個人所得稅培訓(xùn)講義全

個人所得稅法

2006年教材本章變化容：

1.自2006年I月1日起，工資薪金所得費用扣除由原

來的每月800元上調(diào)為1600元，附加扣除人員每月工資薪

金所得費用扣除為4800元。

2.個人從上市公司取得的股息紅利所得，皙成按30%計

入個人應(yīng)納稅所得額；證券投資基金從上市公司分配取得的

股息紅利所得在代扣代繳個人所得稅時，也哲減按50%計入

個人應(yīng)納稅所得額-

3.納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所

得稅問題

4.企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，并入員工當

期的工資收入做納個人所得稅。

5.個人因購買和火置債權(quán)取得所得征收個人所得稅方

法

6.辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔(dān)保個人所得稅的征

稅方法

7.個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人

所得稅問題

8.企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅

問題

9.個人股票期權(quán)所得征稅辦法

10.企業(yè)高管人員行使股票認購權(quán)所得征稅辦法

11.個人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅.辦法

12.股權(quán)分置改革中非流通股股東逋過對價方式向流通

股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，智免征收流逋股股東應(yīng)激

納的個人所得稅

13.個人按規(guī)定標準取得的拆遷被補償款，免征個人所

得稅

14.《個人所得稅管理辦法》（2005年7月）

第一節(jié)納稅義務(wù)人（熟悉）

稅法規(guī)定，中國公艮、個體工商業(yè)戶以及在中國有所

得的外籍人員（包括無國箝人員，下同）和港澳臺同胞，為

個人所科■稅的納稅義務(wù)人按照住所和居住時間兩個標泡，

又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

一'居民納稅義務(wù)人

征稅對象

納稅義務(wù)人判定標準

國

1.居民納稅（I）在中國境有住所的個人

境所得

人（負無限（2）在中國境無住所?而在

境外所得

納稅義務(wù)）中國境居住滿一年的個人。

“居住滿I年”是指在一個

納稅年度（即公歷I月1日

起至12月31日止，下同）

在中國境居住滿365a。

“臨時離境”：一次離境不

超過300?多次離境不超過

90a。

2.非居民納（1）在中國境無住所且不居

稅人（負有住的個人。

琥所得

限納稅義（2）在中國境無住所且居住

務(wù)）不滿一年的個人。

【例題】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是

（）°

A.在中國境無住所，但一個納稅年度中在中國境居住滿

1年的個人

B.在中國境無住所且不居住的個人

C.在中國境無住所，而在境居住超過6個月不滿1年

的個人

D.在中國境有住所的個人

［答疑編號10160101：針對該期提問］

【答案】AD

【例題】某外國人2003年2月12日來華工作，2004隼

2月15日回國，2004年3月2日返回中國，2004年］1月

15日至2004年11月30日期間，因工作需要去了日本*2004

年12月1日返回中國，后于2005年11月20日離華回國，

則該納稅人()。

A.2003年度為我國居民納稅人，2004年度為我國非居

民納稅人

B.2004年度為我國居民納稅人，2005年度為我國非居

民納稅人

C.2004年度和2005年度均為我國非居民納稅人

D.2003年度和2004年度均為我國居民納稅人

［答疑編號10160102:針對該題提問］

【答案】B

《個人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國

境無住所又不居住或者無住所而在境居住不滿1年的個

人”?

自2004年7月1日起，對境居住的天數(shù)和境實際工作

期間按以下規(guī)定為準：

(-)判定納稅義務(wù)及計算在中國饃居住的天數(shù)

對在中國境無依據(jù)的個人?需要計算確定其在中國境居

住天數(shù)，以使依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有

何種納稅義務(wù)時*均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。

(二)對個人入、離境當日及計算在中國境實際工作期

間

對在中國境、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機構(gòu)任

職的境無住所個人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境無住

所的個人計算吸納個人所科稅若干具體問題的通知》第一條

的規(guī)定計算其境工作期間時，對其入境、禹境、往返或多次

往返境外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。

第二節(jié)所得來源的確定（了解）

來源于中國境的所得有：

（一）在中國境的公司'企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會

團體'部隊、學(xué)校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受盾而取得的

工資、薪金所得。

（二）在中國境提供各抑勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所存。

（三）在中國或從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。

（四）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境使.用而取得

的財產(chǎn)租賃所得。

（五）轉(zhuǎn)讓中國境的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及

在中國境轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（六）提供在中國境使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、

