2012年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題1

2012年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題1

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2012年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題1

-、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只

有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題

號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分）。

1、甲公司系上市公司，2010年年末庫存乙原材料賬面余額為1000萬元；年末計(jì)提跌

價(jià)準(zhǔn)備前庫存乙原材料計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額為0萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)

丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為1100萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙原材料

以外的總成本為300萬元，丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%,合同價(jià)格總額為900

萬元。預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。假定不考慮其他因素，甲公司

2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。

A.355

B.455

C.235

D.323

【正確答案】：C

【答案解析】：（1）丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本=1000+300=1300（萬元），丙產(chǎn)成品的

可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分有合同與否：有合同部分：900—55x80%=856（萬元）；無合同部分：

（1100-55）X20%=209（萬元）,分別與其成本1300x80%=1040（萬元）和1300x20%

=260（萬元）比較，均發(fā)生減值，因此應(yīng)計(jì)算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。

乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應(yīng)區(qū)分：①有合同部分：900—55*80%—300'80%=616（萬

元）；②無合同部分：（1100—55—300）“20%=149（萬元）。乙原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備金額=[（1000x80%—616）-0]+[（1000x20%-149）-0]=235（萬元）。

【該題針對(duì)“可變現(xiàn)凈值的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。20x5

年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)

凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公

允價(jià)值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分

別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折I口，

預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。卜列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定

方法中，正確的是（）。

A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折I口年限

【正確答案】：C

【答案解析】：對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者

以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折I口率或者折舊方法，表明各組成部分

實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)

固定資產(chǎn)。

【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的折舊”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、黃河公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的B公司90%的股

權(quán)。為取得該股權(quán)，黃河公司定向增發(fā)6000萬股普通股。每股面值為1元，每股公允價(jià)值

為10元，支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)等50萬元。另支付評(píng)估審計(jì)費(fèi)用20萬元。取得該股權(quán)

時(shí);B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值為15000萬元，假定黃河公司和

B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，黃河公司取得該項(xiàng)股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

A.3020

B.2930

C.2950

D.3000

【正確答案】：C

【答案解析】：應(yīng)確認(rèn)的資本公積=10000x90%—6000-50=2950（萬元）。支付

的評(píng)估審計(jì)費(fèi)用應(yīng)該作為管理費(fèi)用核算。

【該題針對(duì)“長期股權(quán)投資成本法的核算''知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、甲公司以1800萬元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價(jià)取得一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)

90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費(fèi)用25萬元、展覽費(fèi)15萬

元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司競價(jià)取得專利權(quán)的

入賬價(jià)值是（）。

A.1800萬元

B.1890萬元

C.1915萬元

D.1930萬元

【正確答案】：B

【答案解析】：無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1800+90=1890（萬元）。

【該題針對(duì)“無形資產(chǎn)的初始計(jì)量''知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、下列各項(xiàng)中，不允許使用即期匯率的近似匯率折算的是（）。

A.取得的外幣借款

B.以外幣購入的原材料

C.接受投資收到的外幣

D.銷售商品收到的外幣

【正確答案】：C

【答案解析】：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不

得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

【該題針對(duì)“即期匯率的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、20x9年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)某設(shè)備在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分

別為400萬元、600萬元、800萬元、1000萬元，2><14年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該設(shè)備

使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為1200萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)

期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該設(shè)備未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的

凈額為3500萬元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

年數(shù)1年2年3年4年5年

5%的復(fù)利現(xiàn)值

0.95240.90700.86380.82270.7835

系數(shù)

該設(shè)備20x9年12月31日的可收回金額為（）萬元。

A.4000

B.3379.1

C.120.9

D.3500

【正確答案】：D

【答案解析】：該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400x0.9524+600x0.9070+800x0.8638+

1000x0.8227+1200x0.7835=3379.1（萬元），而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3500

（萬元），所以，該生產(chǎn)線可收回金額=3500萬元。

［該題針對(duì)“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7.甲公司的記賬本位幣為人民幣。2011年1月6日，甲公司以每股9美元的價(jià)格購入

乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。2011年

12月31日，乙公司股票市價(jià)為每股10美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。假定

不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2011年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額為（）。

