，既是社會(huì)征信體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，又是構(gòu)建社會(huì)征信體系的重要途徑。5、比較重視信息化建設(shè)，信息技術(shù)在稅務(wù)管理中起到非常重要的依托作用，納稅人逃稅成本較高。4/29/202425一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究6、代扣代繳是一種普遍征稅方式，年終還要匯算清繳。代扣代繳不僅是一種法律制度，能夠在技術(shù)上、機(jī)制上保證稅款先入庫(kù)，限制了個(gè)人納稅義務(wù)發(fā)生后繳稅款“心疼”的感覺(jué)，這就是西方國(guó)家“撥鵝毛”的說(shuō)法；而且這已經(jīng)轉(zhuǎn)化為一種社會(huì)的、民族的文化底蘊(yùn)，已經(jīng)上升為一種社會(huì)習(xí)慣。4/29/202426一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（三）我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)有特點(diǎn)1、實(shí)行分類(lèi)征收

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制。

2、累進(jìn)稅率與比例的稅率并用

分類(lèi)所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類(lèi)個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。

對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。

4/29/202427一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（三）我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)有特點(diǎn)3、費(fèi)用扣除額較寬

對(duì)工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用2000元（2008年3月1日前，減除費(fèi)用為1600元）；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等所得，每次收入不超過(guò)4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。

4、計(jì)算簡(jiǎn)便

用應(yīng)稅所得的收入減去允許扣除的，剩下的部分作為所得額，乘以規(guī)定的稅率。

5、采取課源制和申報(bào)制兩種征稅方法

課源制，支付單位來(lái)代扣代繳稅款；申報(bào)制，有一些個(gè)人所得的項(xiàng)目要自行申報(bào)納稅。4/29/202428一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究4/29/202429一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（四）我國(guó)稅制改革的目標(biāo)模式是建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式。1、可以在較大層面上解決稅負(fù)不平的問(wèn)題，進(jìn)一步公平稅負(fù)，有限度地考慮家庭或個(gè)人的消費(fèi)支出情況，增強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)能力；改變社會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的質(zhì)疑。這一模式對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)實(shí)征管能力的適應(yīng)性較強(qiáng)；資料：個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比重較高，OECD國(guó)家達(dá)到24%至26%，北歐國(guó)家接近40%，美國(guó)超過(guò)30%。我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總收入比重自2001年開(kāi)始，介于6.5%至6.9%之間。4/29/202430一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究2、社會(huì)各界對(duì)建立綜合與分類(lèi)稅制模式的個(gè)人所得稅制比較認(rèn)可。（1）理論界；（2）稅務(wù)部門(mén)；（3）富人；（4）窮人和中等收入者；3、中共十六屆三中全會(huì)報(bào)告、第十一個(gè)五年規(guī)劃都明確提出實(shí)施這一稅制模式。財(cái)政部、稅務(wù)總局一直創(chuàng)造條件，進(jìn)行稅法改革調(diào)研工作。4/29/202431一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（五）科學(xué)、客觀地審視最近個(gè)稅法修訂的定位問(wèn)題。1、在我國(guó)正式實(shí)施綜合與分類(lèi)稅制模式前，為緩和對(duì)現(xiàn)行稅制存在的諸多矛盾和問(wèn)題，所作的多次小幅調(diào)整，是個(gè)人所得稅法改革史上的承前啟后、繼往開(kāi)來(lái)的多次立法修訂，屬于“微調(diào)”，既緩和矛盾，又保證了稅法模式的穩(wěn)定轉(zhuǎn)型。4/29/202432一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（1）2005年底修訂稅法；將工資、薪金所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除額由原800元/月提高到1600元/月；建立年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)制度；扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報(bào)制度。（2）2007年8月降低銀行儲(chǔ)蓄利息稅率，由20%降低為5%；（3）2008年3月，再次將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元/月；（4）2008年10月，暫停征收利息稅。4/29/202433一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究4/29/202434一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究4/29/202435一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究2、最近幾次稅制改革有效緩解了現(xiàn)行稅制存在的一些問(wèn)題：（1）費(fèi)用扣除額偏低，通過(guò)調(diào)整起征點(diǎn)起到以下作用：低收入階層避稅能力差，高收入階層由于收入渠道多元化,偷逃稅渠道多；調(diào)高起征點(diǎn)對(duì)中低收入者是一個(gè)利好，有利于提高社會(huì)滿意度?，F(xiàn)行稅率表對(duì)低檔次稅率的級(jí)距設(shè)計(jì)過(guò)短，納稅人收入稍有增加便可能適用一個(gè)較高的稅率，使納稅人深感稅負(fù)較重。4/29/202436一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究費(fèi)用扣除額低，工薪所得項(xiàng)目的邊際稅率過(guò)高，盡管實(shí)際稅負(fù)不重，但從感覺(jué)和心理上凸顯了現(xiàn)行稅制的不公平問(wèn)題。由于費(fèi)用扣除額過(guò)低，一些中低收入者開(kāi)始納稅，盡管其納稅額很小，而且所占比重很低，也不致于影響其實(shí)際生活，但媒體、社會(huì)往往進(jìn)行不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳。（2）再次調(diào)高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)遇到一些局限性：當(dāng)前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上已經(jīng)不低；社會(huì)上對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的含義存在誤解，應(yīng)該是基本的生計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；不利于下一步稅制改革統(tǒng)一設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除問(wèn)題。個(gè)人所得稅改革，不能再簡(jiǎn)單地以調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的方式進(jìn)行。4/29/202437一、個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題研究（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息遇到一些阻力，缺乏法律依據(jù)，建立扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報(bào)和年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)，拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息的法定渠道，這也是實(shí)行綜合與分類(lèi)稅制模式繞不過(guò)去的關(guān)鍵問(wèn)題。（4）此次稅制改革，增強(qiáng)了稅制對(duì)國(guó)情的適應(yīng)度；有利于在緩解矛盾的條件下，繼續(xù)維持現(xiàn)行稅制；同時(shí)積極為實(shí)施稅制模式轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件。4/29/202438二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（一）個(gè)人所得稅政策：1、明確個(gè)人境內(nèi)應(yīng)稅所得的范疇：除工資薪金、勞務(wù)所得外，其他所得不受居民納稅人與非居民納稅人資格的限制。凡屬境內(nèi)所得，則在中國(guó)境內(nèi)征稅，凡屬境外所得，則在中國(guó)境外征稅；只有工資薪金、勞務(wù)所得區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人；工資薪金、勞務(wù)所得從法理上應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)，但由于人員的流動(dòng)性和跨國(guó)兼職取薪等行為，考慮到稅收協(xié)定和公平稅負(fù)的要求，從而進(jìn)行居民與非居民的劃分。