著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費所

（七）因持有中國的各抑債券、股票、股權(quán)而從中國境

的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、

紅利所得。

（八）在中國晚參加各種競賽活動取得的名次的獎金所

祥：參加中國境有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取律的中

獎所得；購買中國境有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩

所得。

（九）在中國境以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取

得的稿酬所得。

【例題】非居民納稅人僅就來源于境的所得交個人所得

稅?下列屬于境所得的是（）?

A.在中國境任職受危的工資薪金

B.因任職受展履約而在中國境外提供各種勞務(wù)的報酬

C.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用取得的所得

D.轉(zhuǎn)讓中國境房產(chǎn)取得的所得

［答疑編號10160103:針對該題提問］

【答案】AD

第三節(jié)應(yīng)稅所得項目（熟悉）

應(yīng)稅所得項目體現(xiàn)了個人所得稅征稅困?目前共11項。

一、工資、薪金所得

注意的問題：

1.免納個人所得機（參見教材383頁）

省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單

位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、

體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

福利靠、撫慍金、救濟金。

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、

退休工資、離休工資、離休生活補助期。

企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并

像付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保

險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所

得稅?

2.不予征稅項目（4項）：獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)費

工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員

的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、候餐補助?

3.了解部退養(yǎng)人員工薪征稅問題

實行部退養(yǎng)的個人在其辦理部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退

休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休

工資，應(yīng)按“工資'薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性

收入?應(yīng)按辦理部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬

月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后

減除當月費用扣除標準,以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將

當月工資、薪金加上取得的一次性收入，成去蔭用扣除標準?

按適用稅率計征個人所得稅。

例如：王某2005年8月辦理退，月工資1500元，提前

4年退休，單位一次性付給其收入48000元?

［答疑編號10160104:針對該題提問］

(I)48000+(4x12)=1000元/月

(2)(1500+1000)-800=170025元

(3)8月(1500+48000-800)xl0%-25

個人在辦理部退林手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新

就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得

的同一月份的“工資、薪金”所得■合并，并依法自行向主管

稅務(wù)機關(guān)申報燃納個人所得稅。

公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按

“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承

租方式運營，出租車駕駛員從事客貨勞動取得的收入，按工

資、薪金所得征稅。

對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的雇

員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過

免收差旅費、旅游費對個人實行的售輔業(yè)績獎勵，應(yīng)根據(jù)所

發(fā)生毋用的全額并入營銷人員當期的工資薪會所得?按照

“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費

用的企業(yè)和單位代扣代級?

【例題】下列個人所得應(yīng)按工資、薪金所得場目征稅的

有（）。

A.公司職工購買國有股權(quán)的勞動分紅

B.集體所有制職工以股份形式取彳等企業(yè)量化資產(chǎn)參與

分配獲得的股息。

C.都退養(yǎng)的個人從辦理部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之

間從原單位取得的收入

D.采取單車承包方式，出租車司機從事客貨營運取存的

收入

［答疑韁號10160105：針對該題提問］

【答案】ACD

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照此稅目

個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)菅的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)

營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目

的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息

所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息'利息、紅利”

稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、

家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性

支出及峋買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資

者利泗分圮，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體

工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅?

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

四、勞務(wù)報酬所得：指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)取

得的所得（共29項）；

【例題】下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）

A.個人在國外從事書國展賣取得的所得

B.提供著作的而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受委托進行審稿取得■的報酬

［答疑編號10160106:針對該題提問］

【答案】AD

五、稿酬所得（指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)

我取得的所得）；

【例題】國某作家將其小說委托中國一位翻譯譯成英文

后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費達成協(xié)議

如下：小說出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該

蒯洋支付翻譯費?一次是譯槁完成后支付一萬元人艮幣，另

一次是小說在國外出版后將稿酬所得的10%支付給洋者。該

翎譯繳納個人所得稅時應(yīng)將兩爸所得中的第一筆申報為勞

務(wù)報酬所褥?第二苞申報為稿酬所得。()

［答疑編號10160107:針對該題提問］

【答案】x

六、特許權(quán)使用費所科

七、利息、股息、紅利所得

1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外：

2.個人在個人銀行結(jié)算張戶的存款自2。03年9月1日

起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個

人所彳導(dǎo)稅。

除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資

者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車'住房等財產(chǎn)性支

出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、

紅利所得”項目計征個人所得稅。

個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除

外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)

經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分

配，依照“利息、股息、紂利所得”項目計征個人所得稅?

