納稅會(huì)計(jì)（第七版）課件：增值稅的會(huì)計(jì)核算

增值稅的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)提示增值稅是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)體系中的主體稅種，其會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜。由于增值稅是價(jià)外稅，其會(huì)計(jì)核算具有獨(dú)特性。本章詳細(xì)講解了增值稅各明細(xì)科目的使用方法，并通過案例幫助理解和掌握。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握增值稅的有關(guān)會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制。2.1增值稅概述2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.4進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.5進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算2.6出口退稅的會(huì)計(jì)核算2.7減免稅款的會(huì)計(jì)核算2.8一般納稅人應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制2.9小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會(huì)計(jì)核算及申報(bào)表的填制主要內(nèi)容2.1增值稅概述增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種貨物與勞務(wù)稅。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。目前，征收增值稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。注：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)），自2014年6月1日起將電信業(yè)納入營改增，提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。2.1增值稅概述2.1.1征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人1.征稅范圍（1）銷售或者進(jìn)口貨物（貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）提供應(yīng)稅服務(wù)（4）“視同銷售”——八種視同銷售貨物+兩種視同提供應(yīng)稅服務(wù)（5）混合銷售（經(jīng)營主業(yè)原則）（6）兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（分別核算分別納稅）2.1增值稅概述2.1.1征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人混業(yè)經(jīng)營——一個(gè)“營改增”新概念混業(yè)經(jīng)營是在營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）過程中提出的一個(gè)新概念，與“混合銷售”及“兼營”的概念有所不同，具體是指營改增試點(diǎn)納稅人“兼有”不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。在營改增以前，納稅人銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)屬于典型的混合銷售行為，這種行為需要按照貨物適用的增值稅稅率全額繳納增值稅。在營改增以后，隨著混業(yè)經(jīng)營概念的引入，納稅人銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)不再按照混合銷售的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，而要按照混業(yè)經(jīng)營的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，即分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額的，分別按照適用稅率或者征收率計(jì)稅，未分別核算的，要從高適用稅率或者征收率計(jì)稅。如果納稅人分別核算了貨物銷售額和運(yùn)輸服務(wù)銷售額，則分別按照17%和11%的稅率計(jì)算增值稅；如果納稅人沒有分別核算這兩類銷售額，那么就需要統(tǒng)一按照17%的稅率計(jì)算增值稅。知識(shí)要點(diǎn)提醒2.1增值稅概述交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。郵政業(yè)是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。電信業(yè)是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。目前已經(jīng)納入營改增范圍的行業(yè)：2.1.1征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人1.征稅范圍2.1增值稅概述2.1.1征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人1.征稅范圍視同銷售視同銷售貨物視同提供應(yīng)稅服務(wù)①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。①向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。②財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。僅適用于單位和個(gè)體工商戶2.1增值稅概述2.1.1征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)使用有關(guān)增值稅政策的通知財(cái)稅〔2015〕4號(hào)為鼓勵(lì)創(chuàng)新藥的研發(fā)和使用，結(jié)合其大量存在“后續(xù)免費(fèi)用藥臨床研究”的特點(diǎn)，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策通知如下：一、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。二、本通知所稱創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國家食品藥品監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)注冊、獲批前未曾在中國境內(nèi)外上市銷售，通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑?！ㄒ?guī)鏈接2.1增值稅概述2.1.1征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人思考增值稅一般納稅人將接受投資獲得的機(jī)器設(shè)備再用于向其他公司投資，是否需要繳納增值稅？2.1增值稅概述2.1.1征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人2.納稅人根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）稅收政策的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。其中，單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。境內(nèi)的具體含義是指：（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（3）應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)，下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。例如，境外單位或者個(gè)人為出境的函件、包裹在境外提供郵政服務(wù)和收派服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅。②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.1增值稅概述2.1.1征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人2.納稅人2.1增值稅概述2.1.1征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人3.扣繳義務(wù)人根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）稅收政策的規(guī)定，境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方或接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。企業(yè)轉(zhuǎn)讓古董字畫等真跡，如齊白石的字畫、以前朝代的瓷器等，按什么稅種什么稅目交稅？2.1增值稅概述2.1.1征稅范圍及納稅義務(wù)人思考解析：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條對(duì)貨物概念的外延進(jìn)行了解釋，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓古董字畫等真跡，如齊白石的字畫、以前朝代的瓷器等，實(shí)際上屬于增值稅征稅范圍。2.1增值稅概述2.1.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定由于我國增值稅實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)增值稅納稅人會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額有較高要求。為方便增值稅的征收管理，保證對(duì)專用發(fā)票的正確使用和安全管理，將增值稅納稅人按照其經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人2.1增值稅概述小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。（2）除上述（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的。2.1.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。2.1增值稅概述兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。例如，某企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物的年銷售額為40萬元，提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額為470萬元，盡管該企業(yè)年銷售額總計(jì)為510萬元，但由于貨物的年應(yīng)稅銷售額與應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額分別都沒有超過規(guī)定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（50萬元和500萬元），因而不需要認(rèn)定為一般納稅人；如果該企業(yè)銷售貨物的年銷售額和提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額中任何一項(xiàng)超過規(guī)定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則均要認(rèn)定為一般納稅人。2.1.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2.1增值稅概述2.1.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定2.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人。需要注意的幾點(diǎn)：（1）從事銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。例如，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（2）提供應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.1增值稅概述2.1.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定2.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)需要注意的幾點(diǎn)（續(xù)）：（3）兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（4）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所且能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。（5）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【知識(shí)要點(diǎn)提醒】自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，不再實(shí)行資格認(rèn)定審批制度，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》國家稅務(wù)總局令2010年第22號(hào)第四條：年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。第五條：下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。2.1增值稅概述2.1.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定法規(guī)鏈接2.1增值稅概述思考某數(shù)學(xué)研究院2014年10月轉(zhuǎn)讓一批實(shí)驗(yàn)設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該研究院是否需要辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)？？2.1.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定2.1增值稅概述2.1.3稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口除適用13%稅率以外的貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。1.基本稅率（1）增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅。①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，如農(nóng)產(chǎn)品、食用鹽、音像制品、電子出版物和二甲醚等。（2）增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)和基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用稅率為11%。（3）增值稅一般納稅人提供增值電信服務(wù)以及除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)以外的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，適用稅率為6%。2.低稅率2.1增值稅概述2.1.3稅率納稅人出口貨物、提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零；但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。例如，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。需要注意的是，增值稅納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）進(jìn)口貨物按照17%或13%的稅率計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。1.零稅率2.1增值稅概述2.1.3稅率【即學(xué)即用】下列項(xiàng)目適用于13%稅率的是（）。A.化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品B.某工業(yè)企業(yè)對(duì)外出租一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備C.印刷廠印刷圖書報(bào)刊（委托方提供紙張）D.某機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)【答案】D

