個(gè)人所得稅課件

個(gè)人所得稅

克林頓深圳演講報(bào)酬15萬(wàn)美元

——主辦機(jī)構(gòu)為其代扣代繳38萬(wàn)元人民幣個(gè)人所得稅

深圳市地稅局官員昨天說(shuō)，美國(guó)前總統(tǒng)克林頓日前在深圳發(fā)表演講獲得報(bào)酬15萬(wàn)元，折人民幣123萬(wàn)元，主辦機(jī)構(gòu)為其代繳的38.66萬(wàn)元人民幣個(gè)人所得稅已昨天入庫(kù)。據(jù)悉，深圳一家房地產(chǎn)公司5月23日上午邀請(qǐng)克林頓先生到深圳發(fā)表演講，支付給克林頓報(bào)酬15萬(wàn)美元。深圳地稅局官員聞?dòng)嶀峒吹街鬓k機(jī)構(gòu)對(duì)活動(dòng)的合同和有關(guān)檔進(jìn)行仔細(xì)審核，根據(jù)稅務(wù)主辦機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確計(jì)算，代扣代繳了個(gè)人所得稅。

—《錢江晚報(bào)》2001年5月28日第4版第一節(jié)概述一、概念定義：對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得徵稅的一個(gè)稅種。性質(zhì)：屬於直接稅。發(fā)展歷史：國(guó)外、國(guó)內(nèi)個(gè)稅近年來(lái)稅改狀況：全國(guó)人大常委會(huì)首次舉行立法聽(tīng)證會(huì)(2005.9.27)

半數(shù)代表提出個(gè)稅免征額高於1500元20名陳述人。職業(yè)：企業(yè)職工、企事業(yè)單位管理人員、公務(wù)員、教師、各類專業(yè)技術(shù)人員、農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員等。年齡：最小的25歲，最大的55歲。

二、個(gè)人所得稅作用

籌集國(guó)家財(cái)政收入

調(diào)節(jié)個(gè)人收入水準(zhǔn)，促進(jìn)社會(huì)分配公平化

熨平經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)

增加勞動(dòng)力供給，提高就業(yè)水準(zhǔn)個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（億元）2005年個(gè)稅收入前10名的地區(qū)

序號(hào)地區(qū)收入(億元)序號(hào)地區(qū)收入(億元)1廣東283.876山東73.652上海257.877遼寧62.613北京191.838福建58.954浙江143.659河北50.895江蘇136.7210四川40.31二、個(gè)人所得稅制模式分項(xiàng)制：分別不同專案計(jì)算徵稅。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算徵收簡(jiǎn)便；可以對(duì)不同性質(zhì)的所得“區(qū)別對(duì)待”。缺點(diǎn)：難以判斷負(fù)稅能力，難於公平稅負(fù)；所得分解後難於適用累進(jìn)稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。綜合制：綜合各項(xiàng)所得合併徵稅。能很好地體現(xiàn)所得稅“量能負(fù)擔(dān)”的稅收原則。分項(xiàng)綜合制：兼有分項(xiàng)制與綜合制之長(zhǎng)。三、我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)分項(xiàng)徵收：分別專案扣除費(fèi)用（且定額定率結(jié)合扣除）；分別專案制定和適用稅率；分別專案計(jì)算稅款。多種稅率形式並用不同的費(fèi)用扣除方式源泉扣繳與自行申報(bào)納稅兩種征納方法第二節(jié)個(gè)人所得稅徵收制度一、納稅人二、徵稅對(duì)象三、稅率一、納稅人根據(jù)稅收管轄原則確定。根據(jù)填報(bào)身份確定,與婚姻狀況掛鉤。（一）納稅人：根據(jù)管轄權(quán)納稅人

居民納稅人

非居民納稅人納稅義務(wù)無(wú)限納稅義務(wù)

有限納稅義務(wù)判斷兩類納稅人的標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn)：

本國(guó)公民和有居留證明的外國(guó)僑民均為本國(guó)居民納稅人，否則為本國(guó)非居民納稅人。戶籍標(biāo)準(zhǔn)：

在本國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在本國(guó)境內(nèi)居住滿一定時(shí)間的個(gè)人均為本國(guó)居民納稅人，否則為本國(guó)非居民納稅人。（一）居民納稅人在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人?！驊艏?、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)係，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住------判定一個(gè)納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。居民納稅人在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在我國(guó)居住滿一年的個(gè)人。

“一年”：在一個(gè)納稅年度（即西曆1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365天。

“臨時(shí)離境”

：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

臨時(shí)離境不扣減天數(shù)。（二）非居民納稅人

不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。包括：在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所也不居住但有來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人；在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。對(duì)境內(nèi)居住天數(shù)的規(guī)定

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，計(jì)算在華停留天數(shù)：2004.7.1前，從入境之日起計(jì)算，離境之日可不算在內(nèi).