八、財產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個人出能自有住房政策；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：

（一）目前股票轉(zhuǎn)讓所得?暫不征收個人所得稅：

（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

（三）個人出售自有住房

4.對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且走家庭惟一生活用房取

得的所得?繼續(xù)免征個人所得稅?

十、偶然所得：個人得■獎、中獎、中彩以及其他偶然性

質(zhì)所得

十一、其他所得

第四節(jié)稅率（掌握）

個人所得稅依照所得項目的不同,分別確定了兩種類別

的所得稅稅率，它們是：

稅率應(yīng)稅項目

九級超額累進工資薪金所得

稅率

I.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租

經(jīng)營所得

五級超額累進

①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級

稅率

巡額累進稅率

②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九

級超額累進稅率

1?勞務(wù)報酬所得：

對一次取得的勞務(wù)報酬所得

比例稅率20%20000元以上有加成征收，即

（8個稅目）20000元至50000元，稅率30%，

特別掌握淇中50000元以上?稅率40%

有3個稅目有2.稿酬所得錢應(yīng)納稅額減征30%

加征或感征3.財產(chǎn)租賃所得：自2001年1月

1日起，個人出租居住用房減按

10%稅率

【例題】下列各項中，適用5%?35舟的五級超額累進稅率

征收個人所得稅的有（）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營'承租經(jīng)營所得（2005年）

i答疑編號10160201：針對該題提問］

【答案】ABCD

第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定(掌握)

一、針用扣除標泡：

應(yīng)稅項目扣除標準

(1)工資薪金所月扣除800元。2006年1月1日起

得月扣除1600元

(2)個體工商戶以每一納稅年度的收入總額減除成

生產(chǎn)、經(jīng)管所得本、費用以及損失

(3)對企事業(yè)單以每一納稅年度的收入總茄?減除

位承包、承租經(jīng)營必要費用(即每月800元，2006年

所得1月1日起月扣除1600元)

(4)勞務(wù)報酬所四項所得均實行定額或定率扣除，

得、福酬所得，特即：

許權(quán)使用的所得、每次收入＜4000元:定額扣800元

財產(chǎn)租賃所得每次收入＞4000元：定率扣20%

(5)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和

得合理的用(指賣出財產(chǎn)時按規(guī)定支

付的有關(guān)費用)。

(6)利息、股息，這三項無費用扣除，以每次收入為

紅利所彳導(dǎo)，偶然所應(yīng)納稅所科旃。新增：對個人投資

得和其他所得者從上市公司取得的股息紅利所

得，及證券投資基金從上市公司分

配取得的股息紅利所得在代扣代繳

個人所得稅時，均減按50%計入個人

應(yīng)納稅所得額。

【例邈】下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接

計征個人所得稅的有（）。

（2004年）

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費所得

［答疑編號10160202:針對該題提問］

【答案】BC

二、附加減除贊用的困和標泡（只是針對應(yīng)稅項目中的

工資、薪金所得）。

1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：

（1）外籍人員：

（2）境外任職中國公民；

（3）華僑、港澳臺同胞3

2.附加減除針用標準：每月減除4000元（現(xiàn)在為月扣

除4800元）

三、每次收入的確定：

有七個應(yīng)稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅

（一）勞務(wù)報酬所得：

1.R有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月取得的收入

為一次。不轉(zhuǎn)以每天取得的收入為一次?

