納稅會計課件：企業(yè)所得稅納稅申報基本業(yè)務(wù) 分析

企業(yè)所得稅納稅申報基本業(yè)務(wù)分析

第一節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額計算的稅法結(jié)構(gòu)一、企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額計算的基本稅法結(jié)構(gòu)（一）企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的一般計算公式《企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額上述計算公式說明企業(yè)所得稅計算的基本要素為應(yīng)納稅所得額、稅率、減免稅額及抵免稅額。（二）應(yīng)納稅所得額的計算《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！睉?yīng)納稅所得額=收入-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損上述計算公式說明應(yīng)納稅所得額計算的基本要素為收入、扣除和彌補虧損。

二、企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額計算的納稅申報表結(jié)構(gòu)（一）應(yīng)納稅所得額計算的納稅申報表結(jié)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算，其數(shù)據(jù)來源于會計核算的數(shù)據(jù)，由于會計核算依據(jù)的會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的相關(guān)法規(guī)不同，所以應(yīng)納稅所得額的計算必須對會計和所得稅的差異進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)所得稅納稅申報表中應(yīng)納稅所得額計算的基本結(jié)構(gòu)為：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額（詳見企業(yè)所得稅納稅申報表主表）（二）應(yīng)納所得稅計算的納稅申報表結(jié)構(gòu)應(yīng)納所得稅計算的納稅申報表結(jié)構(gòu)詳見本章第二節(jié)。第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報表的基本結(jié)構(gòu)分析一、企業(yè)所得稅納稅申報表的基本構(gòu)成《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》及其附表。A類適用查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人匯算清繳期填報。詳見本節(jié)分析。《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表(A類)》。A類適用查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人預(yù)繳企業(yè)所得稅填報?！镀髽I(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)》。B類適用核定征收的企業(yè)所得稅納稅人繳納企業(yè)所得稅填報。詳見第二十一章《第二節(jié)核定征收企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)處理和相關(guān)納稅申報表分析填報》?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表》。此表適用企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人代扣代繳所得稅填報。

