納稅會(huì)計(jì)（第六版）課件：消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.1消費(fèi)稅概述主要內(nèi)容3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.3消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制3.1消費(fèi)稅概述我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)的一個(gè)稅種。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,對(duì)一部分消費(fèi)品再征一道消費(fèi)稅,其目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證國家財(cái)政收入。哪些人需要繳納消費(fèi)稅？3.1消費(fèi)稅概述3.1.1納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位及個(gè)人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。我國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國境內(nèi)。此外,根據(jù)稅法規(guī)定,對(duì)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,以進(jìn)口人或代理人為納稅人。相關(guān)說明：3.1消費(fèi)稅概述3.1.2稅目和稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式,其稅目、稅率(稅額)見下表：3.1消費(fèi)稅概述3.1消費(fèi)稅概述3.1消費(fèi)稅概述3.1消費(fèi)稅概述3.1消費(fèi)稅概述3.1消費(fèi)稅概述3.1消費(fèi)稅概述3.1消費(fèi)稅概述3.1消費(fèi)稅概述3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為：3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法從價(jià)定率征收消費(fèi)稅，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。其基本公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1）一般情況下銷售額的確定。3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1）一般情況下銷售額的確定。價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi):1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。3)向購貨方收取的增值稅稅款。其他價(jià)外費(fèi)用,無論是否屬于納稅人的收入,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額為銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1）一般情況下銷售額的確定。納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為:3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法（2）包裝物計(jì)入銷售額的規(guī)定。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也無論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入銷售額,征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金(酒類產(chǎn)品除外),且單獨(dú)核算又未過期的,則此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金和已收取1年以上的包裝物押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征收消費(fèi)稅。

酒類產(chǎn)品的包裝物押金,無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額中征稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的規(guī)定。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）視同銷售：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。什么是委托加工？對(duì)于由受托方提供原料和主要材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,都不能作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定.3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法（5）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅銷售額。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅）3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法（6）外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除。對(duì)于用外購的或委托加工收回的已稅煙絲、已稅化妝品、已稅珠寶玉石、已稅鞭炮焰火、已稅汽車輪胎和已稅摩托車等應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中,扣除外購的或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅額。3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法（6）外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。計(jì)算公式為:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額

＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法（6）外購或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除。納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)算方法（7）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅;

