鋁合金門窗的會計賬務(wù)處理

會計實操文庫6/22鋁合金門窗的會計賬務(wù)處理門窗生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品要按產(chǎn)品進行歸集，并核算成本。發(fā)生材料費時，借：生產(chǎn)成本—材料費，貸：原材料，發(fā)生人員成生時，借：生產(chǎn)成本—工資，貸：應(yīng)付職工薪酬—工資，發(fā)生其他費用時，先做制造費用，并再結(jié)轉(zhuǎn)到成本進行歸集，借：制造費用，貸：銀行存款，產(chǎn)品轉(zhuǎn)庫存時，借：庫存商品，貸：生產(chǎn)成本，發(fā)生銷售時，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品，確認(rèn)收入及安裝服務(wù)時，借：銀行存款或應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的住宅，一般都使用鋁合金門窗。支付鋁合金門窗款項時，是取得增值稅普通發(fā)票還是建筑業(yè)發(fā)票？開發(fā)成本如何才能正確的稅前扣除？怎樣的操作方式更省稅？擬通過以下幾種情況予以說明。某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)建設(shè)住宅小區(qū)10萬平方米，該工程設(shè)計要求使用鋁合金門窗。該房地產(chǎn)企業(yè)擬于2007年4月與施工單位（或商貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)廠家等）簽訂合同，決定鋁合金門窗的合同方式。需要施工的鋁合金門窗有15，385平方米，單價為650元/平方米，結(jié)算總金額為1000萬元（其中：鋁合金型材550萬元、中空玻璃150萬元）。假定，建筑業(yè)營業(yè)稅金及附加為3.3％。有以下幾種方式供選擇：【方式一】開發(fā)商與商貿(mào)企業(yè)簽訂《購買鋁合金門窗合同》房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商貿(mào)企業(yè)簽訂《購買鋁合金門窗合同》，合同中約定：由商貿(mào)企業(yè)銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝工程（商貿(mào)企業(yè)沒有安裝工程的施工資質(zhì)），工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外，其他款項全部支付。開發(fā)企業(yè)憑商貿(mào)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票1000萬元作如下帳務(wù)處理：借：開發(fā)成本――建筑工程費用1000萬元貸：銀行存款970萬元其他應(yīng)付款――保修金30萬元那么，房地產(chǎn)開發(fā)公司支付商貿(mào)企業(yè)的鋁合金門窗款1000萬元是否可以稅前扣除？分析如下：1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購買鋁合金門窗（并含安裝），用于開發(fā)產(chǎn)品，從實質(zhì)上講應(yīng)該是甲供材料。甲供材料應(yīng)該與施工單位結(jié)算，構(gòu)成工程總造價的組成部分。2、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額問題的批復(fù)》（國稅函[1999]586號）規(guī)定：建設(shè)單位自行采購建筑材料后以預(yù)算價提供給施工企業(yè)的，其實際采購價高于預(yù)算價的部分，也應(yīng)并入施工企業(yè)的營業(yè)額內(nèi)征收營業(yè)稅。從上述可見，房地產(chǎn)開發(fā)公司支付商貿(mào)企業(yè)的鋁合金門窗款1000，以“增值稅發(fā)票”直接進入開發(fā)成本，是不可以稅前扣除的。因為它與《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條以及“國稅函[1999]586號”規(guī)定精神不相符。解決辦法1、將鋁合金門窗工程納入總承包合同將鋁合金門窗工程納入總承包合同范圍，與總承包人結(jié)算時將1000萬元的鋁合金門窗工程款計入總造價。開發(fā)商將1000萬元的鋁合金門窗款，作為甲供材料與施工單位進行財務(wù)結(jié)算。施工單位辦理工程結(jié)算時，不但將1000萬元的鋁合金門窗納入總造價，還應(yīng)該向業(yè)主收取營業(yè)稅金及附加33萬元。施工單位開具的工程款發(fā)票（建筑業(yè)發(fā)票）包括了鋁合金門窗款。也就是說，這一辦法可以解決鋁合金門窗的稅前扣除問題，但是須多支出營業(yè)稅金及附加33萬元。開發(fā)商支付的鋁合金門窗款是1033萬元。2、代扣代繳工程稅金由開發(fā)商以總承包單位名義，將鋁合金門窗款1000萬元代扣代繳營業(yè)稅金及附加33萬元，去主管稅務(wù)機關(guān)申請1000萬元的建筑業(yè)發(fā)票。這樣處理，1000萬元的鋁合金門窗款可以稅前扣除了。但是，代扣代繳稅金開發(fā)商是不能稅前列支的，應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此，開發(fā)商的鋁合金門窗成本是1033萬元?！