【例題】某承攬一項房屋裝飾工程。工程2個月完工。

房主第一個月支付給某15Q00元，第二個月支付20000元。

某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。（）

［答疑編號10160203:針對該題提問］

【答案】，

【解析】應(yīng)稅所得額=（15000+20000）x（1-20%）=28000

（元）

應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額=28000x30%-2000=6400（元）

（二）稿酬所得?以每次出版'發(fā)表明祥的收入為一次?

具體可分為：

1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所禪計

征個人所得稅：

2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，

再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所捋征稅，即連載作為

一次?出版作為另一次：

3,同一作品在報刊上連載取得收入的，以連我完成后取

得?的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次交付稿

酬等形式取得的稿酬收入?應(yīng)合并計算為一次：

5.同一作品出版、發(fā)表后?因添加印數(shù)而追加稿酬的，

應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得■的稿酬合并計算為一次?計征個

人所得稅。

【例題】下列稿的所得中，應(yīng)合并為一次所得計征個

人所得稅的有（）。

A.同一作品在報刊上連載，分次取得?的福洲

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

［答疑編號10160204:針對該題提問】

【答案】ACD

【例題】王某的一篇論文被編入某論文集出版?取得稿

酬5000元，當年因添加印款又取得追加稿酬2000元《上述

王某所獲稿附應(yīng)繳納的個人所得稅為（）。

A.728元

B.784元

C.812元

D.868元

（2005年）

［答疑編號10160205:針對該題提問］

【答案】B

【解淅】個人所得稅法對稿酬“次”的規(guī)定為：同一作

品出版發(fā)表以后?因添加印數(shù)而追加稿酬的,應(yīng)與以前出版、

發(fā)表時取得的稿酬合并為一次扣減費用之后?計算個人所得

稅?王某所獲稿酬應(yīng)納個人所得稅=（500042000）x（1-

20%）x2Q%x（1-30%）=784（元）。

（三）特許權(quán)使用伊所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所

取得的收入為一次。如果垓次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分茗支付

的，則應(yīng)揩各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

【例題】某工程師2002年將自己研制的一項非專利技

術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)?取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又

將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)?取得收入為45000元。

該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。

A.7640元

B.7650元

C.7680元

D.9200元

［答疑韁號10160206:針對該超提問］

【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=（3000-800）x20%t45000x（1-20%）

x20%=7640（元）

（四）財產(chǎn)租管所得：以一個月取得的收入為一次。

（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅

利時取得的收入為一次。

（六）偶然所得：以每次收入為一次。

（七）其他所得：以每次收入為一次。

四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

（一）個人將其所得用于公益救濟性捐麻，捐贈額未超

過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30舟的部分，可從其應(yīng)納稅所

得額中扣除。

個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)忖義務(wù)教

育的捐贈，準予在城納個人所得稅前的所得額中全新扣除。

（二）個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門

確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、

薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的

所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納機所得額中扣除,不足抵

扣的‘不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(三)個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價

證券?

第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算(重點掌握)

針對不同的應(yīng)稅所得項目，其應(yīng)納稅額計算公式分別

為：

應(yīng)稅項目稅率費用扣除

(1)工資薪金所九級超額累月扣除800元(或

得進稅率1600元)

(2)個體工商戶五級超額累全年收入扣除成

生產(chǎn)、經(jīng)營所得進稅率本、費用及損失

①對經(jīng)營成

果擁有所有

權(quán)：五級超額

(3)對企事業(yè)單全年叔人扣除必

累進稅率

位承包經(jīng)營、承租要方用(每月800

②對經(jīng)營成

經(jīng)營所得元或1600元)