【解析】化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品，適用稅率為17%；工業(yè)企業(yè)對(duì)外出租生產(chǎn)設(shè)備，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為17%；印刷廠印刷圖書報(bào)刊（委托方提供紙張），屬于受托加工業(yè)務(wù)，適用稅率為17%；機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的適用低稅率13%的范圍，因此選擇D。2.1增值稅概述思考增值稅零稅率與免稅有什么不同？？2.1.3稅率2.1增值稅概述2.1.3稅率增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，適用征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外，下同）和舊貨，減按2%征收率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。4.征收率除了小規(guī)模納稅人適用征收率外，對(duì)于一些特殊情況，增值稅一般納稅人也可以適用簡易計(jì)稅方法按照征收率計(jì)算增值稅。例如，一般納稅人銷售自己使用過的屬于稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，自2014年7月1日起調(diào)整為按照簡易辦法依照3%征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅；屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；營改增試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公用交通運(yùn)輸服務(wù)（不包括鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)）、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。2.1增值稅概述思考增值稅一般納稅人銷售適用征收率的貨物，能否開具增值稅專用發(fā)票？2.1.3稅率2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可見，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的大小取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅這兩個(gè)因素。只要確定了當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，就不難計(jì)算出應(yīng)納稅額。除了一些特殊情況適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅外，增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，即以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率注意：銷售額為納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)向購買方或接受方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率注意：銷售額為納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)向購買方或接受方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用之內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算如果納稅人在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)時(shí)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，則應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售，具體計(jì)算公式如下：另外，對(duì)增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)也應(yīng)該按照上述公式換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）對(duì)于既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額或者組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)或者組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤率)+從量征收消費(fèi)稅稅額]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率為10%，但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收或復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]156號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）中規(guī)定的成本利潤率。2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算營改增試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，是納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相互對(duì)應(yīng)的兩個(gè)概念。在購銷業(yè)務(wù)中，對(duì)于銷貨方而言，在收回貨款的同時(shí)收回銷項(xiàng)稅額；對(duì)于購貨方而言，在支付貨款的同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅額。即銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額就是購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是，并不是購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅都可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，現(xiàn)行增值稅法對(duì)于哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣、哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣做了專門、嚴(yán)格的規(guī)定。2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率注：按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照實(shí)施辦法規(guī)定的方法核定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。(具體內(nèi)容詳見本章“2.4.1國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算”)（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（簡稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。2.1增值稅概述思考為什么要推行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法？這種核定扣除辦法與原來的扣除方法相比有什么優(yōu)勢？2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃）（3）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（5）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。注：非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算思考1.某公司為增值稅一般納稅人，其辦公室平時(shí)購買桶裝水，給職工工作時(shí)飲用，取得供水公司開具的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣嗎？如果買的是王老吉和可樂呢？2.某化工企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年9月購買了用于職工培訓(xùn)用的教材并取得了增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？2.1增值稅概述2.1.5小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額為應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：小規(guī)模納稅人征收率為3%

