成本會(huì)計(jì)第三講

5/6/20241第三節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集與分配

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用定義指為外部購(gòu)買的各種動(dòng)力，如電力、熱力等所支付的費(fèi)用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)支出的核算1.支付時(shí):借:應(yīng)付賬款xxx

貸:銀行存款xxx2.月末時(shí):借:基本生產(chǎn)成本xxx

輔助生產(chǎn)成本xxx

制造費(fèi)用xxx

管理費(fèi)用xxx………..

貸:應(yīng)付賬款xxx5/6/20243外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)煤氣等。付款時(shí)，一般先借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。問(wèn)題：為什么不直接借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?5/6/20244原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。5/6/20245

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。成本項(xiàng)目設(shè)置有三種處理辦法5/6/20246產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。

1〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；

2〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，

3〕外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。5/6/20247分配方法工時(shí)比例法定額耗用量比例法外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配率=

耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)總額各種產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)=該種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)×外購(gòu)動(dòng)力分配率5/6/20248

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的賬務(wù)處理：將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用賬戶：1）產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；2）輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；3）車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶；4）廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶；5）貸記“應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。5/6/20249例:某工廠本月共用電80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費(fèi)40000元.該企業(yè)各部門用電均安裝電表,電表顯示各部門的用電情況如下:基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電65000度,照明用電4000度,輔助生產(chǎn)車間用電6000度,企業(yè)管理部門用電5000度.基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,本月甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)6400小時(shí),乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)3600小時(shí),該企業(yè)采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法分配動(dòng)力費(fèi)用5/6/202410計(jì)算如下:生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品發(fā)生電費(fèi)在兩種產(chǎn)品之間的分配如下:電費(fèi)分配率=32500/6400+3600=3.25元/小時(shí)甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的電費(fèi):6400×3.25=20800(元)乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的電費(fèi):3600×3.25=11700(元)基本生產(chǎn)車間電費(fèi)為：65000×0.5=32500元5/6/202411編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品20800

—乙產(chǎn)品11700

輔助生產(chǎn)成本3000

制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用2500

貸:應(yīng)付賬款40000

5/6/202412練習(xí)5:某工廠本月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用電80000度,每度電0.5元,共發(fā)生電費(fèi)40000元.基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,本月甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)6400小時(shí),乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)3600小時(shí),要求采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配法分配動(dòng)力費(fèi)用5/6/202413電費(fèi)分配率=40000/6400+3600=4元/小時(shí)甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的電費(fèi):6400×4=25600(元)乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的電費(fèi):3600×4=14400(元)答案5/6/202414第四節(jié)、職工薪酬的核算一、概述職工薪酬的含義：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，而給予各種形式的報(bào)酬以及相關(guān)支出。5/6/202415職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償8、其他相關(guān)支出5/6/202416工資費(fèi)用的組成1、計(jì)時(shí)工資：按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。2、計(jì)件工資：分個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件。3、獎(jiǎng)金：支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。4、津貼和補(bǔ)貼：為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價(jià)補(bǔ)貼。5、加班加點(diǎn)工資6、特殊情況下支付的工資5/6/202417二、工資費(fèi)用的原始記錄考勤記錄和產(chǎn)量記錄是工資費(fèi)用核算的主要原始記錄?？记谟涗洠菏堑怯浡毠こ銮诤腿鼻谇闆r的記錄，為計(jì)時(shí)工資計(jì)算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄，是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù)，同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。㈠考勤記錄⒈考勤簿

⒉考勤卡㈡產(chǎn)量記錄⒈工作通知單㈡產(chǎn)量記錄⒉工序進(jìn)程單㈡產(chǎn)量記錄⒊工作班產(chǎn)量記錄三、工資的計(jì)算與結(jié)算㈠工資的計(jì)算⒈計(jì)時(shí)工資的計(jì)算⒉計(jì)件工資的計(jì)算⑴個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算⑵集體計(jì)件工資的計(jì)算㈡工資的結(jié)算⒈工資結(jié)算單⒉工資結(jié)算匯總表5/6/202423（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點(diǎn)工資制。月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法：按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×（1－病假扣款率)24

（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（1）按30天計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。（2）按30天計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。（3）按20.83天計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。（4）按20.83天計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。