果不擁有所

有權(quán)：九級超

額累進稅率

①20%比例稅①每次收入小于

(4)勞務(wù)報酬所

率；4000元：定額扣

得

②對一次取除800元

得的勞務(wù)報②每次收入大于

酬所得200004000元：定率扣

元以上有加除收入的20、

成征收。

20%比例稅

(5)稿酬所得率，并按應(yīng)納

稅額減征30%

(6)特許權(quán)使用20%比例稅

釬所得率

①財產(chǎn)租賃過程

20%比例稅率中繳納的稅費：

(7)財產(chǎn)租賃所

(房屋租賃②修繕■費用；

得

按10%)③800元或,20%固

定費用

每次轉(zhuǎn)讓收入總

(8)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

20%比例稅率額扣除財產(chǎn)原值

得

和合理費用

(9)利息、股息

無費用扣除，收入

紅利所得

20*比例稅率即為應(yīng)納稅所得

(10)偶然所得

(11)其它所得

一、工資、薪金所得：

應(yīng)納稅額=（每月收入顛-800或4000元）x適用稅率-

速算扣除敷

例1：某納稅人2006年5月工債3800元，該納稅人不

適用附加戒除費用的規(guī)定。計算其月應(yīng)納個人所得稅稅額。

［答疑編號10160207：針對該題提問］

（1）應(yīng)納稅所得額=3800-1600=2200（元）

（2）應(yīng)納稅額=2200x15%-125=205（元）

例2：某外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假設(shè)為非居

民納稅人），2006年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入

10000元人民幣?請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。

［答展編號10160208:針對讀題提問］

（1）應(yīng)納稅所得額=10000-（1600+3200）=5200（元）

（2）應(yīng)納稅額=5200x20$-375=665（元）

【例題】某職工2005年月應(yīng)發(fā)工資1400元，交納社會

統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險14元佚業(yè)保險10元（超過規(guī)定比例2元），

單位代燃水電費100元，其每月應(yīng)納個人所得稅為（）。

A.22.6元

B.22.8元

C.32.6元

D.32.8元

i答疑編號10160209:針對該題提問］

【答案】D

【解析】個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險伊、失業(yè)保險費，

免予征收個人所徉稅；但超標準繳付部分應(yīng)計入工薪收入。

應(yīng)納個人所得稅;（1400-800-14-10+2）x10%-25=32.8

（元）

二、個體工商戶的生產(chǎn)、繪營所得

應(yīng)納稅額=（全年收入總額成本費用及損失）x適用稅

率-速算扣除數(shù)

對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得?個人所得稅

有兩種計算辦法。

（一）查賬征稅：有關(guān)扣除項目（8項）

1.投資者的扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅

務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的鐘用扣除

標準璃定。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除。

3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家屣生活共用的固定

資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類

型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)

額或比例。

5.企業(yè)實標發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育好

費分別在其計稅工資總額的2%、1倘、1.5*的標準據(jù)實扣除。

6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超

過當年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實扣除：

7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相

關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例圍，可據(jù)實扣除：全年情

售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年

銷售（營業(yè)）收入凈額的5兄；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超

過1500萬元的，不超過該部分的戰(zhàn)。

8.企業(yè)計提的各樸準備金不得扣除-

【例題】在計算個人拽資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅?額時?

不得稅前扣除的項目有（）。

A.投資者的工資支出

B.從業(yè)人員工資支出（規(guī)定標準以）

C.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用

D.財產(chǎn)保限支出

［答疑編號1016030「針對該題提問］

【答案】AC

9.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部

是獨資的?年度終了后，匯算清繳時?應(yīng)納稅款的計算按以

下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的蛭營所得作為應(yīng)

納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所科的應(yīng)

納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的羥售所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的