對(duì)于小規(guī)模納稅人中的個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）來說，在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)還需要考慮增值稅起征點(diǎn)。如果銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，按規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。2.1增值稅概述2.1.5小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000~20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000~20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元；（4）提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)：1）按期納稅的，為月銷售額5000~20000元（含本數(shù)）。2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。近年來為扶持小微企業(yè)的發(fā)展，國家不斷加大稅收支持力度，國務(wù)院及財(cái)政稅務(wù)主管部門多次下發(fā)文件擴(kuò)大稅收優(yōu)惠覆蓋范圍。2013年7月29日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)），規(guī)定自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。2014年10月9日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局再次聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]71號(hào)），進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，規(guī)定自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。2014年10月11日，國家稅務(wù)總局下發(fā)配套文件——《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)），該文件規(guī)定以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，可按照財(cái)稅[2013]52號(hào)、財(cái)稅[2014]71號(hào)的規(guī)定免征增值稅。財(cái)稅[2014]71號(hào)文的出臺(tái)，在效果上相當(dāng)于將原來增值稅起征點(diǎn)由月銷售額2萬元（年銷售額24萬元）提高到3萬元（年銷售額36萬元），并將適用范圍從個(gè)體工商戶和其他個(gè)人擴(kuò)展到小微企業(yè)。2.1增值稅概述2.1.5小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.1增值稅概述2.1.5小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)說法中，正確的有（

）。A.增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人，包括認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。B.納稅人的銷售額超過起征點(diǎn)的，應(yīng)就其銷售額全額按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。C.納稅人的銷售額超過起征點(diǎn)的，應(yīng)就其超過起征點(diǎn)的銷售額部分按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。D.對(duì)于按期納稅的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5000~20000元（含本數(shù)）?！敬鸢浮緽D