5/6/202425日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法：按30天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30按20.83天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.83其中，20.83＝（365－104－11〕÷12在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.83天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。5/6/202426例:假設(shè)某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為540元,10月份出勤15天,病假3天,事假2天,休假11天.根據(jù)該工人的工齡,其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算,該工人的病假和事假期間沒(méi)有節(jié)假日.采用月薪制計(jì)算該工人10月份的工資如下:(1)按30天計(jì)算日工資率日工資率=540÷30=18(元)①按缺勤日數(shù)扣月工資計(jì)算應(yīng)付工資=540-18×3×10%-18×2=498.6(元)②按出勤日數(shù)計(jì)算月工資應(yīng)付工資=18×(15+11)+18×3×90%=516.6(元)5/6/202427(2)按20.83天計(jì)算日工資率日工資率=540÷20.83=25.92(元)①按缺勤日數(shù)扣月工資計(jì)算應(yīng)付工資=540-25.92×3×10%-25.92×2=495.94(元)②按出勤日數(shù)計(jì)算月工資應(yīng)付工資=25.92×15+25.92×3×90%=458.78(元)5/6/202428練習(xí)6:某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計(jì)算。該工人病假和事假期間沒(méi)有節(jié)假日。要求計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。5/6/202429（1）按30天計(jì)算日工資率，日工資率＝840÷30＝28（元〕按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)5/6/202430

按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1－病假扣款率)

＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)5/6/202431（2）按20.83天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)：日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷20.83＝40.33（元）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）：某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40.33－2×40.33×10%

＝670.61(元)

按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝15×40.33＋2×40.33×90%

＝677.54(元)32【練習(xí)7】假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為870元。7月份31日，病假3日，事假2日，星期休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。該工人的病假和事假期間沒(méi)有節(jié)假日。要求計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。33

1.按30天計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資

日工資率＝870÷30＝29（元）

應(yīng)扣缺勤病假工資＝29×3×（1－90%）＝8.7（元）

應(yīng)扣缺勤事假工資＝29×2＝58（元）

應(yīng)付工資＝870－8.7－58＝803.3（元）34

2.按30天計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資

應(yīng)付出勤工資＝29×（17＋9）＝754（元）

應(yīng)付病假工資＝29×3×90%＝78.3（元）

應(yīng)付工資＝754＋78.3＝832.3（元）35

3.按20.83天計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資

日工資率＝870÷20.83＝41.77（元）

應(yīng)扣缺勤病假工資＝41.77×3×（1－90%）＝12.53（元）

應(yīng)扣缺勤事假工資＝41.77×2

＝83.54（元）

應(yīng)付工資＝870－12.53－83.54

＝773.93（元）36

4.按20.83天計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資

應(yīng)付出勤工資＝41.77×17＝710.09（元）

應(yīng)付病假工資＝41.77×3×90%

＝112.78（元）

應(yīng)付工資＝710.09＋112.78

＝822.87（元）5/6/202437

（二）計(jì)件工資的計(jì)算1.個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法一：應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過(guò)失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率方法二：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率38計(jì)件工資的計(jì)算

應(yīng)付計(jì)件工資＝∑各產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)

【例】某工人生產(chǎn)完成甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品400件，產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品30分鐘，乙產(chǎn)品45分鐘，該工人的小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)為2元。39（1）解法1：先計(jì)算出各產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝（30÷60）×2

＝1（元/件）乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝（45÷60）×2

＝1.5（元/件）應(yīng)付計(jì)件工資＝200×1＋400×1.5

＝800（元）40

（2）解法2：先計(jì)算出完成的全部產(chǎn)品的定額工時(shí)，再按定額工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算甲產(chǎn)品定額工時(shí)＝200×（30÷60）＝100（小時(shí)）乙產(chǎn)品定額工時(shí)＝400×（45÷60）＝300（小時(shí)）應(yīng)付計(jì)件工資＝（100＋300）×2

＝800（元）5/6/202441練習(xí)8：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級(jí)工人加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為45分鐘。8級(jí)工人的小時(shí)工資率為2元。某8級(jí)工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。5/6/202442方法一：應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級(jí)工人小時(shí)工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝45÷60×2＝1.5（元）應(yīng)付計(jì)件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）5/6/202443方法二：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）5/6/2024442.集體計(jì)件工資的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。將集體計(jì)件工資薪金總額在集體各成員之間進(jìn)行分配

集體計(jì)件工資薪金注意：集體計(jì)件工資薪金的計(jì)算123計(jì)算出集體計(jì)件工資薪金總額45【例】某生產(chǎn)小組由張琴、李強(qiáng)、王茂三人組成，全部計(jì)件工資為7520元，三人的出勤情況和工資標(biāo)準(zhǔn)都不同，現(xiàn)按每人的出勤天數(shù)和日工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的計(jì)時(shí)工資為標(biāo)準(zhǔn)分配各人的計(jì)件工資見(jiàn)表。46工資費(fèi)用表單位：元姓名日工資出勤天數(shù)按日工資和出勤計(jì)算的計(jì)時(shí)工資分配率分配計(jì)件工資張琴50105002000李強(qiáng)30309003600王茂20244801920合計(jì)64188047520按日工資和出勤計(jì)算的計(jì)時(shí)工資=50×10+30×30+20×24=1880分配率=7520÷1880=45/6/202447練習(xí)9：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級(jí)日工資率（元）出勤天數(shù)