比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補嫩稅額?計算

公式如下：

(1)應(yīng)納稅所褥額￡各個企業(yè)的經(jīng)營所得

(2)應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅所得額x稅率-速算扣除敷

(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額x本企業(yè)的經(jīng)營所得+Z

各企業(yè)的姓爸所得

(4)本企業(yè)應(yīng)納稅額=本金業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的

稅額

特別注意：投資者的工資不得■在稅前扣除，但投資者的

個人生計費可參照工資，薪金所得“費用扣除標準確定”：

企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標準需

定。

【例題】某投資開立了甲、乙兩個個人按資企業(yè)，均為

獨資性質(zhì)，均建悵設(shè)帳，版冊齊全。2005年甲企業(yè)應(yīng)納稅所

得為2萬元，乙企業(yè)有關(guān)經(jīng)營情況如下：

(1)取得貨物銷售收入180萬元，其他營業(yè)收入20萬

元：

(2)發(fā)生營業(yè)成本140萬元；

(3)繳納增值稅42萬元,營業(yè)稅金及附加4.1萬元：

(4)發(fā)生管理費用56萬元,其中支付業(yè)務(wù)招待費用10

萬元、墩納個體工商協(xié)會會員竊0.5萬元；

(5)當年向某單位借人資金10萬元'支付利息費用1

萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%；

(6)全年已計入成本吩用的雇員工資24萬元(雇員20

人，人均月工資1000元，當?shù)囟?務(wù)機關(guān)確定，人均月計稅

工資標準為800元)；計提并發(fā)生的三項經(jīng)費也已計入成本

費用。投資者個人每月領(lǐng)取工資5000元，共開支工資6萬

元，計入管理費用。

(7)年中一輛小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損杯?扣

除已提折舊費，損失達4.5萬元，年底取得保險公司的賠款

2.5萬元：

(8)以乙企業(yè)名義對外投資，分得投資收益3萬元：

(9)通過當?shù)孛裾块T對箔困山區(qū)捐款5萬元。

某自行計算2005年乙企業(yè)應(yīng)維納個人所得稅如下：

應(yīng)納稅所得■題=180+20-140-4.1-56T-4.5+3-5=-7?6

(萬元)

合并甲企業(yè)當年應(yīng)納稅所得為2萬元仍虧損5.6萬元，

不用墩納個人所得稅。(當?shù)匾?guī)定投資者的扣除標準是800

元/月)

要求：

(1)正確計算某2005年經(jīng)營所存應(yīng)納個人所科稅總獲：

(2)正確計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)搬納所得稅；

(3)計算某2005年應(yīng)嫩納的個人所得稅，

i答疑編號10160302:針對該題提問］

【答案】

（1）2005年經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅總額：

①計稅收入=180十20200（萬元）

②稅前扣除的營業(yè)成本140萬元；營業(yè)稅金及附加4.1

萬元：

③稅前扣除的管理費用：

業(yè)務(wù)招待費用扣除限額=200x5，=l（萬元）

稅前扣除的管理費用=56-（10-1）=47（萬元）

④向非金融機構(gòu)的借款利息費用按同期銀行的貸款利

率計算扣除，趣過部分不得扣除，

利息期用扣除限額=10x4.8$=0.48（萬元）

⑤雇員工資應(yīng)按當?shù)卣_定的計稅工資標泡扣除，超

過部分不得扣除。

雇員工資費用計稅扣除額=0.08x20x12=19.2（萬元）

雇員三項費用計稅扣除額=19.2x（2%+14%+1.5%）=3.36

（萬元）

工資和三項經(jīng)費超標準應(yīng)調(diào)增所得額（24-19.2）+24x

（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（萬元）

⑥投資者個人的工資費用6萬元不能稅前扣除，但可以

扣除生計費每月800元?全年

0.08x12=0.96（萬元）

投資者個人的工資超標準應(yīng)遍增所得額6-0.96=5.04

（萬元）

⑦小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?，凈損失扣除額

=4.5-2.5=2（萬元）

⑧對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項目單獨計算

吸納個人所得稅，不能并入經(jīng)營所得。

⑨乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)娥納個人所得稅計算：

應(yīng)納稅所得額

=200-140-4.1-47-0.48+5.64+5.04-2=17.1（萬元）

公益、救濟捐贈扣除限額=17.lx30$=5J3（萬元）?實

標捐贈金額5萬元，可據(jù)實扣除；

乙企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額=17.1-5=12.1（萬元）

⑩甲、乙兩個拽資企業(yè)全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=

（12.1+2）x35%-0.675=4.26（萬元）

（2）乙企業(yè)2005年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅

=4.26x12.H（12.1+2）=3.66（萬元）

（3）計算某2005年應(yīng)嫩納的個人所得稅：

①甲、乙兩個獨資企業(yè)全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅額4.26（萬

元）

②分回投資收益應(yīng)納個人所得稅=3x20%=0.6（萬元）

③2005年應(yīng)繳納個人所得稅=4.2640.6=4.86（萬元）

（二）核定征收：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

應(yīng)納所得額=收入總額X應(yīng)猊所得率

=成本費用支出額小（1-應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅

所徉率

【例題】某個人獨資企業(yè)2005年經(jīng)營收入48萬元，應(yīng)