4/29/202439二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作2、下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（具有流動(dòng)性）個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。4/29/202440二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作——注意境內(nèi)、外工作期間是劃分課稅地點(diǎn)（征稅權(quán)）的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)；——境內(nèi)支付，凡個(gè)人工薪所得列入境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所賬冊(cè)有關(guān)成本費(fèi)用的，即屬于由境內(nèi)支付。（其中涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定）4/29/202441二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)規(guī)定，納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來(lái)源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得。4/29/202442二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（相對(duì)穩(wěn)定）（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（相對(duì)穩(wěn)定）（4）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；（相對(duì)穩(wěn)定）（5）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。（相對(duì)穩(wěn)定）4/29/202443二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作3、區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人：（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國(guó)境內(nèi)有住所，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居?。悍梢饬x標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住地。如因?qū)W習(xí)、工作探親、旅游等在中國(guó)境外居住的，上述原因消除后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人。（國(guó)稅函[1994]089號(hào)）住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先于時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，住所標(biāo)準(zhǔn)更多地用于判定中國(guó)籍居民。中國(guó)居民到國(guó)外居住一段時(shí)間后，可能同時(shí)屬于境外稅收居民，此時(shí)需按稅收協(xié)定判斷其為某一國(guó)家稅收居民。4/29/202444二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（2）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：適用于中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人。(四個(gè)時(shí)間段)有關(guān)文件：國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)、財(cái)稅字[1995]98號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1995]155號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)。1）T≤90天（協(xié)定國(guó)183天）；非居民納稅人；僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。4/29/202445二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。4/29/202446二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作計(jì)算公式：說(shuō)明：判定外籍人員在中國(guó)的居民身份時(shí)，按國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)文件有關(guān)出入境天數(shù)判定，在計(jì)算應(yīng)納稅額公式中，境內(nèi)外工作天數(shù)按照國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)文件有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判定。（下同）4/29/202447二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作2）90天（協(xié)定國(guó)183天）≤T≤1年；非居民納稅人；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個(gè)人所得稅。4/29/202448二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。4/29/202449二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作計(jì)算公式：說(shuō)明：與不足一個(gè)月的計(jì)算公式相同；4/29/202450二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作3）1年≤T≤5年；相對(duì)居民納稅人；（國(guó)際慣例）；在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅；4/29/202451二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。（個(gè)稅實(shí)施條例第六條）4/29/202452二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作臨時(shí)離境期間內(nèi)，凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。在一個(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。4/29/202453二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作計(jì)算公式：注：該公式與在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任董事和高級(jí)管理人員的計(jì)稅公式相同。4/29/202454二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作4）T＞5年；是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。（財(cái)稅[1995]98號(hào)）完全居民納稅人；個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年期限。4/29/202455二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作5）不滿一個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算屬于上述情況中的個(gè)人，凡應(yīng)僅就不滿一個(gè)月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。（含境外雇主負(fù)擔(dān)部分）其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝(當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)——該公式與90天（協(xié)定國(guó)183天）≤T≤1年的公式相同。4/29/202456二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作4、在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員的納稅義務(wù)。（1）擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不按在華具體時(shí)間（90天、183天、超過(guò)一年）等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定其境內(nèi)所得的納稅義務(wù)，應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；4/29/202457二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類(lèi)似公司管理層的職務(wù)。（2）其取得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照（T≤90天or183天、90天or183天≤T≤1年、1年≤T≤5年）等規(guī)定確定納稅義務(wù)。4/29/202458二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（3）計(jì)算公式：說(shuō)明：該公式與1年≤T≤5年的計(jì)稅公式相同。4/29/202459二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（4）根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1996]214號(hào)規(guī)定，外商投資企業(yè)的董事(長(zhǎng))同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事(長(zhǎng))和雇員的雙重身份，其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)，可能作廢)免征個(gè)人所得稅外，應(yīng)分別就其以董事(長(zhǎng))身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。