【解析】增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，但不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，按規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。（1）起征點(diǎn)的銷售額是否含稅？（2）為什么要調(diào)高起征點(diǎn)？（3）若當(dāng)?shù)匾?guī)定的起征點(diǎn)為20000元，某納稅人的月含稅銷售額為21000元。你如何規(guī)劃他的銷售額才能節(jié)稅？（4）起征點(diǎn)提高真的會(huì)使納稅人受惠嗎？征管上會(huì)帶來什么問題？2.1增值稅概述2.1.5小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算思考鄭州市規(guī)定：2.1增值稅概述2.1.6增值稅的征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.1增值稅概述2.1.6增值稅的征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（續(xù)）②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；⑦納稅人發(fā)生除將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物以外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2.1增值稅概述2.1.6增值稅的征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（2）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間①納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。②納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。③納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。根據(jù)《增值稅暫行條例》及營改增稅收政策的規(guī)定，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.1增值稅概述2.1.4一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算思考現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人委托其他納稅人代銷貨物，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。如果受托方確未在180天內(nèi)將貨物銷售出去，應(yīng)該如何處理才能夠規(guī)避增值稅的納稅義務(wù)？2.1增值稅概述2.1.6增值稅的征收管理2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前述規(guī)定執(zhí)行。2.1增值稅概述2.1.1征稅范圍、納稅人及扣繳義務(wù)人以1個(gè)季度為納稅期限的納稅人有哪些？根據(jù)現(xiàn)行增值稅的相關(guān)規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的納稅人包括以下幾種情形：（1）增值稅小規(guī)模納稅人。（2）經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅[2013]74號(hào)）計(jì)算繳納增值稅的航空運(yùn)輸企業(yè)的總機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度，航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納的增值稅實(shí)行年度清算。（3）經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含下屬站段）匯總申報(bào)繳納增值稅，中國鐵路總公司的增值稅納稅期限為1個(gè)季度。（4）經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總申報(bào)繳納增值稅的郵政企業(yè)的總機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。郵政企業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司所屬提供郵政服務(wù)的企業(yè)。（5）經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總申報(bào)繳納增值稅的電信企業(yè)的總機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。電信企業(yè)，是指中國電信集團(tuán)公司、中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)。知識(shí)要點(diǎn)提醒2.1增值稅概述2.1.6增值稅的征收管理3.納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。2.1增值稅概述2.1.6增值稅的征收管理3.納稅地點(diǎn)（3）非固定業(yè)戶銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地或應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.2.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅借方貸方（1）進(jìn)項(xiàng)稅額（6）銷項(xiàng)稅額（2）已交稅金（7）出口退稅（3）減免稅款（8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（9）轉(zhuǎn)出多交增值稅（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置采用多欄的方式，在借方和貸方各設(shè)若干專欄加以反映。用丁字帳表示如下：2.2.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置專欄名稱核算內(nèi)容“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。（藍(lán)字、紅字）“已交稅金”專欄核算企業(yè)當(dāng)月上繳的本月增值稅稅額?！皽p免稅款”專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄反映出口企業(yè)銷售貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免、抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。2.2.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置專欄名稱核算內(nèi)容“銷項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。（藍(lán)字、紅字）“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記本科目。“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因時(shí)，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣而按規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬目出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記本科目。2.2.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)（3）企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款2.2.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置注意：（1）由于目前會(huì)計(jì)制度對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目月末余額是全額轉(zhuǎn)出還是就預(yù)繳部分轉(zhuǎn)出不明確，故企業(yè)在實(shí)際工作中有兩種處理：一種是只就當(dāng)月多繳部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；另一種是將期末留抵稅額和當(dāng)月多繳部分一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，從而造成“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”期末借方余額含義不一樣。但無論采取何種辦法，在納稅申報(bào)時(shí)，上期留抵稅額均不包括多繳部分。（2）月末，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.2.1一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.發(fā)生退貨時(shí)增值稅如何核算？2.是否會(huì)出現(xiàn)本月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況？3.出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退的稅款，如何核算？4.你認(rèn)為期末留抵稅額如何核算更為合理？思考2.2.2小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無須在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。借方應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸方（1）借方發(fā)生額反映已繳的增值稅稅額（2）期末借方余額反映多繳的增值稅稅額（1）貸方發(fā)生額反映應(yīng)交增值稅稅額（2）期末貸方余額反映尚未繳納的增值稅稅額2.2.3“增值稅檢查調(diào)整”科目2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅日?；檗k法>的通知》（國稅發(fā)[1998]44號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)算出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。借方應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整貸方（1）調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額（2）調(diào)減銷項(xiàng)稅額（3）調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額（1）調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額（2）調(diào)增銷項(xiàng)稅額（3）調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額2.2.3“增值稅檢查調(diào)整”科目2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。請(qǐng)做出相關(guān)賬務(wù)處理。2.2.3“增值稅檢查調(diào)整”科目2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置解析：借：在建工程1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整

1700

借：原材料850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整850

借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅

2550

借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅2550

貸：銀行存款

25502.2.4“營改增”試點(diǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)科目增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（簡稱銷售額）中扣除其支付的規(guī)定價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。2.2.4“營改增”試點(diǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)科目增值稅小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營改增有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付的規(guī)定價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。2.2.4“營改增”試點(diǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目2.2增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.“增值稅留抵稅額”科目營改增試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營改增有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收取銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—1]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）向市百貨公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅款17000元，貨款以銀行存款支付。（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000[案例2—2]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）為某個(gè)體戶加工一批服裝，開具的普通發(fā)票上注明加工費(fèi)23400元，款項(xiàng)尚未收到。思考：如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析]由于向個(gè)體工商戶開具的是普通發(fā)票，所收款項(xiàng)是價(jià)稅合并收取的，因而在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)換算成不含稅銷售額再進(jìn)行計(jì)算。不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)=23400÷(1+17%)=20000(元)銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=20000×17%=3400(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34002.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—3]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）向市百貨公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，稅款34000元，取得該百貨公司開具的商業(yè)承兌匯票。（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340002.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）[案例2—3]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)采用委托收款方式向外地某服裝公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，稅款5100元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。利寧服裝廠根據(jù)發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款———××服裝公司35100其他應(yīng)收款———代墊運(yùn)費(fèi)1000貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