稅所得率為10%，則全年應(yīng)納所得稅為（）。

A.4800元

B.9600元

C.10150元

D.14065元

［答疑編號10160303:針對該題提問］

【答案】C

應(yīng)納稅所得額=48萬xl0%=4?8萬，

應(yīng)納稅額=48000x30%-4250=10150（元）

三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所科：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得新x適用稅率-速算扣除數(shù)

或二（納稅年度收入總額-，必要費用）x適用稅率-速算扣

除數(shù)

這里需要說明的是：

（一）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租先售所得，以每

一納稅年度的收入總額*戒除必要商用后的余額為應(yīng)納稅所

得額0

在一個納稅年度中，承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營期限不足

一年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租及營所得■適用的

速算扣除敷，同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣

除數(shù)。

教材【例3】：假定2006年1月1日，某個人與事業(yè)單

位簽訂承也合同經(jīng)營招待所，承也期為3年。2006年招待所

實現(xiàn)承包經(jīng)營利網(wǎng)85000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承

包經(jīng)營利河中上交承包期20000元。計算承包人2006年應(yīng)

納個人所得稅稅額，

［答疑編號10160304：針對該題提問］

（1）年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)售利潤-上交伊用-每月,必

要費用扣成合計=85000-20000-（1600x12）=45800（元）

（2）應(yīng)納稅額二年應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)

=45800x30$-4250=9490（元）

【例題】林某自2001年1月1日起承包一家位于市的

國有招待所，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所姓濟性質(zhì)

不變，承包期為3年，每年上交承包費50000元，姓營成果

歸承包者?承包期應(yīng)饌納的各項稅款（包括教育費附加）均

由林某負貪。2002年2月初，林某到地方穗務(wù)局報送了所得

稅納稅申報表等有關(guān)納稅資料。資料顯示：2001年招待所營

業(yè)收入2100000元，售業(yè)成本1200000元，管業(yè)稅、城建稅

及教育費附加115500元，期間費用800000元(其中包括50

名員工的工管460000元以及林某的工資20000元，未超過

當?shù)卣_定的計稅工資標準)，虧損15500元。

2002年4月，地方稅務(wù)局對招待所進行稅收檢查，發(fā)3見

該所在2001年存在以下問題：

(1)部分客房收入200000元未入賬。

(2)向非金融機構(gòu)借款的利息支出80000元全部計入

了貸用(金融機構(gòu)同類、同期貸款利息為60000元)。

(3)期間費用中包括廣告支出50000元,市容、環(huán)保、

衛(wèi)生罰款30000元，業(yè)務(wù)招待費40000元。

(林某取得的工資收入未申報繳納個人所得稅)

附：對企事業(yè)單位的承包經(jīng)管、承租經(jīng)營所得適用的稅

率表

級稅率速算扣

全年應(yīng)納稅所得額

數(shù)(%)除數(shù)

1不超過5000元的50

超過5000元-10000

210250

元的部分

超過10000元

3201250

-30000元的部分

4超過30000元304250

-50000元的部分

1-------1

超過50000元的部

5356750

分

要求：

（1）計算林某2001年應(yīng)補（退）的各種稅款及教育費

附加,

（2）依據(jù)《稅收征收管理辦法》的規(guī)定，指出林某的

行為屬于什么行為？應(yīng)如何怨理？

［答疑編號10160305:針對該題提問］

【答案】

（1）補繳營業(yè)稅、城建稅及教育費用加：

①補繳的營業(yè)稅=200000x5%=10000（元）

②補繳的城建稅=10000x7加700（元）

③補繳的教育竊附加=10000x3%300（元）

（2）補繳企業(yè)所得稅：

①利息費用多扣除;80000-60000=20000（元）

②廣告費用多扣除=50x2%=8000（元）

③市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款30000元不能在稅前扣除

④業(yè)務(wù)招待費多扣除=40x5329500（元）

⑤企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：

200000-10000-700-300120000-8000+30000+29500-15500

=261000（元）

⑥嫩企業(yè)所得稅=261000x33$=86130（元）

（3）補繳個人所得稅：

①個人所徉稅應(yīng)納稅所得題

=21000001200000-（115500+10000+7