4/29/202460二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作上述個(gè)人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)地區(qū)、同類(lèi)行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類(lèi)似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，并依照《個(gè)人所得稅法》以及國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)等有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（應(yīng)按工資征稅）4/29/202461二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（5）根據(jù)國(guó)稅函[1999]284號(hào)規(guī)定，外國(guó)企業(yè)董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營(yíng)、管理工作，但其申報(bào)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入。對(duì)此，工資收入、董事費(fèi)收入統(tǒng)一按工資收入征稅。4/29/202462二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍居民納稅人：（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人境內(nèi)所得（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日境外所得4/29/202463二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍非居民納稅人：（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人境內(nèi)所得（負(fù)有限納稅義務(wù)）（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人4/29/202464二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：

居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以?xún)?nèi)非居民√免稅××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√4/29/202465二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（二）企事業(yè)單位可能涉及的個(gè)人所得稅稅目：1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報(bào)酬所得；3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；4、利息、股息、紅利所得；5、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)）；（從個(gè)人購(gòu)買(mǎi)需扣繳稅款）6、其他所得；4/29/202466二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（三）工資、薪金所得項(xiàng)目：1、工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別：（1）工資、薪金所得項(xiàng)目的特點(diǎn)：由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位）連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系；在數(shù)量上與員工職責(zé)內(nèi)工作績(jī)效相關(guān)；外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時(shí)間有關(guān)；主要遵循收入實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。4/29/202467二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（2）工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目區(qū)別：工資、薪金所得項(xiàng)目是基于雇傭被雇傭關(guān)系，工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動(dòng)，勞務(wù)報(bào)酬不存在該種雇傭關(guān)系；（由本單位發(fā)放）（臨時(shí)工勞務(wù)協(xié)議問(wèn)題，參考社保費(fèi)用、勞動(dòng)合同期限、性質(zhì)等）工資、薪金所得項(xiàng)目是非獨(dú)立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨(dú)立損益，勞動(dòng)過(guò)程的非獨(dú)立性），勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目是獨(dú)立勞務(wù)；“獨(dú)立”程度是一個(gè)彈性較大的概念。外籍人員勞務(wù)報(bào)酬由中國(guó)單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。4/29/202468二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作2、職工收入部分，除免稅所得或不征稅項(xiàng)目外，都應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得征稅。（1）外籍人員免稅所得：（財(cái)稅字[1994]020號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1997]54號(hào)）境內(nèi)外出差補(bǔ)貼：一是據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（津、冀、晉、蒙、滬、蘇、廈門(mén)、青島、渝、陜、寧夏）；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的地區(qū)（京、吉、浙、寧波、魯、贛、湘、粵、深圳、廣西、川、貴、滇）；三是按制定標(biāo)準(zhǔn)扣除的地區(qū)（安徽、海南）；四是不允許扣除的地區(qū)（大連、黑龍江、福建、河南、湖北、西藏、甘肅、青海、新疆）。4/29/202469二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作探親費(fèi)：——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（內(nèi)蒙、大連、滬、浙江、青島、渝、寧夏）；——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后部分給予扣除，每年不得超過(guò)2次（京、天津、河北、山西、吉林、黑龍江、江蘇、寧波、廈門(mén)、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海）；——按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以扣除（安徽，每年5萬(wàn)元）；——不予扣除的地區(qū)（福建、河南、湖北、海南、西藏、甘肅、新疆）。4/29/202470二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)：——據(jù)實(shí)扣除的省市（天津、黑龍江、滬、江蘇、寧波、廈門(mén)、青島、渝、寧夏）；——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（京、河北、山西、內(nèi)蒙、遼寧、大連、吉林、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）；——不允許扣除的地區(qū)；（安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）。4/29/202471二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作子女教育費(fèi)補(bǔ)貼：——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（天津、內(nèi)蒙、遼寧、滬、江蘇、寧波、廈門(mén)、青島、重慶、寧夏）；——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分給予扣除的地區(qū)（京、河北、山西、大連、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）；——不允許扣除地區(qū)；（吉林、黑龍江、安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）4/29/202472二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作管家費(fèi)（房屋維護(hù)費(fèi)）、房屋汽車(chē)變賣(mài)損失補(bǔ)貼；服務(wù)期滿回國(guó)安家補(bǔ)貼：——基本限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員費(fèi)用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（北京、上海、河北、遼寧、大連、浙江、江西、湖南、廣西、四川、重慶、云南、陜西、青海、寧夏）提前退職工資：基本上限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員費(fèi)用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（京、河北、遼寧、滬、江蘇、青島（上年職工平均工資3倍以?xún)?nèi)）、浙江、江西、湖南、四川、云南、寧夏）4/29/202473二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作個(gè)人人身保險(xiǎn)：各地情況不同，有的適用于外國(guó)石油公司在華機(jī)構(gòu)的外籍人員，有的放寬至所有外籍人員。具體有以下情形：——據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（北京、天津、河北、山西、滬、湖南、四川）；——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（浙江、江西、魯、廣西、云南、青海）；——其他地區(qū)不予扣除；4/29/202474二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作外援專(zhuān)家補(bǔ)貼和零用金：該項(xiàng)目有的地區(qū)僅限于無(wú)償援助或支援派來(lái)我國(guó)的外國(guó)專(zhuān)家、服務(wù)人員，有的地區(qū)放寬至所有外籍人員。