A.-38000元B.38000元C.-78000元D.78000元

【答案】B

【解析】由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮B股股

票市價(jià)的波動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。上述交易性金融資產(chǎn)在資

產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按650000人民幣元（10x10000x6.5）入賬，與原賬面價(jià)值612000人民幣元

（9x10000x6.8）的差額為38000人民幣元應(yīng)直接計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。這38000人民幣

元的差額實(shí)際上既包含了甲公司所購乙公司B股股票公允價(jià)值（股價(jià)）變動(dòng)的影響，又包

含了人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十六章外幣折算中的交易性金融資產(chǎn)外幣業(yè)務(wù)的折算。

8.甲、乙公司為同屬某集團(tuán)公司控制的兩家子公司。2011年2月26日，甲公司以賬面

價(jià)值為3000萬元、公允價(jià)值為3600萬元的非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自集團(tuán)公司處取得對(duì)乙公

司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦理；當(dāng)日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為5200萬元、公允價(jià)值為6300

萬元。2011年3月29日，乙公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利500萬元。假定不考慮其他

因素影響。2011年3月31日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）。

A.2820萬元B.3120萬元C.3300萬元D.3480萬元

【答案】B

【解析】同一控制下長期股權(quán)投資入賬價(jià)值=被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值5200x

投資比例60%=3120萬元；長期股權(quán)投資是以成本法進(jìn)行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股

利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)計(jì)入投資收益；故2011年3月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3120萬元。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第五章長期股權(quán)投資中初始投資成本的確定。

9.甲企業(yè)2011年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于2012年4

月1日以300萬元的價(jià)格向乙公司銷售大型機(jī)床?臺(tái)。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)

款的10%支付違約金。至2011年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床；由于原材料上

漲等因素，甲企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)該機(jī)床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。2011

年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元

C.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元D.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元

【答案】A

【解析】因?yàn)槭菦]有標(biāo)的資產(chǎn)，所以不能確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果執(zhí)行合同，將損失

20萬元（320-300）,如果不執(zhí)行合同，應(yīng)支付違約金30萬元（300x10%）,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者，即20萬元。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十三章或有事項(xiàng)中的虧損合同。

10.某建筑公司于2011年1月簽訂了一項(xiàng)總金額為1500萬元的固定造價(jià)合同，最初

預(yù)計(jì)總成本為1350萬元。2011年度實(shí)際發(fā)生成本945萬元。2011年12月31日，公司預(yù)計(jì)

為完成合同尚需發(fā)生成本630萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。2011年12月31日，該

公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為()。

A.810萬元和45萬元B.900萬元和30萬元

C.945萬元和75萬元D.1050萬元和22.5萬元

【答案】B

【解析】2011年完工程度=[945/(945+630)“00%=60%；應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入

=1500x60%=900(萬元)；應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=[(945+630)—1500卜(1—60%)=30(萬

元)。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十四章收入中的建造合同。

11.某公司2011年5月發(fā)現(xiàn)2009年7月購入的甲專利權(quán)在計(jì)算攤銷金額上有錯(cuò)誤。甲

專利權(quán)2009年和2010年應(yīng)攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實(shí)際攤銷金額均為240

萬元，企業(yè)所得稅申報(bào)的金額亦均為240萬元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,按

凈利潤的10%提取盈余公積。該公司對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行處理后，其2011年5月31日資產(chǎn)負(fù)

債表中“未分配利潤”項(xiàng)目的年初數(shù)的調(diào)整額為()萬元。

A.108B.81C.90.00D.120.00

【答案】B

【解析】“未分配利潤”項(xiàng)目的年初數(shù)的調(diào)整額=(240-120)x(l-25%)x(l-10%)=81(萬元)。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正中的前期重大差

錯(cuò)更正。

12.2011年1月1日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價(jià)格出售給乙公司，款

項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊330萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備，公允價(jià)值為280萬元；預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。同日，甲公司與

乙公司又簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2011年1月1日，租

期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)

務(wù)對(duì)甲公司2011年度利潤總額的影響為()萬元。

A.-88B.-32C.-8D.2

【答案】D

【解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營租賃，每年的租金費(fèi)用相同，所以上述

業(yè)務(wù)使甲公司2011年度利潤總額影響=出售收益［280-（600-330）］—租金費(fèi)用［96-3-

（352-280）4-3］=10-8=2（萬元）。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十四章收入中的售后租回形成經(jīng)營租賃。