分配額（元）黎明

6 20 25

趙豪

5 18 23

張灰

4 16 22

合計(jì)

--

--

7050000

試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。5/6/202448計(jì)算如下：49（三）獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等的計(jì)算會(huì)計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)計(jì)算出的職工工資，按照車間、部門分別編制工資結(jié)算單，結(jié)算單中按照職工類別和姓名分行填列應(yīng)付每一職工工資、津貼、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)和應(yīng)發(fā)金額、實(shí)發(fā)金額等，作為與職工進(jìn)行薪酬結(jié)算的依據(jù)。此外，還應(yīng)將按車間、部門編制的工資結(jié)算單匯總編制工資結(jié)算匯總表。50某公司工資結(jié)算匯總表2008年6月單位：元車間或部門（人員類別）應(yīng)付職工薪酬合計(jì)計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資基本生產(chǎn)車間127500630045003000141300

產(chǎn)品生產(chǎn)工人118500600045003000132000

車間管理人員90003009300輔助生產(chǎn)車間18000135030019650

生產(chǎn)工人15000120030016500

車間管理人員30001503150企業(yè)管理部門1200012000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員24006003000在建工程人員60006000合計(jì)159900600082504800300018195051（四）職工福利費(fèi)的計(jì)算

企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)，從有關(guān)成本費(fèi)用中提取形成的，用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和生活困難補(bǔ)助等方面支出的資金，稱為職工福利費(fèi)。52某公司提取職工福利費(fèi)計(jì)算表2008年6月單位：元車間或部門（人員類別）工資總額計(jì)提比例應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)基本生產(chǎn)車間1413008478

產(chǎn)品生產(chǎn)工人1320007920

車間管理人員9300558輔助生產(chǎn)車間196501179

生產(chǎn)工人16500990

車間管理人員3150189企業(yè)管理部門12000720專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員3000180在建工程人員6000360合計(jì)1819506%1091753（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。54某公司社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算表2008年6月單位：元車間或部門（人員類別）工資總額醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（8%）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（20%）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（2%）工傷保險(xiǎn)費(fèi)（0.8%）生育保險(xiǎn)費(fèi)（0.8%）合計(jì)基本生產(chǎn)車間141300113042826028261130.41130.444650.8

產(chǎn)品生產(chǎn)工人132000105602640026401056105641712

車間管理人員9300744186018674.474.42938.8輔助生產(chǎn)車間1965015723930393157.2157.26209.4

生產(chǎn)工人16500132033003301321325214

車間管理人員31502526306325.225.2995.4企業(yè)管理部門12000960240024096963792專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員3000240600602424948在建工程人員6000480120012048481896合計(jì)181950145563639036391455.61455.657496.255（六）住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算

對(duì)于住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

56某公司住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算表

2008年6月單位：元車間或部門（人員類別）工資總額住房公積金（8%）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%）基本生產(chǎn)車間1413001130428262119.5

產(chǎn)品生產(chǎn)工人1320001056026401980

車間管理人員9300744186139.5輔助生產(chǎn)車間196501572393294.75

生產(chǎn)工人165001320330247.5

車間管理人員31502526347.25企業(yè)管理部門12000960240180專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員30002406045在建工程人員600048012090合計(jì)1819501455636392729.255/6/202457四、工資費(fèi)用分配的核算（一）、工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。月末，工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡(jiǎn)化核算工作，也可按當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配。⒈工資結(jié)算單⒉工資結(jié)算匯總表

5/6/202460（二）、工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶：借:基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品xxx—乙產(chǎn)品xxx

輔助生產(chǎn)成本xxx

制造費(fèi)用xxx

管理費(fèi)用xxx

銷售費(fèi)用xxx

在建工程xxx

貸:應(yīng)付職工薪酬—職工工資等5/6/202461（三）、分配方法生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接人工費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接人工費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）分配公式：生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)×分配率62【例】假定某公司只有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。2009年6月產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬見(jiàn)表，該公司采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配直接人工費(fèi)用，本月甲、乙兩種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為5000小時(shí)和6000小時(shí)。產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬總額＝132000＋7920＋41712＋10560＋2640＋1980＝196812（元）直接人工費(fèi)用分配率＝＝17.892甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用＝5000×17.892