二、企業(yè)所得稅年度申報表（A類）的構(gòu)成企業(yè)所得稅年度申報表填報依據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表反映納稅人匯算清繳企業(yè)所得稅的主要過程，也是納稅人依法納稅的重要依據(jù)。企業(yè)所得稅納稅申報表的設(shè)計既要方便納稅人申報，又要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理。企業(yè)所得稅年度申報表設(shè)計及填報依據(jù)：其一，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定；其二，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》。企業(yè)所得稅年度納稅申報表的構(gòu)成企業(yè)所得稅年度申報表（A類），適用于所有查賬征收企業(yè)。企業(yè)所得稅年度申報表由一張主表和十一張附表組成。第三節(jié)企業(yè)所得稅年度納稅申報表的分析填報一、企業(yè)所得稅年度納稅申報表基本結(jié)構(gòu)及主要邏輯關(guān)系（一）主表的構(gòu)成本表包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算和附列資料四個部分（詳見表1-2）。以上四部分的構(gòu)成結(jié)構(gòu)及各項目的填列內(nèi)容詳見《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》列示。（二）主表的邏輯關(guān)系本表主要邏輯關(guān)系是：填列企業(yè)利潤總額。在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”，計算出應(yīng)納稅所得額。所得稅和會計的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類）的調(diào)整，通過《納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表三）填報完成。在計算出應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額、應(yīng)納稅額、實際應(yīng)納稅額和本年應(yīng)補（退）的所得稅額。二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報依據(jù)（一）依據(jù)相關(guān)附表、會計報表直接填列數(shù)據(jù)的項目企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表（A類）的部分項目，直接根據(jù)相關(guān)附表、會計報表及稅法規(guī)定的數(shù)據(jù)填列，其基本情況為：1.依據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則及企業(yè)的《利潤表》和會計核算數(shù)據(jù)填列。比如主表第一項利潤總額計算的各個項目，可以直接根據(jù)會計核算數(shù)據(jù)填列。2.依據(jù)納稅申報表相關(guān)附表的數(shù)據(jù)填列。比如，主表的第二項應(yīng)納稅所得額的計算中，納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整和減少額，根據(jù)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》填列；彌補以前年度虧損，根據(jù)附表四《彌補虧損明細(xì)表》填列。在主表第三項應(yīng)納稅額計算中，境外所得應(yīng)納所得稅額和境外所得抵免所得稅額，根據(jù)附表六《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》填列；減免所得稅額和抵免所得稅額，根據(jù)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》填列。3.依據(jù)企業(yè)所得稅法填列。比如企業(yè)所得稅的稅率，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，填列基本稅率25%。（二）計算填列數(shù)據(jù)的項目企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表（A類）的部分項目，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》及企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定計算填列。主表的第二項應(yīng)納稅所得額，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定和企業(yè)所得稅納稅申報表的結(jié)構(gòu)和邏輯計算數(shù)據(jù)填列。1.應(yīng)納稅所得額計算過程應(yīng)納稅所得額（25行）=納稅調(diào)整后所得（23行）-彌補以前年度虧損（24行）納稅調(diào)整后所得（23行）=利潤總額（13行）+納稅調(diào)整增加額（14行）-納稅調(diào)整減少額（15行）+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損（22行）2.應(yīng)納稅額的計算過程主表第三項應(yīng)納稅額的計算，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定和企業(yè)所得稅納稅申報表的結(jié)構(gòu)和邏輯計算數(shù)據(jù)填列。應(yīng)納稅額計算的過程為：應(yīng)納稅額（30行）=應(yīng)納所得稅額（27行）-減免所得稅額（28行）-抵免所得稅額（29行）應(yīng)納所得稅額（27行）=應(yīng)納稅所得額（25行）×稅率（26行）（三）主表填列的幾個主要問題1．填列數(shù)據(jù)的來源。一部分?jǐn)?shù)據(jù)來源為附表1至附表6，一部分?jǐn)?shù)據(jù)部分根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計算得出。2．以利潤總額為基數(shù)對會計和稅法差異進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減的處理，調(diào)整數(shù)額的確定通過附表三完成。3．納稅調(diào)整后所得是確定是否出現(xiàn)稅收虧損的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。23行“納稅調(diào)整后所得”，是填報納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時，其結(jié)果與按稅法計算的“稅收虧損”（稅收虧損=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除＜0）相符，小于零的數(shù)額為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額；如本行為正數(shù)，應(yīng)繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。4．應(yīng)納稅所得額是在納稅調(diào)整后所得的基礎(chǔ)上減去彌補虧損計算得出。25行應(yīng)納稅所得額≥0；如果依照主表的順序計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。5．主表填列的重點在于恰當(dāng)處理企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。其一，稅收優(yōu)惠政策的適用，必須將企業(yè)所得稅優(yōu)惠劃分為稅基式和稅額式優(yōu)惠，分別反映在應(yīng)納稅所得額計算和應(yīng)納所得稅額計算之中。其二，稅基式稅收優(yōu)惠的結(jié)果將減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)或增加稅收虧損，并通過表中23行“納稅調(diào)整后所得”確定；稅額式減免的結(jié)果將減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。