13.某企業(yè)于2010年10月1日從銀行取得??筆專門借款600萬元用于固定資產(chǎn)的建造,

年利率為8%,兩年期。至2011年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬元。該

企業(yè)于2011年1月1日從銀行取得1年期一般借款300萬元，年利率為6%,借入款項(xiàng)存

入銀行。工程于2012年3月底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年2月1日用銀行存款支付工程

價(jià)款150萬元，2011年10月1日用銀行存款支付工程價(jià)款150萬元。工程項(xiàng)目于2011年3

月31日至2011年7月31日發(fā)生非正常中斷。則2011年借款費(fèi)用的資本化金額為（）萬

yuo

A.7.5B.32C.95D.39.5

【答案】D

【解析】2011年專門借款可資本化期間為8個(gè)月，專門借款利息資本化金額

=600x8%x8/12=32（萬元）；一般借款資本化金額=（150x7/12+150x3/12）x6%=7.5（萬元）。

2011年借款費(fèi)用的資本化金額=32+7.5=39.5（萬元）。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十,章長期負(fù)債和借款費(fèi)用中的借款費(fèi)用資本化。

14.甲公司因購貨原因于2011年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元,貨款償還期限

為3個(gè)月。2011年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商

進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元,

已提累計(jì)折舊20萬元，公允價(jià)值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)

稅費(fèi)。則對(duì)甲公司2011年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.-20B.20C.80D.60

【答案】B

【解析】應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額=（100-20）-50=30（萬元），應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的

金額=100-50=50（萬元），利潤總額的影響金額為20萬元。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十二章債務(wù)重組中的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。

15.2011年1月1日甲公司用賬面價(jià)值為165萬元,公允價(jià)值為192萬元的長期股權(quán)投

資和原價(jià)為235萬元，已累計(jì)攤銷100萬元，公允價(jià)值128萬元的無形資產(chǎn)與乙公司交換其

賬面價(jià)值為240萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）300萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅稅率

為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬元，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。

在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，乙公司

取得的長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為（）萬元。

A.192和128B.198和132C.150和140D.148.5和121.5

【答案】B

【解析】換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=300+51+10-31=330（萬元）；長期股權(quán)投資公

允價(jià)值所占比例=192/（192+128）=60%；無形資產(chǎn)公允價(jià)值所占比例=128/（192+128）

=40%；則換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=330x60%=198（萬元）；換入無形資產(chǎn)的入賬

價(jià)值=330x40%=132（萬元）。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第七章非貨幣性資產(chǎn)交換。

.、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有

兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答

題卡中題號(hào)對(duì)應(yīng)的信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分）。

1.下列各項(xiàng)匯兌差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）。

A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與

原賬面已折算的人民幣金額之間的差額

B.企業(yè)用外幣購買并計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原

賬面已折算的人民幣金額之間的差額

C.企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進(jìn)口設(shè)備貨款，實(shí)際支付的人民幣金額與按選定的

折算匯率折合的人民幣金額之間的差額

D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣

金額之間的差額

【答案】CD

【解析】“選項(xiàng)A”應(yīng)予以資本化；“選項(xiàng)B”應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十六章外幣折算。

2.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不需要調(diào)整年初未分配利潤的有（）。

A.長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法

B.因租約條件的改變而將經(jīng)營性租賃改為融資租賃核算

C.將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由上期的10%提高55%

D.將固定資產(chǎn)折I口方法由直線法改為年數(shù)總和法

【答案】BCD

【解析】因增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法以及減資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，這兩種情況下都

需要追溯調(diào)整，凡是涉及以前年度損益的調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正中的會(huì)計(jì)政策、

會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

3.關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映，下列說法中正確的有（）。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并

當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購

買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表

C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合

并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表

D.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤

納入合并利潤表

【答案】ABD

【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公

司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表；因非同一控制下企業(yè)合并

增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利

潤納入合并利潤表。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告期內(nèi)增減子公司的會(huì)計(jì)處理。

4、下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.自用的土地使用權(quán)一般應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年均應(yīng)進(jìn)行減值測試