委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按規(guī)定繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳消費(fèi)稅。3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算2.從量定額計(jì)算方法實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量四種情形3.1消費(fèi)稅概述3.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算方法實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品主要包括糧食白酒、薯類白酒和卷煙復(fù)合計(jì)稅辦法下，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)在計(jì)算和繳納消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。該科目貸方發(fā)生額記載企業(yè)因生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品而應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額;借方發(fā)生額記載企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額和待抵扣的消費(fèi)稅稅額。期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的消費(fèi)稅;期末借方余額反映企業(yè)多繳或待抵扣的消費(fèi)稅。如下表：借方 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸方實(shí)際繳納的消費(fèi)稅待抵扣的消費(fèi)稅應(yīng)繳納的消費(fèi)稅余額：1.多繳納的消費(fèi)稅2.待抵扣的消費(fèi)稅余額：尚未繳納的消費(fèi)稅3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1.直接對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)處理借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)生產(chǎn)出應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售時(shí),應(yīng)繳納的消費(fèi)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,做如下會(huì)計(jì)分錄:3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1.直接對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)處理遠(yuǎn)征汽車制造廠(增值稅一般納稅人)1月18日銷售乘用車300輛,每輛車的不含稅銷售價(jià)為9萬元,貨款尚未收到;每輛車的成本價(jià)為6萬元。該乘用車的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為9%案例3-13.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1.直接對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額=90000×300×17%=4590000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=90000×300×9%=2430000(元)案例3-1其會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)收賬款31590000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4590000借:營(yíng)業(yè)稅金及附加2430000貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅24300003.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資,或用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目等方面的會(huì)計(jì)核算遠(yuǎn)征汽車制造廠(增值稅一般納稅人)以自產(chǎn)的某型乘用車20輛投資于某出租車公司。按雙方協(xié)議,每輛車不含稅售價(jià)為8.5萬元,成本價(jià)為6萬元,該車的消費(fèi)稅稅率為9%。案例3-2企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資,或用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目等其他方面,按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅,應(yīng)計(jì)入有關(guān)科目。3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資,或用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目等方面的會(huì)計(jì)核算乘用車的增值稅稅額=85000×20×17%=289000(元)消費(fèi)稅稅額=85000×20×9%=153000(元)案例3-2其會(huì)計(jì)分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1989000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1700000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)289000借:營(yíng)業(yè)稅金及附加153000貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅153000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000貸:庫存商品12000003.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資,或用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目等方面的會(huì)計(jì)核算遠(yuǎn)征汽車制造廠(增值稅一般納稅人)將5輛乘用車轉(zhuǎn)作企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該類乘用車的不含稅銷售價(jià)每輛為12萬元,成本價(jià)為9萬元,消費(fèi)稅稅率為9%。案例3-33.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資,或用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目等方面的會(huì)計(jì)核算該轎車的增值稅稅額=120000×5×17%=102000(元)消費(fèi)稅稅額=120000×5×9%=54000(元)案例3-3其會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)606000貸:庫存商品450000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅540003.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算3.應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算(1)隨同產(chǎn)品出售的包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。按稅法規(guī)定,隨同產(chǎn)品出售的包裝物,不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按其稅率計(jì)征消費(fèi)稅。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,因其包裝物價(jià)款已包含在銷售額中,會(huì)計(jì)處理同直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,因其銷售收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目,所以,按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅(2)不隨產(chǎn)品出售,周轉(zhuǎn)使用的包裝物所收押金應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算。按規(guī)定,如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,除酒類產(chǎn)品以外,此項(xiàng)押金不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。但對(duì)逾期未退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按其稅率計(jì)征消費(fèi)稅。3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算3.應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將逾期未退還的包裝物押金2340元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理,增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為8%。案例3-43.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.2企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算3.應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算案例3-4沒收押金的不含稅收入=2340÷(1+17%)=2000(元)增值稅稅額=2000×17%=340(元)消費(fèi)稅稅額=2000×8%=160(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:其他應(yīng)付款2340貸:其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340借:營(yíng)業(yè)稅金及附加160貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅1603.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后,用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,已扣繳消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;直接出售的,不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格,不再繳納消費(fèi)稅;高于受托方計(jì)稅價(jià)格,不屬于直接出售,需按規(guī)定繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除代扣代繳的消費(fèi)稅。在這兩種情況下,委托方的會(huì)計(jì)核算是不同的,受托方的會(huì)計(jì)核算是相同的。受托方按代收稅款做如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款(銀行存款等科目)貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算委托加工收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方代收的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi),一并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本,其會(huì)計(jì)分錄為:借:委托加工物資貸:應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后直接用于銷售某公司(增值稅一般納稅人)委托外單位加工一批產(chǎn)品,發(fā)出原材料100000元,支付加工費(fèi)用60000元,增值稅10200元,由受托方按照20%的適用稅率代收代繳消費(fèi)稅40000元。產(chǎn)品已加工完畢驗(yàn)收入庫,簽發(fā)一張銀行支票支付加工費(fèi)和消費(fèi)稅。該公司產(chǎn)品按實(shí)際成本核算,加工收回產(chǎn)品直接用于銷售,不含稅售價(jià)202000元。案例3-53.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后直接用于銷售案例3-5委托方的會(huì)計(jì)分錄為:發(fā)出原材料時(shí):借:委托加工物資100000貸:原材料100000支付加工費(fèi)、增值稅和代收的消費(fèi)稅時(shí):借:委托加工物資60000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅40000貸:銀行存款1102003.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后直接用于銷售案例3-5收回委托加工產(chǎn)品時(shí):借:庫存商品160000貸:委托加工物資160000銷售委托加工產(chǎn)品時(shí):借:銀行存款236340貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入202000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)343403.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后直接用于銷售案例3-5計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加40400貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅40400補(bǔ)繳消費(fèi)稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅400貸:銀行存款4003.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后直接用于銷售案例3-5如果企業(yè)不含稅售價(jià)為200000元,則銷售委托加工產(chǎn)品時(shí):借:銀行存款234000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000借:營(yíng)業(yè)稅金及附加40000貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅400003.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,由受托方代收代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣,委托方應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅貸:應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)3.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算在案例3—5中,委托方收回加工產(chǎn)品后全部于當(dāng)月用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,并實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入300000元。案例3-63.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算案例3-6委托方的會(huì)計(jì)分錄為:發(fā)出原材料時(shí):借:委托加工物資100000貸:原材料100000支付加工費(fèi)、增值稅和代收的消費(fèi)稅時(shí):借:委托加工物資60000應(yīng)交稅額———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅40000貸:銀行存款1102003.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算案例3-6收回委托加工產(chǎn)品時(shí):借:庫存產(chǎn)品160000貸:委托加工物資160000最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí):借:銀行存款351000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510003.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算案例3-6計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅時(shí):借:營(yíng)業(yè)稅金及附加60000貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅60000實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅20000貸:銀行存款200003.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)計(jì)算征收消費(fèi)稅。其應(yīng)納的消費(fèi)稅,應(yīng)計(jì)入進(jìn)口消費(fèi)品的成本中。其會(huì)計(jì)分錄為:借:材料采購(固定資產(chǎn)等科目)貸:銀行存款等科目某公司從國外進(jìn)口一批成套化妝品,經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格為50000元,關(guān)稅稅率為50%,消費(fèi)稅稅率為30%,增值稅稅率為17%?？铐?xiàng)已支付?；瘖y品已驗(yàn)收入庫。案例3-73.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算案例3-7應(yīng)納關(guān)稅=50000×50%=25000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=(50000+25000)÷(1-30%)×30%=107142.86×30%=32142.86(元)應(yīng)納增值稅=(50000+25000+32142.86)×17%=18214.29(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:庫存商品107142.86應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18214.29貸:銀行存款125357.153.2消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3.2.5出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行如下會(huì)計(jì)核算:(1)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,免稅不退稅,可以不計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅。(2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口,其會(huì)計(jì)分錄為:1)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí):借:材料采購/在途物資應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等科目2)報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)退稅時(shí):借:其他應(yīng)收賬款———出口退稅貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3)收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金時(shí):借:銀行