2004.7.1後，則以該個(gè)人實(shí)際停留天數(shù)計(jì)算。對(duì)境內(nèi)居住天數(shù)的規(guī)定(2004.7.1後)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。

納稅人的補(bǔ)充規(guī)定稅法中關(guān)於“中國(guó)境內(nèi)”的概念，僅指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合夥企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。（2000.1.1起)

納稅人及其義務(wù)居民納稅人，無(wú)限納稅義務(wù)非居民納稅人有限納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中住滿一年的個(gè)人境內(nèi)無(wú)住所，也不居住境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中居住不滿一年的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民（三）納稅義務(wù)的具體規(guī)定1、居民納稅人納稅義務(wù)的從寬規(guī)定：臨時(shí)居民：在我國(guó)無(wú)住所，但在我國(guó)居住1年以上、5年以下的個(gè)人，其來(lái)源於中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。長(zhǎng)期居民：在我國(guó)居住滿5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)就其來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。2、非居民納稅人納稅義務(wù)的從寬確定臨時(shí)非居民：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且在一個(gè)納稅年度中在華連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付並且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。長(zhǎng)期非居民：在一個(gè)納稅年度中，在我國(guó)連續(xù)或多次累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿一年的個(gè)人應(yīng)就來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

納稅人與徵收範(fàn)圍

納稅人

境內(nèi)所得

境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人√√√√無(wú)住所個(gè)人居住滿5年的√√√√滿1年不滿5年√√√×不超過(guò)90天√×××超90日但不滿1年√√××（四）所得來(lái)源的確定從中國(guó)境內(nèi)取得的所得：來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)的所得。從中國(guó)境外取得的所得：來(lái)源於中國(guó)境外的所得。所得來(lái)源地與所得支付地：不同的兩個(gè)概念。所得來(lái)源的確定

在下列來(lái)源地取得的個(gè)人所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得：以個(gè)人履行職務(wù)或提供勞務(wù)活動(dòng)的地點(diǎn)。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地。

稿酬所得：以稿酬的支付地。

特許權(quán)使用費(fèi)所得：該項(xiàng)特許權(quán)的使用地。

所得來(lái)源的確定利息、股息、紅利所得：以使用資金並支付利息或者分配股息、紅利的公司、企業(yè)以及其他組織或者個(gè)人的所在地。財(cái)產(chǎn)租賃所得：被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的座落地。其他財(cái)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓地。

偶然所得：所得的產(chǎn)生地。所得來(lái)源的確定下列所得不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境外內(nèi)，均為來(lái)源於中國(guó)境內(nèi)的所得：在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工薪所得；在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建築物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

所得來(lái)源的確定提供在中國(guó)境內(nèi)許可使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)的所得；因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；在中國(guó)境內(nèi)參加各種競(jìng)賽活動(dòng)、有獎(jiǎng)活動(dòng)得到的所得；購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門、單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。（五）扣繳義務(wù)人

支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或個(gè)人。

back二、徵稅對(duì)象（一）工薪所得因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

下列補(bǔ)貼、津貼不屬於工薪所得專案，不徵稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建築業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、諮詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得；其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得專案徵稅；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得專案徵稅。

徵稅對(duì)象（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

獨(dú)立勞動(dòng)所得，指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、製圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、技術(shù)服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（五）稿酬所得個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

徵稅對(duì)象（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

（七）利息、股息、紅利所得

個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人出租建築物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

徵稅對(duì)象（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建築物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（十）偶然所得

個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，是個(gè)人在非正常情況下得到的不確定收入。

（十一）國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門確定應(yīng)該徵稅的其他所得back三、稅率一般規(guī)定工薪所得：9級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：5級(jí)超額累進(jìn)稅率其他所得：20%比例稅率工薪所得個(gè)人所得稅稅率表（返回）

級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)

1不超過(guò)500元的

5%

02超過(guò)500元至2000元的

10%

253超過(guò)2000元至5000元的

15%

1254超過(guò)5000元至20000元的

20%

375

5超過(guò)20000元至40000元的

25%

13756超過(guò)40000元至60000元的

30%33757超過(guò)60000元至80000元的

35%63758超過(guò)80000元至100000元的

40%

103759超過(guò)100000元的

45%

15375個(gè)體工商戶、承包戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅率表back級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的5%02超過(guò)5000~10000元的10%2503超過(guò)10000~30000元的20%12504超過(guò)30000~50000元的30%42505超過(guò)50000的35%6750關(guān)於稅率的特殊規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的加成徵收，即應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。

稿酬所得減征30%。對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得,暫減按10%的稅率徵收個(gè)人所得稅。（2001.1.1起)

勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表（back）級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000的部分20%02超過(guò)20000~50000的部分30%20003超過(guò)50000的部分40%7000

第三節(jié)個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠

一、免稅專案：共20項(xiàng)，主要有

省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、

教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

保險(xiǎn)賠款。

軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給幹部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。二、減稅專案經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征的專案主要有：

殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；因自然災(zāi)害造成重大損失；其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。第四節(jié)應(yīng)納稅款的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除專案或扣除金額之後的餘額。

一般是貨幣金額。若為非貨幣性所得，則應(yīng)將其按稅法規(guī)定的方法換算為貨幣金額。（一）工薪所得

每月工薪收入-法定費(fèi)用（2000或加附加費(fèi)用2800元）

附加減除費(fèi)用所適用範(fàn)圍：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；財(cái)政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞比照?qǐng)?zhí)行。