C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷

D.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入所建廠房的建造成本

【正確答案】：AB

【答案解析】：選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷；選項(xiàng)D,用于建造

廠房的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取

得的土地使用權(quán)是用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入

所建造的房屋建筑物的成本。

【該題針對(duì)“無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量''知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益

C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

【正確答案】：BCD

【答案解析】：債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，

不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉

及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)

將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

【該題針對(duì)“債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理''知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、下列各項(xiàng)中，不屬于與企業(yè)重組有關(guān)的直接支出的有（）。

A.留用職工崗前培訓(xùn)

B.自愿遣散支出

C.新系統(tǒng)投入支出

D.新營銷網(wǎng)絡(luò)投資

【正確答案】：ACD

【答案解析】：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出

不包括留用職工鹵前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

［該題針對(duì)“重組義務(wù)的會(huì)計(jì)核算''知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、下列交易或事項(xiàng)中，一般不產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有（）。

A.企業(yè)當(dāng)期發(fā)生2000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)應(yīng)作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元

C.企業(yè)自行研發(fā)新產(chǎn)品所形成的無形資產(chǎn)

D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

【正確答案】：BD

【答案解析】：選項(xiàng)A,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過

當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超出部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此超出

部分很可能形成暫時(shí)性差異。選項(xiàng)B,企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法

規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除，因此其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，一般不形成

暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D,稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅

收規(guī)定亦不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

【該題針對(duì)“暫時(shí)性差異的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，不正確的有（）。

A.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債

B.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值

測試并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)

生或不發(fā)生予以證實(shí)

D.與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)

負(fù)債

【正確答案】：BD

【答案解析】：選項(xiàng)B,待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)

標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失；選項(xiàng)D,將或有事項(xiàng)的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債

應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件。

【該題針對(duì)“或有事項(xiàng)的定義及特征''知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.追加的合同價(jià)款計(jì)入合同收入

B.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本

C.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示

D.預(yù)計(jì)總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額計(jì)入管理費(fèi)用

【答案】ABC

【解析】預(yù)計(jì)總成本超過總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損

失，通過資產(chǎn)減值損失科目核算，D選項(xiàng)不正確。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十四章收入中的建造合同。

10.關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。

A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

B.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允

價(jià)值計(jì)量

C.對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按

照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

D.時(shí)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)

期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B,權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)

值計(jì)量。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第十章股份支付的權(quán)益結(jié)算。

:、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正

確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)對(duì)應(yīng)的信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂

答題卡中信息點(diǎn)［山；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)［x］。每小題答題正確的得1分,

答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分為0分）

1.成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位在投資當(dāng)年宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)該

沖減投資成本。（）

【答案】x

【解析】被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為

當(dāng)期投資收益。會(huì)計(jì)處理是：借記應(yīng)收股利，貸記投資收益。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第五章長期股權(quán)投資中的成本法。

2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，持有過程中產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)額

在處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（）

【答案】X

【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，持有過程中產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損

益累計(jì)額在處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。這筆分錄的借貸方均為損益類科目，因此這

筆分錄不影響利潤，但它對(duì)企業(yè)其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤的有影響的。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第四章投資性房地產(chǎn)中的公允價(jià)值模式計(jì)量。

3.高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，借記成本費(fèi)用類科目，貸記長期應(yīng)付款科目。（）

【答案】x

【解析】高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)：

借：成本費(fèi)用類科目

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第三章固定資產(chǎn)中的安全生產(chǎn)費(fèi)。

4.在共同控制資產(chǎn)的情況下，企業(yè)應(yīng)將按合同約定的資產(chǎn)份額確認(rèn)為一項(xiàng)投資，并通過

“長期股權(quán)投資''科目進(jìn)行核算。（）

【答案】x

【解析】在共同控制資產(chǎn)的情況下，企業(yè)應(yīng)將按合同約定的資產(chǎn)份額確認(rèn)為一項(xiàng)投資，

并通過“固定資產(chǎn)''或"無形資產(chǎn)''等科目進(jìn)行核算。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第五章長期股權(quán)投資中的共同控制資產(chǎn)。

5.民間非營利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表。

()