具體情形：——據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（天津、吉林、上海、江蘇、浙江、廣東、渝、青島、陜西、大連）；——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（北京、江西、魯、湖南、廣西、云南）；——其他省市不予扣除。4/29/202475二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：有的僅適用于外資企業(yè)的境內(nèi)外籍人員，有的適用于確屬有關(guān)國(guó)家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)社保性質(zhì)的費(fèi)用，有的省市放寬至所有外籍人員。具體如下：——據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（京、津、晉、滬、蘇、浙、徽、粵、陜、大連、寧波、廈門(mén)、深圳、青島、重慶）；——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（河北、吉林、江西、山東、湖南、廣西、四川、貴州、云南、甘肅）；——其他地區(qū)不允許扣除。4/29/202476二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)：——一是上述項(xiàng)目必須實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)才能扣除；——二是適用于所有外籍人員；——三是限于京、津、滬、渝、魯、青島、河北、大連、吉林、江蘇、浙江、寧波、廈門(mén)、江西、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海、寧夏等24省市；——安徽省分別制定標(biāo)準(zhǔn)，（住房補(bǔ)貼5萬(wàn)元/年，伙食補(bǔ)貼2萬(wàn)元/年，搬遷費(fèi)1萬(wàn)元/年）——其他省市不予扣除；4/29/202477二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（3）享受附加扣除費(fèi)用的人員范圍：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得的個(gè)人；財(cái)政部確定的其他人員。4/29/202478二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作3、工資、薪金所得項(xiàng)目有關(guān)政策及容易出現(xiàn)的問(wèn)題。（1）符合條件基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險(xiǎn)屬于免稅收入，實(shí)際執(zhí)行中不會(huì)出現(xiàn)大問(wèn)題；（國(guó)內(nèi)人員）符合國(guó)家和省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；未做實(shí)個(gè)人賬戶，單位繳存數(shù)額與職工利益關(guān)系不大；外籍人員未參加中國(guó)社保制度；外籍人員繳納境外保險(xiǎn)費(fèi)問(wèn)題。（國(guó)稅發(fā)[1998]101號(hào)）4/29/202479二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（2）補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)征稅問(wèn)題；（國(guó)稅函[2002]388號(hào)）。（國(guó)內(nèi)人員）繳存環(huán)節(jié)全額并入職工當(dāng)月工資征稅；領(lǐng)取時(shí)不再扣稅。很多企業(yè)未扣繳此項(xiàng)稅款。企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)性質(zhì)的基金，視同補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅。（2005年后，不再有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的叫法，統(tǒng)一改為企業(yè)年金基金）實(shí)際征管中的具體問(wèn)題：一是應(yīng)量化到具體人；二是團(tuán)體補(bǔ)充保險(xiǎn)的征稅問(wèn)題；（平均征稅）；三是因各種原因造成退保的，可以退還已征稅款。（財(cái)稅[2005]94號(hào)）；稅務(wù)總局正在研究制定企業(yè)年金征稅的規(guī)定，準(zhǔn)備把補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的涉稅問(wèn)題也進(jìn)行研究。4/29/202480二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（3）住房公積金存在超標(biāo)準(zhǔn)繳存問(wèn)題。（內(nèi)外籍人員）做實(shí)個(gè)人賬戶，存在單位為職工超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金的可能；外籍人員原適用于國(guó)稅發(fā)[1994]165號(hào)文件，限額內(nèi)提存免征個(gè)人所得稅，領(lǐng)取征收個(gè)人所得稅，但實(shí)際購(gòu)建房支出或租房支出經(jīng)審核可以扣除。執(zhí)行中分段處理，2006年7月1日前執(zhí)行所在省級(jí)政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；2006年7月1日后執(zhí)行財(cái)稅[2006]10號(hào)文件。兩個(gè)層次：一是普通職工；二是年薪較高人員；兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是普通職工根據(jù)職工本人上年度月平均工資為繳存基數(shù)；單位和個(gè)人繳存比例均不超過(guò)12%（最高限合計(jì)24%）；二是對(duì)于收入較高人員，繳存基數(shù)不得超過(guò)所在地職工月平均工資的3倍，超過(guò)部分扣繳個(gè)人所得稅。需要注意：一是所在地職工月平均工資；二是稅務(wù)檢查主要關(guān)注中層以上職工；4/29/202481二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（4）住房補(bǔ)貼征稅問(wèn)題。財(cái)稅[1997]144號(hào)文件；（現(xiàn)金補(bǔ)貼征稅，非現(xiàn)金補(bǔ)貼暫不征稅）（國(guó)內(nèi)人員）不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，不太人性，稅務(wù)總局完善相關(guān)文件；（已會(huì)簽財(cái)政部）對(duì)于夫妻雙方已有一方享受福利分房（含經(jīng)濟(jì)適用房、集資建房）的，又從單位領(lǐng)取補(bǔ)貼的，應(yīng)依法征稅；個(gè)人工作滿一定年限，由公司購(gòu)買(mǎi)的住房、汽車(chē)所有權(quán)歸個(gè)人的，可在五年內(nèi)按月分?jǐn)傆?jì)稅。（國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào)）（適用于外資企業(yè)雇員）4/29/202482二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（5）買(mǎi)斷工齡支付的一次性補(bǔ)償金政策根據(jù)財(cái)稅[2001]157號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系，而取得的一次性補(bǔ)償金，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)職工取得的補(bǔ)償金免征個(gè)人所得稅；此前曾明確過(guò)退職費(fèi)計(jì)征個(gè)人所得稅文件，157號(hào)文件發(fā)放后，比原退職費(fèi)政策更為優(yōu)惠，原退職費(fèi)政策名存實(shí)亡。4/29/202483二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作超過(guò)3倍以上的部分，按國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件，計(jì)算補(bǔ)稅。（按工齡折算分?jǐn)傊猎路?，最高不超過(guò)12月）計(jì)算方法：視為一次取得數(shù)月工資，除以納稅人在本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個(gè)人月工資收入，允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，然后，以其單月稅款乘以分?jǐn)偰晗?。政策?zhí)行要點(diǎn)：一是當(dāng)?shù)厥侵冈O(shè)區(qū)城市（或地級(jí)市）；二是允許減除費(fèi)用扣除額；三是工作年限是指在本單位的工作年限。政策評(píng)價(jià)：一是執(zhí)行范圍放得過(guò)寬；二是優(yōu)惠力度有限。4/29/202484二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（5）支付的一次性補(bǔ)償金政策的例外

如果重新就業(yè)的企業(yè)與原就業(yè)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系（股權(quán)控制，經(jīng)營(yíng)控制，人員控制等），并且時(shí)間間隔不足三個(gè)月，以前享受的勞動(dòng)補(bǔ)償金的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)予以追回。4/29/202485二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（6）離退休人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）。退休人員再任職標(biāo)準(zhǔn)：——受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；——受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；——受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