應(yīng)納稅所得額的確定（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：

收入總額-成本-費(fèi)用-稅金-損失（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-19200元（四）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

每次收入在4000元以下的，扣除800元；每次收入在4000元以上的，扣除20%每次收入的確定勞務(wù)報(bào)酬所得，屬於一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬於同一專案連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次可扣除的費(fèi)用：在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育附加費(fèi)；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

應(yīng)納稅所得額的確定（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（六）利息、股息、紅利所得、偶然所得

每次收入額為應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得和其他所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

（七）捐贈(zèng)所得稅前扣除的規(guī)定將所得通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向社會(huì)公益事業(yè)及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。自2004年1月1日起，納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，可全額在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除。二、應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅款計(jì)算案例back

例1

某國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)2006年6月取得工資所得3500元，計(jì)算該廠長(zhǎng)當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅額=（3500－1600）×10%－25=165（元）例22006年7月，德國(guó)某專家接受中國(guó)一企業(yè)的邀請(qǐng)擔(dān)任該廠技術(shù)顧問(wèn)。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水12000元，計(jì)算該專家當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

應(yīng)納稅額=（12000－4800）×20%－375=1065（元）

例3張某與一事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)飯店,（承包期一年).2006年,飯店實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)85000元,據(jù)承包合同有關(guān)規(guī)定，張某從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)20000元.計(jì)算張某應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=（85000-20000-12×1600）=45800（元）

應(yīng)納稅額=45800×30%-4250=9490(元)

應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例例4

某著名歌星在一次演出中獲演唱報(bào)酬收入50000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）=40000（元）應(yīng)納稅額=40000×30%-2000=10000（元）

例5某大學(xué)教授出版一專著取得稿酬收入25000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。應(yīng)納稅額=25000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2800（元）應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例6李某2006年1月工資所得1000元，一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金60000元。計(jì)算其該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。工資所得無(wú)需納稅獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額59400÷12=4950（元）59400×15%-125=8785（元）應(yīng)納稅總額=8785（元）應(yīng)納稅款計(jì)算案例例7

某市公民按市場(chǎng)價(jià)格出租一套居住用房，2006年6月取得6000元租金，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)用800元，計(jì)算其應(yīng)納的稅額。

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝6000×3％＝180(元)

應(yīng)納城建稅＝180×7％＝12.6(元)

教育費(fèi)附加＝180×4％＝7.2(元)

應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝6000×4％＝240元

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（6000－180－12.6－7.2－240－800）×（1－20％）×10％＝380.82(元)

在外資企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工薪所得的徵稅問(wèn)題

在外資企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工薪收入，凡由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)依照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。採(cǎi)取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位按稅法規(guī)定減除費(fèi)用,計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工薪不再減除費(fèi)用.應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例8林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年5月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為6000元。另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資1000元，計(jì)算林某該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。

外商投資企業(yè)扣繳的稅款=（6000－1600）×15%－125=535（元）派遣單位扣繳的稅款=1000×10%－25=75（元）林某實(shí)際應(yīng)納稅款=（6000+1000－1600）×20%－375=705（元）林某申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=705－（535+75）=95（元）境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法

從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?！耙勒毡痉ㄒ?guī)定計(jì)算的稅額”:納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅專案依照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅款計(jì)算案例

例9

某中國(guó)籍居民在2006年納稅年度，從A、B兩國(guó)取得收入。在A國(guó)一公司任職每月工薪收入20000元，在B國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，且該居民在該納稅年度在A、B兩國(guó)繳納的個(gè)人所得稅分別為35000元和4500元。則其稅額扣除計(jì)算如下：答案A國(guó)所得的稅額抵免：每月應(yīng)納稅額=（20000－4800）×20%-375=2665（元）全年應(yīng)納稅額=2665×12=31980（元）即其抵免限額為31980元。由於其在A國(guó)實(shí)納個(gè)人所得稅為35000元，故其超出抵免限額的3020元不能在本年度扣除，但可以在以後5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的餘額中補(bǔ)減。答案B國(guó)所得的稅額抵免：應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800（元）抵免限額為4800元。由於其在B國(guó)實(shí)納個(gè)人所得稅為4500元，低於抵免限額，故其可全額抵扣，但需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)300元。

綜合案例

例9、中國(guó)公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員，2006年1月收入情況如下：

(1)取得由單位支付的工資3000元，

(2)一次性取得年終獎(jiǎng)金收入30000元；

(3)一次取得稿費(fèi)收入8000元，拿出500元通過(guò)希望工程基金會(huì)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)；

(4)一次取得審稿收入3500元；

(5)取得國(guó)債利息收入6235元；

(6)取得銀行的一年期存款利息200元。請(qǐng)計(jì)算該納稅人該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。答案工資薪金所得應(yīng)納所得稅＝（3000－1600）×10%－25＝115（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅＝30000×15%－125＝4375（元）稿費(fèi)收入應(yīng)納所得稅＝[8000×（1－20%）-500]×20%×70%＝826（元）勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納所得稅＝（3500－800）×20%＝540