【答案】x

【解析】民間非營利組織沒有利潤表，而是業(yè)務(wù)活動(dòng)表。

【相關(guān)考點(diǎn)】本題考核第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)。

6、對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在可行權(quán)日之后根據(jù)股權(quán)公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)已確認(rèn)的

成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。()

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

【正確答案】：N

【答案解析】：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用

和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

【該題針對(duì)“以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算'’知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、企業(yè)所借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，屬于借款費(fèi)用，應(yīng)該予以資本化。

()

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

【正確答案】：N

【答案解析】：本題考核外幣借款資本化的確定。企業(yè)所借入的外幣專門借款在資本

化期間發(fā)生的匯兌差額才能資本化。

【該題針對(duì)“即期匯率的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

8、確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收

益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法。

()

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

【正確答案】：N

【答案解析】：確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開

始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采

用未來適用法。

【該題針對(duì)"前期差錯(cuò)更正的處理'’知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

9、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)

債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料各項(xiàng)目數(shù)字。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

【正確答案】：N

【答案解析】：這種情況下，不需要調(diào)整報(bào)告年度的現(xiàn)金流量表正表，但需要調(diào)整報(bào)

告年度的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。

【該題針對(duì)“日后調(diào)整事項(xiàng)的具體處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

10、對(duì)于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不應(yīng)確認(rèn)為收入。（）

Y.對(duì)

N.錯(cuò)

【正確答案】：Y

【答案解析】：

【該題針對(duì)“民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

四、計(jì)算分析題（本類題共計(jì)2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡

要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)

點(diǎn)后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

1.甲特種鋼股份有限公司（以下簡稱為“甲公司”）為A股上市公司，2010年為調(diào)整產(chǎn)

品結(jié)構(gòu)，甲公司投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線。該項(xiàng)目從2010年1月1日開始動(dòng)工興建，計(jì)劃

投資額為10000萬元，通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金。

經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2010年1月I日按每份面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換

公司債券，取得發(fā)行價(jià)款10000萬元。該債券期限為3年，票面年利息為3%,利息在年末

支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為20股普通股（按5元債券面值轉(zhuǎn)

換為?股普通股，每股面值1元）。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股

權(quán)的債券的市場利率為8%。假定不考慮發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費(fèi)等其他相關(guān)因素。

甲公司支付工程進(jìn)度款的情況如下：2010年1月1日支付給施工企業(yè)工程進(jìn)度款5000

萬元，2011年12月末支付5000萬元。該特種鋼生產(chǎn)線于2011年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，

投入使用。假設(shè)不考慮閑置資金的存款利息收入。

2012年1月1日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換

公司債券的80%轉(zhuǎn)為甲公司的股份。

已知（P/S,8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。

要求：

（1）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

（2）確定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債公司債券借款費(fèi)用的資本化期間，并編制2010年末計(jì)提

利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2011年末計(jì)提利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（要求寫出應(yīng)付債券的明細(xì)科目，金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)將收到的發(fā)行價(jià)格總額分拆為負(fù)債成份和權(quán)益成份。

負(fù)債成份公允價(jià)值=10000x（P/S,8%,3）+10000><3%x（P/A,8%,3）

=10000x0.7938+300x2.5771=7938+773.13=8711.13（萬元）；權(quán)益成份公允價(jià)值

=10000-8711.13=1288.87（萬元）。2010年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款10000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整1288.87

貸:應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券一面值10000

資本公積——其他資本公積1288.87

（2）確定甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債公司債券借款費(fèi)用的資本化期間，并編制2010年末計(jì)提

利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄

該筆借款費(fèi)用資本化期間為2010年1月1日——2011年12月31日。

2010年應(yīng)付利息=債券面值lOOOOx票面利率3%x期限1=300（萬元）；2010年利息費(fèi)

用=應(yīng)付債券期初攤余成本8711.13、實(shí)際利率8%x期限1=696.89（萬元）。2010年末計(jì)提

利息的會(huì)計(jì)分錄是：

借：在建工程696.89

貸：應(yīng)付利息300

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整396.89

年末支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息300

貸：銀行存款300

(3)編制甲公司2011年末計(jì)提利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄

2011年應(yīng)付利息=債券面值10000X票面利率3%x期限1=300(萬元)；2011年利息費(fèi)