——受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。4/29/202486二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）——延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家是指：一是享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者；二是中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士?！呒?jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個(gè)人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：一是對(duì)高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；二是除上述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。4/29/202487二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（7）全年一次性獎(jiǎng)金政策（內(nèi)外籍人員）按規(guī)定每人每年只能享用一次優(yōu)惠計(jì)稅辦法；凡兩次以上采用者，均屬違規(guī)。優(yōu)惠計(jì)稅公式，只減去一個(gè)速算扣除數(shù)，是否存在多扣減速算扣除數(shù)問(wèn)題；凡在一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的各種獎(jiǎng)金，可以從寬視為全年一次性獎(jiǎng)金。第十三個(gè)月工資（雙薪制）政策已經(jīng)取消，但可在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月一并發(fā)放，按全年一次性獎(jiǎng)金處理；如果未與全年一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月內(nèi)發(fā)放，則并入當(dāng)月收入征稅。（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）4/29/202488二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作計(jì)算方法：全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的收入，先除以12，查找相對(duì)較低的適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)月工資收入低于費(fèi)用扣除額的，進(jìn)行特殊處理。計(jì)算公式：應(yīng)納稅款=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)。4/29/202489二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作不含稅獎(jiǎng)金（單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)稅款）換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)算方法：（國(guó)稅函[2005]715號(hào)）1）不含稅獎(jiǎng)金÷12，查找適用稅率A和速算扣除數(shù)A；2）含稅一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅獎(jiǎng)金－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；3）按含稅一次性獎(jiǎng)金收入÷12，查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；4）應(yīng)納稅額=含稅一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B。4/29/202490二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作外籍人員的獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題?！饧藛T在中國(guó)境內(nèi)居住一年以上的，原則上按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定征稅?！瓏?guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)外籍個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)下發(fā)后，183號(hào)適用于當(dāng)月因跨境在中國(guó)境內(nèi)不超過(guò)1個(gè)月取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題。4/29/202491二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作——根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人取得不在華履行職務(wù)的月份獎(jiǎng)金確定納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［1999］5號(hào)）規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華工作的月份獎(jiǎng)金，依照勞動(dòng)發(fā)生地原則，可不作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅；對(duì)其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎(jiǎng)金，應(yīng)全額依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào))規(guī)定的方法計(jì)算納稅，不再按該月份實(shí)際在華天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)納稅額。4/29/202492二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作——在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人來(lái)華工作后或離華后，一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金，對(duì)其來(lái)源地及納稅義務(wù)的判定，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、政府間稅收協(xié)定和國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)及《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定有關(guān)征收個(gè)人所得稅的計(jì)算問(wèn)題的批復(fù)》([86]財(cái)稅協(xié)字第029號(hào))第三條等有關(guān)規(guī)定確定的勞務(wù)發(fā)生地原則。上述個(gè)人來(lái)華后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度，證明上述數(shù)月獎(jiǎng)金含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前在我國(guó)境外工作月份獎(jiǎng)金的，在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)就取得的上述不予征稅的獎(jiǎng)金做出說(shuō)明，并附送雇傭單位有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度，證明其上述獎(jiǎng)金有屬于來(lái)我國(guó)之前在我國(guó)境外工作月份獎(jiǎng)金的，可以扣除并不予征稅。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。但上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作月份的獎(jiǎng)金，也應(yīng)在取得該項(xiàng)所得時(shí)，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4/29/202493二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（8）單位向職工低價(jià)售房問(wèn)題?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]13號(hào)）；國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。差價(jià)部分，指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。4/29/202494二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（9）單位為個(gè)人代付稅款問(wèn)題。全額負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額--費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)--速算扣除數(shù)）/（1-稅率）；定額負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資、薪金+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；按比例負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額--費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)--速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）/（1--稅率×負(fù)擔(dān)比例）；4/29/202495二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（10）捐贈(zèng)問(wèn)題。（國(guó)內(nèi)外人員）一般規(guī)定：不超過(guò)每月或每次應(yīng)納稅所得額的30%；——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]865號(hào)）；對(duì)于一些列舉的基金會(huì)的捐贈(zèng)，允許全額扣除。