痉绞蕉块_發(fā)商與建筑裝飾公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與某裝飾施工公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》，合同中約定：由該企業(yè)負(fù)責(zé)鋁合金門窗安工程的施工（有施工資質(zhì)），工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外，其他款項全部支付。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑施工企業(yè)開具的建筑業(yè)發(fā)票1000萬元（其中：營業(yè)稅金及附加33萬元），其帳務(wù)處理為：借：開發(fā)成本――建筑工程費用1000萬元貸：銀行存款970萬元其他應(yīng)付款――保修金30萬元根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門窗工程款是完全可以稅前扣除的。實際上，開發(fā)商的鋁合金門窗成本支出是1000萬元。【方式三】開發(fā)商與生產(chǎn)廠家簽訂《鋁合金門窗施工合同》房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與某鋁合金門窗的生產(chǎn)廠家簽訂《鋁合金門窗施工合同》，合同中約定：由該廠家負(fù)責(zé)鋁合金門窗安工程的施工（該生產(chǎn)廠家有安裝的施工資質(zhì)），工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外，其他款項全部支付。并明確，合同總價款中，包括建筑勞務(wù)款276.9萬元（提供建筑業(yè)發(fā)票），鋁合金型材550萬元、中空玻璃150萬元（提供增值稅發(fā)票）。由于該合同符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》“國稅發(fā)〔2002〕117”的相關(guān)規(guī)定，因此鋁合金型材與中空玻璃不需要征收營業(yè)稅，合同總金額可以減少23.1萬元，合同總金額為976.9萬元。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付鋁合金門窗款項時，收到建筑業(yè)發(fā)票276.9萬元、增值稅發(fā)票700萬元。其帳務(wù)處理為：借：開發(fā)成本――建筑工程費用976.9萬元貸：銀行存款947.593萬元其他應(yīng)付款――保修金29.307萬元上述處理，符合“國稅發(fā)〔2002〕117號文”文件精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門窗工程款，完全是可以稅前扣除的。實際上，開發(fā)商鋁合金門窗成本支出是976.9萬元?！痉绞剿摹块_發(fā)商與裝飾公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》（甲供料）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與裝飾公司簽訂《鋁合金門窗施工合同》（甲供料），合同中約定：工程所需的鋁合金型材、中空玻璃700萬元由甲方供應(yīng)，該裝飾公司負(fù)責(zé)鋁合金門窗安工程的施工（有安裝的施工資質(zhì)），合同金額為276.9萬元（包括安裝勞務(wù)款以及除鋁合金型材、中空玻璃以外的材料費等）工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外，其他款項全部支付。上述合同內(nèi)容，符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）精神，因此對于鋁合金門窗工程，開發(fā)商提供鋁合金型材、玻璃，與施工企業(yè)的合同總價款中可以不包括這一部分價款，對開發(fā)商是有利的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的帳務(wù)處理如下：（1）購入鋁合金型材、中空玻璃，支付700萬元（增值稅發(fā)票）借：原材料800萬元貸：銀行存款800萬元（2）施工單位完成鋁合金門窗工程，辦理完工程結(jié)算并收到建筑業(yè)發(fā)票金額276.9萬元。A支付裝飾公司除預(yù)留保修金8.358萬元以外的工程款270.242萬元。借：開發(fā)成本276.9萬元貸：銀行存款268.593萬元其他應(yīng)付款――保修金8.307萬元B結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成本借：開發(fā)成本700萬元貸：原材料700萬元上述處理，符合“財稅〔2006〕114號文”文件精神，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門窗工程款，完全是可以稅前扣除的。實際上，開發(fā)商鋁合金門窗成本支出是976.9萬元。綜上所述，開發(fā)商鋁合金門窗采取的合同方式不一樣，其成本支出計稅前扣除是有差異的。最佳選擇應(yīng)該是第3、第4方式，實際成本支出僅976.9萬元；其次是第2種方式，實際成本支出為1000萬元；最差選擇應(yīng)該是第1種方式，不僅面臨可能不能稅前扣除的風(fēng)險，而且采取了補救措施也會多支出成本33萬元。由于稅收貫穿于整個業(yè)務(wù)流程中，業(yè)務(wù)是按合同發(fā)生的，是受法律保護的。