用=應(yīng)付債券期初攤余成本(8711.13+396.89)x實(shí)際利率8%x期限1=728.64(萬元)。2011

年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄是：

借：在建工程728.64

貸：應(yīng)付利息300

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整428.64

年末支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息300

貸：銀行存款300

(4)編制甲公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=轉(zhuǎn)換的債券面值(10000x80%)/換股率5=1600(萬股)。轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)

計(jì)分錄是：

借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值(10000x80%)8000

資本公積——其他資本公積(1288.87x80%)1031.10

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整(463.34x80%)370.67

股本(1600x1)1600

資本公積—股本溢價(jià)7060.43

注：2011年末利息調(diào)整余額=1288.87-396.89428.64=463.34(萬元)

【相關(guān)考點(diǎn)】考核可轉(zhuǎn)換公司債券

本題考核第十一章長期負(fù)債及借款費(fèi)用中的可轉(zhuǎn)換公司債券。

2、(1)甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20x8年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券5000

萬元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%,當(dāng)年利息于次年1月3日支付。債券發(fā)行

1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元，假定按照當(dāng)

日可轉(zhuǎn)換債券的面值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦妥，轉(zhuǎn)股忖不足1股的部分支付現(xiàn)金。

甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。

(2)甲公司該項(xiàng)債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項(xiàng)目，該建筑工程采用出包方式

建造，于20x8年2月1日開工。此外該工程還占用?筆一般借款，系20x8年6月30日從

銀行借入2000萬元，期限2年，年利率6%,每年7月1日支付利息。

(3)20x8年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項(xiàng)2000萬元。此前的工程

支出均由工程承包商墊付。

(4)20x8年11月1日，甲公司支付工程款3500萬元。

(5)20x9年4月1日支付工程款1000萬元，20x9年6月30日，工程完工，甲公司

支付工程尾款500萬元。

(6)2x10年1月5日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票。

其他資料：(P/F,9%,5)=0.6499；(P/F,6%,5)=0.7473；(P/A,9%,5)

=3.8897；(P/A,6%,5)=4.2124。不考慮專門借款閑置資金收益。

要求：

(1)編制甲公司20x8年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)確定甲公司建筑工程項(xiàng)目開始資本化時(shí)點(diǎn)，計(jì)算208年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金

額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算20x9年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2x10年1月1日甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

【正確答案】：(1)編制甲公司20x8年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分

錄

可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=5000x(P/F,9%,5)+5000X6%X(P/A,9%,

5)=5000x0.6499+5000x6%x3.8897=4416.41(萬元)

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值=5000-4416.41=583.59(萬元)

借：銀行存款5000

應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)583.59

貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5000

資本公積——其他資本公積583.59

(2)確定甲公司建筑工程項(xiàng)目開始資本化時(shí)點(diǎn)，計(jì)算20x8年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金

額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

①甲公司建筑工程項(xiàng)目開始資本化的時(shí)點(diǎn)為20x8年3月1日。

②20/8年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額=4416.41x9%xio/12+(2000+3500-5000)

x2/12x6%=336.23(萬元)

③20x8年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

借：在建工程336.23

財(cái)務(wù)費(fèi)用121.25

貸：應(yīng)付利息360

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）97.48

（3）計(jì)算20x9年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額，并編制借款費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

①20x9年相關(guān)借款費(fèi)用資本化金額=（4416.41+97.48）/9%x（6/12）+（500x6/12

+1000x3/12）x6%=233.13（萬元）

②20x9年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

借：在建工程233.13

財(cái)務(wù)費(fèi)用293.12

貸：應(yīng)付利息420

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）106.25

（4）編制2x10年1月5日甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=5000/10=500（萬股）

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5000

資本公積——其他資本公積583.59

貸：股本500

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）379.86

資本公積——股本溢價(jià)4703.73

【答案解析】：

【該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算''知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求

計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后

兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級(jí)科目）

1.甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2011年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估

計(jì)作如下變更：

（1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2011年

年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。

變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。

（2）對(duì)某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該

辦公樓2011年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。

該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公

允價(jià)值。該短期投資2011年年初賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交

易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。

（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙

倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年

及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2011年計(jì)提的折舊額為350萬元。變更口該管理用固定資產(chǎn)