具體名單如下：1）企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)；（財(cái)稅[2004]39號(hào)）2）企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；3）企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)；4/29/202496二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作4）根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案確立的試點(diǎn)地區(qū)，企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；（財(cái)稅[2001]9號(hào)）5）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。6）對(duì)中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華健康快車(chē)基金會(huì)、見(jiàn)義勇為基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)；（財(cái)稅[2003]204號(hào)）7）宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中國(guó)環(huán)境保護(hù)基金會(huì)；（財(cái)稅[2004]172號(hào)）4/29/202497二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作8）中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)；（財(cái)稅[2006]66號(hào)）9）中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)；（財(cái)稅[2006]67號(hào)）10）中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)；（財(cái)稅[2006]68號(hào)）11）企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體捐贈(zèng)、贊助第29屆奧運(yùn)會(huì)的資金、物資支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2003]10號(hào)）12）個(gè)人對(duì)上海世博會(huì)的捐贈(zèng)；13）財(cái)稅[2008]160號(hào)文件，明確了允許稅前扣除捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件。4/29/202498二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（11）工資、薪金項(xiàng)目易出現(xiàn)的問(wèn)題兩處以上取得工資，只有一處扣繳稅款；納稅人應(yīng)于次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅；單位以不同名目、不同部門(mén)發(fā)放工資，應(yīng)合并計(jì)稅，有的單位只對(duì)部分收入扣稅，其他收入未扣稅；單位人為將工資拆成幾部分，分別適用不同稅目，以此偷稅。（工資+勞務(wù)費(fèi)，工資+稿費(fèi)）福利費(fèi)的執(zhí)行口徑；有的單位借此搞福利；4/29/202499二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作簡(jiǎn)單地以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)形式分解收入從而偷稅。（手法很簡(jiǎn)單，毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)）。企業(yè)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)是否規(guī)范，有無(wú)通過(guò)發(fā)票解決部分員工的收入，但未征稅的問(wèn)題。對(duì)照企業(yè)人事部門(mén)員工名冊(cè)，查看有無(wú)替外單位人員報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用問(wèn)題；（合法性問(wèn)題）需正確理解：一是新企業(yè)所得稅已放開(kāi)工資扣除問(wèn)題；二是了解納稅評(píng)估理念，增強(qiáng)避稅與反避稅意識(shí)；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)下一步工作力度將放在發(fā)票管理方面。4/29/2024100二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作通過(guò)差旅費(fèi)補(bǔ)貼及報(bào)銷(xiāo)方法偷稅（有所限制）。有的單位此類(lèi)數(shù)額較大，以此方式發(fā)放福利或搞公款旅游；會(huì)議費(fèi)列支過(guò)多，偷逃企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；（資金往來(lái)）廣告費(fèi)列支，通過(guò)廣告代理方式轉(zhuǎn)移收入。私設(shè)小金庫(kù)，偷逃企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。部分職工異地長(zhǎng)期工作（建安企業(yè)、外地辦事機(jī)構(gòu)），納稅地點(diǎn)的確定。以上為國(guó)內(nèi)人員和企業(yè)偷避稅手法，外籍人員管理難點(diǎn)主要是居民身份的認(rèn)定，隱瞞境外所得，利用多方發(fā)薪尋求低稅率等。4/29/2024101二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（四）勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目的政策及管理1、概念。（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)），獨(dú)立勞務(wù)：個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)，屬于勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不屬于雇主與雇員關(guān)系。獨(dú)立程度是一個(gè)具有彈性區(qū)間的概念。需區(qū)分雇員與非雇員：一是雇員應(yīng)與公司簽訂勞動(dòng)合同，由公司代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，代表公司名義從事活動(dòng)，雇員取得收入按工資薪金所得課稅；二是不同時(shí)具備上述條件，按非雇員管理，非雇員取得所得按勞務(wù)報(bào)酬課稅。勞務(wù)報(bào)酬所得屬于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅項(xiàng)目。4/29/2024102二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作對(duì)于外籍人員，根據(jù)《有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)規(guī)定》（國(guó)稅函發(fā)[1990]609號(hào)）規(guī)定，所謂“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”是指以獨(dú)立的個(gè)人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)人員，沒(méi)有固定雇主，可以多方面提供服務(wù)。4/29/2024103二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作對(duì)在締約國(guó)對(duì)方應(yīng)聘來(lái)華從事勞務(wù)的人員提出要求對(duì)其適用稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)費(fèi)條款的規(guī)定，須向我主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下證明：（1）職業(yè)證件，包括登記注冊(cè)證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在出具居民證明中注明其現(xiàn)時(shí)從事專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)的職業(yè)；（2）提供其與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同，表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員的關(guān)系。審核合同時(shí)，應(yīng)著重以下幾點(diǎn)：4/29/2024104二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作A、醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。B、其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付。C、其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。D、其為提供合同規(guī)定勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。對(duì)于不能提供上述證明，或在勞務(wù)合同中未載明有關(guān)事項(xiàng)或難于區(qū)別的，仍應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。4/29/2024105二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作2、征稅方法：（1）劃分29個(gè)類(lèi)別，每一類(lèi)別獨(dú)立計(jì)稅；（可能有交叉、重復(fù)）影響稅負(fù)公平。（2）劃分勞務(wù)報(bào)酬所得的次數(shù)；參見(jiàn)條例第二十一條、國(guó)稅函[1996]602號(hào)第四條有關(guān)規(guī)定。連續(xù)勞務(wù)與非連續(xù)勞務(wù)；（按月與按次的區(qū)別）跨地區(qū)勞務(wù)次數(shù)的計(jì)算；（3）計(jì)算稅款時(shí)允許作費(fèi)用扣除。稅法規(guī)定的29項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬均可減除費(fèi)用。4/29/2024106二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（4）勞務(wù)報(bào)酬征稅時(shí)，加成征收的操作；應(yīng)納稅所得額（2萬(wàn)元至5萬(wàn)元）的部分，加收五成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分加收十成；是按應(yīng)納稅所得額決定是否加成，而非按收入額。