5100銀行存款10002.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；若先開具發(fā)票，則為開具發(fā)票當(dāng)天。一般情況下，納稅人在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票(或普通發(fā)票)，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不同；增值稅計(jì)稅依據(jù)與收入的金額不同。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算在這種銷售方式下，企業(yè)將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值或現(xiàn)行售價(jià)一次確認(rèn)收入。按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)結(jié)算時(shí)點(diǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系，所以企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。[案例2—5]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）2014年1月1日采取分期收款方式銷售一批服裝，不含稅價(jià)款100000元，成本80000元，合同約定貨款分別于2014年2月1日、2014年3月1日兩次等額支付。該批服裝已于2014年1月1日發(fā)出，服裝廠在合同規(guī)定日期收到相應(yīng)價(jià)款和銷項(xiàng)稅金。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析]由于利寧服裝廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)不具有融資性質(zhì)，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，簽訂銷售合同，發(fā)出商品的時(shí)刻即符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)按合同的不含增值稅價(jià)款總額確認(rèn)銷售收入。根據(jù)增值稅法規(guī)定，應(yīng)分別于2014年2月1日、2014年3月1日確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額8500元（100000×17%÷2）。其會(huì)計(jì)分錄為：2014年1月1日發(fā)出該批服裝時(shí)：借：應(yīng)收賬款100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品800002.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析續(xù)]2014年2月1日、2014年3月1日收到應(yīng)收貨款時(shí)，分別進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85002.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算需要注意的是，在某些情況下，企業(yè)銷售商品會(huì)采取分期收款的方式，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，并在合同或協(xié)議期間內(nèi)按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—6]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）2014年1月1日采取分期收款方式銷售一批服裝，不含稅價(jià)款1000000元，成本800000元，合同約定貨款分別于2014年12月31日、2015年12月31日兩次等額支付。該批服裝已于2014年1月1日發(fā)出，服裝廠在合同約定的日期收到相應(yīng)價(jià)款和銷項(xiàng)稅金。假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為5%。[解析]本題屬于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，利寧服裝廠應(yīng)在2014年1月1日按照合同價(jià)款的公允價(jià)值（現(xiàn)值）確認(rèn)收入金額。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析續(xù)]其會(huì)計(jì)分錄為：(1)2014年1月1日發(fā)出商品，銷售實(shí)現(xiàn)：借：長期應(yīng)收款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入929705.22未實(shí)現(xiàn)融資收益70294.78（1000000-929705.22）借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000(2)2014年12月31日，收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款585000貸：長期應(yīng)收款500000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000（500000×17%）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益46485.26（929705.22×5%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用46485.262.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析續(xù)]其會(huì)計(jì)分錄為：(3)2015年12月31日，收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款585000貸：長期應(yīng)收款500000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000（500000×17%）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益23809.52（70294.78-46485.26）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23809.522.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算注：企業(yè)采取分期收款方式銷售商品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的時(shí)間。因此，1000000元銷售收入在稅法上要分兩期確認(rèn)，其納稅義務(wù)（增值稅、所得稅等）時(shí)間分別為2014年12月31日和2015年12月31日。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—7]利華公司（增值稅一般納稅人）于2014年1月1日采用分期收款方式向東方公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的不含稅銷售價(jià)格為200000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為150000000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的不含稅銷售價(jià)格為160000000元。利華公司在合同約定的日期收到相應(yīng)價(jià)款和銷項(xiàng)稅金。[解析]根據(jù)上述資料，利華公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為160000000元。根據(jù)未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額，可以得出：200000000÷5×（P/A，r，5）=160000000，所以（P/A，r，5）=4。可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析續(xù)]當(dāng)r=7%時(shí)，（P/A，7%，5）=4.1002，40000000×4.1002=164008000>160000000當(dāng)r=8%時(shí)，（P/A，8%，5）=3.9927，40000000×3.9927=159708000<160000000因此，7%<r<8%，用插值法計(jì)算如下：年金現(xiàn)值系數(shù)利率4.10027%4r3.99278%4.1002-4=7%-r4.1002-3.99277%-8%r=7.93%每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表2－2所示。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算日

期未收本金①=上期①-上期④財(cái)務(wù)費(fèi)用②=①×7.93%收現(xiàn)總額③已收本金④=③-②2014年1月1日160000000.002014年12月31日160000000.0012688000.0040000000.0027312000.002015年12月31日132688000.0010522158.4040000000.0029477841.602016年12月31日103210158.408184565.5640000000.0031815434.442017年12月31日71394723.9655661601.6140000000.0034338398.392018年12月31日37056325.572943674.43*40000000.0037056325.57總

額40000000.00200000000.00160000000.00表2－2

財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表 單位：元*尾數(shù)調(diào)整，2943674.43=40000000.00-12688000.00-10522158.40-8184565.56-5661601.61。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析續(xù)]根據(jù)表2－2的計(jì)算結(jié)果，利華公司各期的賬務(wù)處理如下：（1）2014年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長期應(yīng)收款 200000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 160000000未實(shí)現(xiàn)融資收益