的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

（5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨2011年初賬面

余額為2000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。

（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無

形資產(chǎn)2011年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)

攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)

的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。

（7）開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2011年發(fā)生符合資本化

條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅

率為25%,預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。

（9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資山比例合并改為權(quán)益法核算。

上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；

甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率

為25%。

要求：

（1）根據(jù)上述事項(xiàng)中，逐筆分析，判斷哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，判斷哪些屬于會(huì)計(jì)估

計(jì)變更？標(biāo)明序號(hào)即可。

（2）根據(jù)事項(xiàng)2,計(jì)算某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公

允價(jià)值模式，2011年初調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額。

（3）根據(jù)事項(xiàng)4,計(jì)算管理用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)變更對(duì)2011年凈利潤的影響數(shù)。

（4）根據(jù)事項(xiàng)6,計(jì)算無形資產(chǎn)變更2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。

（5）根據(jù)事項(xiàng)7,判斷開發(fā)費(fèi)用是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，

計(jì)算其發(fā)生額。

（6）根據(jù)事項(xiàng)3,將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市

價(jià)孰低改為公允價(jià)值，計(jì)算此項(xiàng)變更對(duì)2011年初留存收益的調(diào)整數(shù)。

【答案】

（1）

事項(xiàng)（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）屬于會(huì)計(jì)政策變更。

事項(xiàng)（4）和（6）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

(2)

應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債=(8800-6800)X25%=500(萬元)。

(3)

2011年凈利潤減少額=(350-230)x(1-25%)=90(萬元)。

(4)

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(800-700)X25%=25(萬元)。

(5)

2011年度資本化開發(fā)費(fèi)用雖然賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(6)

留存收益調(diào)增=(580-560)x(1-25%)=15(萬元)?

［相關(guān)考點(diǎn)】考核會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更+所得稅

本題考核第十五章所得稅、第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正。

2.A股份有限公司(以下稱為“A公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司，系增值稅

一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%(本題涉及的其他公司均為該

稅率)。2009—2011年有關(guān)投資資料如下：

(1)2009年11月A公司的母公司決定將其另一子公司(甲公司)劃歸A公司。A公司

與其母公司約定，A公司支付2000萬元，取得其母公司擁有的甲公司60%的股權(quán)。2010

年1月1日，A公司支付了2000萬元給母公司，甲公司成為A公司的子公司。合并日甲公

司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為1000萬元、盈余公積為

50萬元、未分配利潤為450萬元。

(2)甲公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，按凈利潤10%計(jì)提盈余公積為150萬元,

沒有分配現(xiàn)金股利。2010年甲公司增加資本公積200萬元。

(3)2010年A公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：

①2010年A公司出售一批A商品給甲公司，取得收入500萬元，實(shí)際成本400萬元,

當(dāng)年支付貨款285萬元，至年末尚有300萬元貨款未收回。A公司按照應(yīng)收賬款5%計(jì)提了

15萬元壞賬準(zhǔn)備。

2010年甲公司將A商品對(duì)外銷售了60%,年末結(jié)存的A商品成本為200萬元。

②2010年6月2日，A公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。A公司取得

銷售收入1000萬元，成本800萬元，貨款1170萬元已經(jīng)全部支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后,

采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限,

折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

（4）甲公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，按凈利潤10%計(jì)提盈余公積為120萬元,

假設(shè)在當(dāng)年分配現(xiàn)金股利400萬元。2010年甲公司增加資本公積300萬元。

（5）2011年A公司、甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)情況如下：

①甲公司從A公司上年購入的A商品在2011年出售了80%,年末庫存A商品成本

為40萬元。上年所欠貨款300萬元?dú)w還了200萬元，尚欠100萬元，年末沖回壞賬準(zhǔn)備10

萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為5萬元。

②本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

要求：

（1）分析判斷A公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。

（2）計(jì)算A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制A公司合并日的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易的抵銷分錄（考慮所得稅影響）。

（4）編制A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄和抵銷

分錄。

（5）編制A公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易的抵銷分錄（考慮所得稅影響）。

【答案】

（1）分析判斷A公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說明理由

A公司合并甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：參與合并的企業(yè)在合并前后均

受同一方或相同多方最終控制而且該控制并非暫時(shí)性的