4/29/2024107二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作勞務(wù)報(bào)酬加成征稅稅率表：級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的不超過(guò)21000元的20%022萬(wàn)元至5萬(wàn)元21000元至49500元30%20003超過(guò)5萬(wàn)元49500元以上40%70004/29/2024108二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作3、國(guó)稅函[2005]382國(guó)稅函[2005]382號(hào)規(guī)定，兼職收入都屬于勞務(wù)報(bào)酬；（計(jì)量屬性）兼職顧問(wèn)征稅問(wèn)題（關(guān)聯(lián)方之間，獨(dú)立性）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）。4/29/2024109二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作4、《關(guān)于個(gè)人取得包銷(xiāo)補(bǔ)償款征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]243號(hào)）；包銷(xiāo)商品房取得的差價(jià)收入，屬于個(gè)人履行商品介紹或服務(wù)取得的勞務(wù)所得。6、只領(lǐng)取董事會(huì)費(fèi)，不在公司任職的人員，其董事會(huì)費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。7、工程、合同多次分包、轉(zhuǎn)包取得的差價(jià)收入，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；8、保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員收入征稅，允許減去40%展業(yè)成本。4/29/2024110二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作9、單位代個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目稅款的計(jì)算：（國(guó)稅發(fā)[1996]161號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]192號(hào)）計(jì)算公式：（A）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1一稅率）；（B）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）］÷［1－稅率×（１－20％）］；4/29/2024111二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作10、勞務(wù)報(bào)酬稅收的管理：（1）發(fā)票管理，減少報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用不顯示；（2）重點(diǎn)單位：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、民辦學(xué)校、基層醫(yī)院；課題費(fèi)（有關(guān)資料）（3）重點(diǎn)個(gè)人：大學(xué)教授、名醫(yī)；（4）建立納稅信用記錄；（無(wú)欠稅證明）（5）北京地稅預(yù)征辦法，不易操作；（已停止）4/29/2024112二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（五）利息、股息、紅利所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策及管理。1、銀行儲(chǔ)蓄利息所得稅，減按5%征稅；但證券公司委托征人賬戶資金利息仍按20%征稅。最近，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文明確銀行儲(chǔ)蓄存款利息免征個(gè)稅，證券公司第三方存款資金利息同時(shí)免征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2008]140號(hào)，）2、有限公司向職工融資借款行為，支付利息應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”，執(zhí)行20%稅率。3、企業(yè)債券利息個(gè)人所得稅由兌付機(jī)構(gòu)就地扣繳稅款；（兼顧不同地區(qū)財(cái)政利益）（國(guó)稅函[2003]612號(hào)）4/29/2024113二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作4、投資者取得股息紅利的征稅問(wèn)題：（1）國(guó)內(nèi)人員：國(guó)稅函[1998]289號(hào)、333號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1999]125號(hào)、[2000]60號(hào)、國(guó)稅函[2002]294號(hào)、財(cái)稅[2005]102、107號(hào)、103號(hào)等文件。外籍人員：國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)、財(cái)稅字[1994]020號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1994]440號(hào)。（外籍人員從外商投資企業(yè)和海外B股、H股等股息免稅，與新企業(yè)所得稅法存在差異）（2）轉(zhuǎn)增股本或量化資產(chǎn)征稅的基礎(chǔ)理念。投資者與企業(yè)是不同的法人主體，只要在法律上完成股權(quán)或資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，就確認(rèn)分配。相當(dāng)于視同銷(xiāo)售理論。4/29/2024114二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（3）資本公積的特點(diǎn)：非經(jīng)營(yíng)因素產(chǎn)生，一般很少進(jìn)行分配，但可用于轉(zhuǎn)增資本；（4）企業(yè)向個(gè)人股東分配盈余公積、未分配利潤(rùn)，以及用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，按利股紅項(xiàng)目征稅；企業(yè)對(duì)外投資實(shí)行權(quán)益法核算，用權(quán)益法核算的利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，照樣征稅。（5）股票溢價(jià)、資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不繳個(gè)人所得稅，其他資本公積轉(zhuǎn)增股本征稅；（相當(dāng)于創(chuàng)業(yè)利潤(rùn)）4/29/2024115二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（6）投資者以非貨資產(chǎn)出資，在評(píng)估環(huán)節(jié)發(fā)生的增值，暫遞延納稅義務(wù)；（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）不符合所得稅原理。企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本，征稅。（7）配送股票；《關(guān)于企業(yè)向股東配送股票征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]98號(hào)）向股東送股；向職工送股；4/29/2024116二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（8）在深圳、上海證券交易所掛牌交易的上市公司的流通股A、B股，所派發(fā)的股息、紅利減半征稅，此項(xiàng)政策不包括發(fā)起人股、非上市公司的股息分配；計(jì)稅依據(jù)不夠科學(xué)；發(fā)起人股完成股權(quán)分置后可以享受政策；在境外取得的股息、分紅，不執(zhí)行減半征稅政策，回境后應(yīng)補(bǔ)充申報(bào)納稅；（稅收管轄權(quán)的理解、港股直通車(chē)需要補(bǔ)稅）4/29/2024117二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（9）個(gè)人購(gòu)買(mǎi)基金個(gè)人所得稅，在基金分配前已代扣個(gè)人所得稅，基金分配時(shí)出于避免重復(fù)征稅原則，不再征稅，并非免稅。（10）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)稅，但計(jì)稅成本為0；納稅義務(wù)遞延，應(yīng)要求被投資方登記股東投資計(jì)稅成本，以與其他股份相區(qū)別；其他企業(yè)和其他情形不得比照；4/29/2024118二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（11）集體企業(yè)改制量化資產(chǎn)、只作為分紅依據(jù)，個(gè)人不能轉(zhuǎn)讓所量化資產(chǎn)的，可以暫不征稅，但所量化資產(chǎn)個(gè)人所得稅的計(jì)稅成本為0；納稅義務(wù)遞延，應(yīng)要求被投資方登記此部分股權(quán)投資計(jì)稅成本，以與其他股份相區(qū)別；僅適用于集體企業(yè)；（不含股份制）4/29/2024119二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作5、個(gè)人投資者稅收管理的問(wèn)題（1）財(cái)稅[2003]158號(hào)、財(cái)稅[2008]83號(hào)；（2）主要內(nèi)容：個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出、購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)，并入個(gè)人投資者所得，按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”征稅；其他企業(yè)按得、股、紅征稅；如果人人有份，則屬于職工薪酬；企業(yè)發(fā)生上述支出，不準(zhǔn)企業(yè)所得稅前扣除（含外資企業(yè)）。4/29/2024120二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)判斷：實(shí)質(zhì)+法律形式。