其三，企業(yè)是否有需要彌補的以前年度的虧損及虧損彌補的數(shù)額直接關(guān)系應(yīng)納稅所得額的數(shù)額。其四，企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的減少應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納所得稅額的初始數(shù)據(jù)來源于附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。三、企業(yè)所得稅年度納稅申報表項目填報說明第1行～第13行的數(shù)字來源于會計報表，各項目填列的具體要求略。第14行“納稅調(diào)整增加額”：填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額。本行通過附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“調(diào)增金額”列計算填報。第15行“納稅調(diào)整減少額”：填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。本行通過附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》“調(diào)減金額”列計算填報。第16行“不征稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。本行通過附表一（3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表》計算填報。第17行“免稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。本行通過附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第1行計算填報。第18行“減計收入”：填報納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得收入10%的數(shù)額。本行通過附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第6行計算填報。第19行“減、免稅項目所得”：填報納稅人按照稅收規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅的所得額。本行通過附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第14行計算填報。第20行“加計扣除”：填報納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，符合稅收規(guī)定條件的準(zhǔn)予按照支出額一定比例，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除的金額。本行通過附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第9行計算填報。第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。本行通過附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第39行計算填報。第22行“境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：填報納稅人根據(jù)稅收規(guī)定，境外所得可以彌補境內(nèi)虧損的數(shù)額。第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人經(jīng)過納稅調(diào)整計算后的所得額。當(dāng)本表第23行<0時，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額；如本表第23行>0時，繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。第24行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損的數(shù)額。本行通過附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表》第6行第10列填報。但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”。第25行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第23－24行。本行不得為負(fù)數(shù)。本表第23行或者按照上述行次順序計算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。第26行“稅率”：填報稅法規(guī)定的稅率25%。第27行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于本表第25×26行。第28行“減免所得稅額”：填報納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額，包括小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)，其法定稅率與實際執(zhí)行稅率的差額，以及其他享受企業(yè)所得稅減免稅的數(shù)額。本行通過附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第33行計算填報。第29行“抵免所得稅額”：填報納稅人購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免的金額；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。本行通過附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第40行計算填報。第30行“應(yīng)納稅額”：金額等于本表第27－28－29行。第31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外的所得，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、以及相關(guān)稅收規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅額。第32行“境外所得抵免所得稅額”：填報納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，準(zhǔn)予抵免的數(shù)額。企業(yè)已在境外繳納的所得稅額，小于抵免限額的，“境外所得抵免所得稅額”按其在境外實際繳納的所得稅額填報；大于抵免限額的，按抵免限額填報，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補。第33行“實際應(yīng)納所得稅額”：填報納稅人當(dāng)期的實際應(yīng)納所得稅額。第34行“本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計預(yù)繳的所得稅款。第35行～第39行的合并納稅企業(yè)各項目填列的具體要求略。第40行“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”：填報納稅人當(dāng)期應(yīng)補（退）的所得稅額。第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”：填報納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額。第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額”：填報納稅人以前納稅年度損益調(diào)整稅款、上一納稅年度第四季度預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本納稅年度入庫所得稅額。第四節(jié)