合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收。但是公司的合同沒有一份是財務(wù)部門先簽定的，都是公司業(yè)務(wù)部門簽的。如：采購部門簽定采購合同，銷售部門簽定銷售合同等。由于企業(yè)的稅收不是財務(wù)部做賬做出來的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)時做出來的。合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。因此，企業(yè)必須重視業(yè)務(wù)過程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。下面以房地公司發(fā)生門窗鋁合金安裝的三種不同業(yè)務(wù)流程下的財稅處理為例，論證“合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收”的正確命題。（一）業(yè)務(wù)流程一：安裝公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料門窗安裝業(yè)務(wù)合同的涉稅處理?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！被诖艘?guī)定，安裝公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料門窗安裝業(yè)務(wù)合同的情況下，安裝公司包工包料門窗安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納建筑業(yè)的增值稅。[案例分析：安裝公司與房地產(chǎn)公司簽訂包工包料門窗安裝業(yè)務(wù)合同的財稅處理]（1）案情介紹某門窗安裝公司承攬一個房地產(chǎn)建設(shè)項目的門窗安裝工程。門窗安裝合同約定：安裝公司包工包料，門窗由安裝公司按工程設(shè)計要求采購，合同總價款為600萬元（含增值稅），其中門窗價款為350萬元、安裝費為250萬元，實際發(fā)生成本500萬元（其中購買門窗材料費用400萬元，人工費用100萬元）。請分析該門窗安裝公司的財稅處理。（2）稅務(wù)處理該安裝公司包工包料門窗安裝工程，是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售采購貨物的混合銷售行為，應(yīng)按照銷售建筑勞務(wù)繳納增值稅。因此，應(yīng)按照合同總價款600萬元申報建筑服務(wù)業(yè)增值稅600÷（1+11%）×11%＝59.46（萬元）。該安裝公司必須向房地產(chǎn)公司開具不含增值稅金額540.54萬元，增值稅額59.46萬元的增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司進開發(fā)成本，在房地產(chǎn)公司土地增值稅前按照540.54萬元進行扣除并加計20%的扣除。（3）賬務(wù)處理（單位：萬元）①安裝公司的賬務(wù)處理：借：工程施工材料費用341.88工程施工人工費用100應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（進項稅）58.12貸：應(yīng)付賬款500借：銀行存款600貸：工程結(jié)算540.54應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（銷項稅）59.46借：主營業(yè)務(wù)成本441.88工程施工——合同毛利98.66貸：主營業(yè)務(wù)收入540.54借：工程結(jié)算540.54貸：工程施工材料費用341.88工程施工人工費用100工程施工——合同毛利98.66③房地產(chǎn)公司的賬務(wù)處理借：開發(fā)成本——建安成本540.54應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（進項稅）59.46貸：銀行存款600（二）業(yè)務(wù)流程二：房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售門窗并由商業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財稅處理?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！被诖艘?guī)定，房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售門窗并由商業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的情況下，商業(yè)企業(yè)發(fā)生混合銷售行為應(yīng)按照銷售貨物17%稅率繳納增值稅。[案例分析：房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售門窗并由商業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財稅處理分析]（1）案情介紹某商業(yè)企業(yè)外購門窗，銷售給房地產(chǎn)企業(yè)并同時負(fù)責(zé)安裝。銷售合同約定：總價款為600萬元（含增值稅），其中門窗價款為350萬元、安裝費為250萬元，實際發(fā)生成本500萬元。