——既使以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)后用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，只要財(cái)產(chǎn)所有權(quán)落在個(gè)人名下，便可征稅；個(gè)人投資者借款征稅問(wèn)題；——納稅年度的掌握；——借款人員的掌握；——用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（一個(gè)瑕疵），借款增資；4/29/2024121二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作私營(yíng)有限公司長(zhǎng)期不分配問(wèn)題——政策取消原因；——稅務(wù)機(jī)關(guān)束手無(wú)策的主要原因是158號(hào)文件執(zhí)行不理想；——如果158號(hào)執(zhí)行到位，不論企業(yè)是否清算，都不會(huì)出現(xiàn)逃稅問(wèn)題；——宣傳該政策，加大稽查力度，加強(qiáng)發(fā)票管理。4/29/2024122二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)清算1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用稅目；（2）資本利得稅政策目標(biāo)簡(jiǎn)介；4/29/2024123二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（3）深滬證交所上市公司流通A、B股的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收個(gè)人所得稅。其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)òl(fā)起人股、限制流通股、可以轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)）都要征稅；個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，扣繳義務(wù)人的界定，稅源的管理問(wèn)題；（工商信息）境外所得回境后要申報(bào)（H股）；個(gè)人炒H股的信息交換需建立。4/29/2024124二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）；——股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！蓹?quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。4/29/2024125二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作——個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。——稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。——對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。4/29/2024126二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（5）個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)征稅，應(yīng)納稅所得額的確定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕244號(hào)）；基本案情：某溫泉公司原全體股東，通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。4/29/2024127二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作應(yīng)納稅所得額的計(jì)算——對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。注意：原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)（下同）其實(shí)這樣處理不妥。4/29/2024128二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作——對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。4/29/2024129二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（七）財(cái)產(chǎn)性所得1、財(cái)產(chǎn)租賃：（1）國(guó)稅函[2002]146號(hào)；財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)費(fèi)用扣除順序問(wèn)題；（2）個(gè)人承租房屋轉(zhuǎn)租問(wèn)題；（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價(jià)格協(xié)議購(gòu)買(mǎi)商店征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕576號(hào)）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與商店購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開(kāi)發(fā)的商店給購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人，但購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購(gòu)買(mǎi)的商店無(wú)償提供給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人以所購(gòu)商店交由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購(gòu)房?jī)r(jià)款。對(duì)上述情形的購(gòu)買(mǎi)者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照"財(cái)產(chǎn)租賃所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。4/29/2024130二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買(mǎi)賣(mài)虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]818號(hào)）；4/29/2024131三、住房交易有關(guān)個(gè)人所得稅政策（一）完善二手房個(gè)人所得稅政策出臺(tái)背景1、1998年，為應(yīng)對(duì)亞洲金融危機(jī)，啟動(dòng)內(nèi)需，房地產(chǎn)業(yè)作為啟動(dòng)內(nèi)需的一個(gè)板塊，得到長(zhǎng)足發(fā)展，規(guī)模、城建規(guī)劃、房?jī)r(jià)一并提高，在初期只是過(guò)于關(guān)注房地產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)，但對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有很好地關(guān)注。4/29/2024132三、住房交易有關(guān)個(gè)人所得稅政策2、2003年“非典”后，房地產(chǎn)市場(chǎng)規(guī)模和房?jī)r(jià)迅速成長(zhǎng)，其中房?jī)r(jià)接近20%的增速，房地產(chǎn)是地方政府GDP的重要組成部分，而且有人認(rèn)為，房?jī)r(jià)上漲表明GDP在增長(zhǎng)，是地方政績(jī)的一種表現(xiàn)；3、房?jī)r(jià)過(guò)快攀升，引發(fā)一系列問(wèn)題：4/29/2024133三、住房交易有關(guān)個(gè)人所得稅政策（1）政府、銀行、房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)房?jī)r(jià)上漲推波助瀾，增大了金融風(fēng)險(xiǎn)，有可能影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行；（2）房?jī)r(jià)上漲的成本由老百姓埋單，增加老百姓的安居成本，也影響了城市競(jìng)爭(zhēng)力。（3）地方政府在追求一手房發(fā)展同時(shí)，獲取很多土地級(jí)差收益，增強(qiáng)了地方財(cái)力，造成土地資源的無(wú)序占用；同時(shí)地方政府采取各種措施刺激二手房市場(chǎng)，以期達(dá)到“雙火”局面。4/29/2024134三、住房交易有關(guān)個(gè)人所得稅政策4、中央政府和部分有社會(huì)責(zé)任感的人士開(kāi)始關(guān)注房?jī)r(jià)上升問(wèn)題，這就出現(xiàn)了公共利益、集團(tuán)利益的博奕。2004年規(guī)范土地資源的“8、31”大限，刺激了地價(jià)、房?jī)r(jià)的連環(huán)上升。中央政府2005年下定決心，加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控，保證房地產(chǎn)市場(chǎng)規(guī)范、穩(wěn)定、有序發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，七部委發(fā)布“國(guó)六條”，開(kāi)始對(duì)房地產(chǎn)的宏觀調(diào)控，也開(kāi)始關(guān)注到房地產(chǎn)的稅收問(wèn)題。4/29/2024135三、住房交易有關(guān)個(gè)人所得稅政策5、經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，出臺(tái)了調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的稅收配套政策，主要是營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，為加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理，國(guó)家稅務(wù)總局推出“房地產(chǎn)稅收管理一體化”思路。二手房個(gè)人所得稅征管問(wèn)題浮出水面。6、房?jī)r(jià)不斷攀升，政府開(kāi)始研究保障性住房問(wèn)題；4/29/2024136三、住房交易有關(guān)個(gè)人所得稅政策（二）二手房個(gè)人所得稅政策執(zhí)行不到位的主要原因1、啟動(dòng)并發(fā)展二手房市場(chǎng)是部分地方政府執(zhí)政目標(biāo)之一，同時(shí)，也不失部分居民改善居住條件的出路之一，讓二手房市場(chǎng)火起來(lái)是一項(xiàng)民心工程，地方政府設(shè)法減少二手房交易成本。4/29/2024137三、住房交易有關(guān)個(gè)人所得稅政策2、地方政府要政績(jī)，納稅人不愿交稅，兩者心理取向一致。二手房稅收問(wèn)題被人為賦予較強(qiáng)的政治色彩，誰(shuí)征稅就