企業(yè)所得稅和會計差異調(diào)整的分析及《納稅調(diào)整明細(xì)表》填報

一、企業(yè)所得稅和會計差異調(diào)整的一般分析（一）企業(yè)所得稅和會計產(chǎn)生差異的必然性企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，會計的確認(rèn)、計量、報告遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，目的在于真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其他會計信息使用者提供對其決策有用的信息。稅法則是以課稅為目的，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額，從企業(yè)所得稅的角度，主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅。企業(yè)所得稅納稅主體為從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，征稅對象為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅稅基為應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，依據(jù)稅法確認(rèn)的稅收口徑的收益額。企業(yè)會計利潤，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，依據(jù)會計準(zhǔn)則確認(rèn)會計口徑的收益額。由于會計和稅法的原則和目標(biāo)不同，因此企業(yè)所得稅和會計在收入、成本費用及資產(chǎn)的確認(rèn)和計量上存在差異是必然的。（二）企業(yè)所得稅和會計差異的形式企業(yè)所得稅和會計差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在確認(rèn)和計算收入、費用或損失時的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同，產(chǎn)生稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的不同。會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的差異，進(jìn)一步劃分為永久性差異和暫時性差異。1.永久性差異永久性差異，是由于會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對收入和費用確認(rèn)及計量的口徑不同而產(chǎn)生的差異。從企業(yè)所得稅角度，永久性差異不影響以后企業(yè)所得稅納稅申報期的應(yīng)納稅所得額的計算；從會計角度，永久性差異不會產(chǎn)生所得稅資產(chǎn)或者所得稅負(fù)債，不存在企業(yè)所得稅費用跨期分?jǐn)倖栴}，因而永久性差異不必作賬務(wù)調(diào)整處理。永久性差異有兩種基本類型，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額或增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額暫時性差異這里的暫時性差異，僅就所得稅和會計的時間性差異而言，而不是所得稅和會計暫時性差異的全部。暫時性差異是指在一個會計或企業(yè)所得稅納稅申報期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅所得額與會計利潤之間的差異，隨著時間的推移和影響事項的完結(jié)，這種差異會在以后期間轉(zhuǎn)回，使稅前會計收益和應(yīng)稅收益達(dá)到總量相等。（三）企業(yè)所得稅和會計差異調(diào)整的日常操作方法企業(yè)所得稅準(zhǔn)確計算應(yīng)納所得稅額的關(guān)鍵是準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額計算準(zhǔn)確的關(guān)鍵在于完成會計和稅法差異的調(diào)整。從企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的涉稅業(yè)務(wù)處理，企業(yè)所得稅和會計差異調(diào)整的操作方法如下。1.依據(jù)稅法對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收分析企業(yè)日常業(yè)務(wù)發(fā)生過程中首先依據(jù)稅法對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收分析，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅收和會計處理（依據(jù)會計準(zhǔn)則）進(jìn)行比較，確認(rèn)是否存在差異，并對差異的性質(zhì)進(jìn)行分析和確定。2.確認(rèn)所得稅和會計差異性質(zhì)和影響（1）對企業(yè)所得稅和會計永久性差異在當(dāng)期企業(yè)所得稅納稅申報表填報時，進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整一次完成，對未來納稅期不產(chǎn)生影響。上述業(yè)務(wù)企業(yè)在本期應(yīng)納稅所得額計算和企業(yè)所得稅納稅申報表填報時，進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額10000元。（2）對企業(yè)所得稅和會計暫時性差異要完成兩次以上的調(diào)整，同時從企業(yè)所得稅會計核算的角度，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。3.設(shè)置“納稅調(diào)整備查賬”記錄會計和企業(yè)所得稅的差異企業(yè)應(yīng)設(shè)置“納稅調(diào)整備查賬”（表2-1）記錄會計和企業(yè)所得稅的差異。由于企業(yè)所得稅和會計的暫時性差異既影響企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的計算，又將影響企業(yè)以后期應(yīng)納稅所得額的計算；既影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，又影響所得稅會計核算中遞延所得稅費用的確定。因此，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)在企業(yè)所得稅和會計的差異分析和確認(rèn)的基礎(chǔ)上，序時進(jìn)行記錄，為企業(yè)所得稅納稅申報表填報和相關(guān)會計核算提供準(zhǔn)確信息資料。二、《納稅調(diào)整明細(xì)表》的分析和填報（一）《納稅調(diào)整明細(xì)表》是企業(yè)所得稅納稅申報表填報的核心《納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表三）是企業(yè)所得稅納稅申報表填報的核心，主要表現(xiàn)為以下幾方面。第一，《納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表三）設(shè)置明細(xì)項目，系統(tǒng)集中體現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)會計核算與所得稅的差異。反映所得稅和會計差異的內(nèi)容，包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類；反映所得稅和會計的差異調(diào)整，包括納稅調(diào)增和納稅調(diào)減；反映所得稅和會計差異的性質(zhì)，包括永久性差異和暫時性差異。第二，《納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表三）的填列必須在相關(guān)附表填報完成的基礎(chǔ)上進(jìn)行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》的填列，需要從除附表四《彌補虧損明細(xì)表》以外的其它八個附表獲取數(shù)據(jù)，所以只有相關(guān)附表填報結(jié)束，才能形成《納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表三）填列所需要的數(shù)據(jù)。

第三，《納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表三）形成的數(shù)據(jù)，是主表中應(yīng)納稅所得額計算的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。主表應(yīng)納稅所得額的基本計算是在會計利潤的基礎(chǔ)上，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額完成。納稅調(diào)整增加和減少數(shù)據(jù)來源于《納稅調(diào)整明細(xì)表》（附表三）。（二）《納稅調(diào)整明細(xì)表》構(gòu)成和內(nèi)容1.《納稅調(diào)整明細(xì)表》內(nèi)容《納稅調(diào)整明細(xì)表》填報依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！北颈硖顖蠹{稅人按照會計制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加、