請分析該商業(yè)企業(yè)的財稅處理。（2）稅務(wù)處理該商業(yè)企業(yè)銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝，是商業(yè)企業(yè)銷售門窗給房地產(chǎn)企業(yè)，同時提供安裝勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。因此，應(yīng)按照合同總價款600萬元計算增值稅銷項稅額600÷（1＋17%）×17%＝87.18（萬元）。該商業(yè)企業(yè)給房地產(chǎn)公司開具一張金額為512.82萬元，稅金為87.18的增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)公司以512.82萬元進開發(fā)成本，房地產(chǎn)公司可以進土地增值稅扣除成本并加計20%扣除。（3）財務(wù)處理（單位：萬元）①商業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪酬、庫存商品等500借：銀行存款600貸：主營業(yè)務(wù)收入512.82應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）87.18①地產(chǎn)公司的賬務(wù)處理借：開發(fā)成本——建安成本512.82應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）87.18貸：銀行存款600（三）業(yè)務(wù)流程三：房地產(chǎn)公司與工業(yè)企業(yè)簽訂銷售自產(chǎn)門窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財稅處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第一條規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。根據(jù)以上規(guī)定和分析，自月2017年5月1日起，凡是發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑服務(wù)的建筑企業(yè)，可以按照以下方法進行稅務(wù)處理：1、如果在一份合同中分別注明，銷售貨物和銷售建筑服務(wù)的金額，則應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率計征增值稅。即銷售貨物部分按照17%的稅率計征增值稅，銷售服務(wù)部分按照11%計征增值稅。2、如果建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：一份是銷售貨物的合同；一份是銷售建筑服務(wù)的合同，則貨物銷售合同適用17%的增值稅稅率；銷售建筑服務(wù)按照3%的增值稅稅率（清包工合同，可以選擇簡易計稅方法，按照3%稅率計征增值稅）。[案例分析：房地產(chǎn)公司與工業(yè)企業(yè)簽訂銷售自產(chǎn)門窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)合同的財稅處理分析]（1）案情介紹某工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)門窗給房地產(chǎn)企業(yè)并同時負(fù)責(zé)安裝。銷售合同約定：總價款為600萬元（含增值稅），其中門窗價款為350萬元、安裝費為250萬元，實際發(fā)生成本500萬元。請分析該工業(yè)企業(yè)的財稅處理。（2）稅務(wù)處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第一條規(guī)定，該工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)門窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，門窗價款應(yīng)按照銷售貨物17%稅率計征增值稅,安裝費按照11%稅率計征增值稅。工業(yè)企業(yè)開給房地產(chǎn)公司一張金額為299.15萬元，稅金為50.85的增值稅專用發(fā)票，同時，工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)公司開一張金額為225.22萬元，稅金為24.78的增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)公司以（299.15萬元+225.22萬元）524.37萬元進開發(fā)成本，房地產(chǎn)公司可以進土地增值稅扣除成本并加計20%扣除。（四）業(yè)務(wù)流程四：房地產(chǎn)公司與安裝公司簽訂清包工合同的財稅處理?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑勞務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料、并收取人工費、管理費用或者其他費用的建筑服務(wù)”基于此規(guī)的，房地產(chǎn)公司與安裝公司簽訂清包工合同的情況下，安裝公司可以選擇適用簡易計稅方法計稅。[案例分析：房地產(chǎn)公司與安裝公司簽訂清包工合同的財稅處理分析]（1）案情介紹某房地產(chǎn)企業(yè)自己采購門窗，聘請窗安裝