＝89460（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用＝6000×17.892

＝107352（元）63借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品89460

——乙產(chǎn)品107352

輔助生產(chǎn)成本24601.5

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間13866.3

制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間4696.65

管理費(fèi)用17892

銷售費(fèi)用4473

在建工程8946

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資181950——職工福利費(fèi)10917——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)57496.2——住房公積金14556——工會(huì)經(jīng)費(fèi)3639——職工教育經(jīng)費(fèi)2729.255/6/202464練習(xí)10:新光工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,應(yīng)直接計(jì)入的工資費(fèi)用分別為32400元和14800元,需要間接計(jì)入的工資費(fèi)用為12300元.按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配.甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為20750小時(shí)和10000小時(shí).5/6/202465工資分配率＝12300/20750+10000＝0.4元/小時(shí)甲產(chǎn)品間接計(jì)入工資＝20750×0.4＝8300（元）乙產(chǎn)品間接計(jì)入工資＝10000×0.4＝4000（元）5/6/202466練習(xí)11：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，乙產(chǎn)品2.5小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。5/6/202467甲產(chǎn)品定額總工時(shí)＝1000×1＝1000（小時(shí)）乙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝400×2.5＝1000（小時(shí)）丙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝450×2＝900（小時(shí)）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000＝20000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×900＝18000（元）68（三）獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等的計(jì)算會(huì)計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)計(jì)算出的職工工資，按照車間、部門分別編制工資結(jié)算單，結(jié)算單中按照職工類別和姓名分行填列應(yīng)付每一職工工資、津貼、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)和應(yīng)發(fā)金額、實(shí)發(fā)金額等，作為與職工進(jìn)行薪酬結(jié)算的依據(jù)。此外，還應(yīng)將按車間、部門編制的工資結(jié)算單匯總編制工資結(jié)算匯總表。69某公司工資結(jié)算匯總表2008年6月單位：元車間或部門（人員類別）應(yīng)付職工薪酬合計(jì)計(jì)時(shí)工資計(jì)件工資獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資基本生產(chǎn)車間127500630045003000141300

產(chǎn)品生產(chǎn)工人118500600045003000132000

車間管理人員90003009300輔助生產(chǎn)車間18000135030019650

生產(chǎn)工人15000120030016500

車間管理人員30001503150企業(yè)管理部門1200012000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員24006003000在建工程人員60006000合計(jì)159900600082504800300018195070（四）職工福利費(fèi)的計(jì)算

企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)，從有關(guān)成本費(fèi)用中提取形成的，用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和生活困難補(bǔ)助等方面支出的資金，稱為職工福利費(fèi)。賬務(wù)處理：可比照工資費(fèi)。職工福利費(fèi)分配表一般與工資費(fèi)分配表合并編制。71某公司提取職工福利費(fèi)計(jì)算表2008年6月單位：元車間或部門（人員類別）工資總額計(jì)提比例應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)基本生產(chǎn)車間1413008478

產(chǎn)品生產(chǎn)工人1320007920

車間管理人員9300558輔助生產(chǎn)車間196501179

生產(chǎn)工人16500990

車間管理人員3150189企業(yè)管理部門12000720專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員3000180在建工程人員6000360合計(jì)1819506%1091772（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。73某公司社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算表2008年6月單位：元車間或部門（人員類別）工資總額醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（8%）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（20%）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（2%）工傷保險(xiǎn)費(fèi)（0.8%）生育保險(xiǎn)費(fèi)（0.8%）合計(jì)基本生產(chǎn)車間141300113042826028261130.41130.444650.8

產(chǎn)品生產(chǎn)工人132000105602640026401056105641712

車間管理人員9300744186018674.474.42938.8輔助生產(chǎn)車間1965015723930393157.2157.26209.4

生產(chǎn)工人16500132033003301321325214

車間管理人員31502526306325.225.2995.4企業(yè)管理部門12000960240024096963792專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員3000240600602424948在建工程人員6000480120012048481896合計(jì)181950145563639036391455.61455.657496.274（六）住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算

對(duì)于住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

75某公司住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算表

2008年6月單位：元車間或部門（人員類別）工資總額住房公積金（8%）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%）基本生產(chǎn)車間1413001130428262119.5

產(chǎn)品生產(chǎn)工人1320001056026401980

車間管理人員9300744186139.5輔助生產(chǎn)車間196501572393294.75

生產(chǎn)工人165001320330247.5

車間管理人員31502526347.25企業(yè)管理部門12000960240180專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員30002406045在建工程人員600048012090合計(jì)1819501455636392729.2576四、人工費(fèi)用的分配分配人工費(fèi)用時(shí)，一般選擇生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確的，也可以按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配工資費(fèi)用。77【例】假定某公司只有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。2008年6月產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬見(jiàn)前表，該公司采用生產(chǎn)工時(shí)比例分配直接人工費(fèi)用，本月甲、乙兩種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為5000小時(shí)和6000小時(shí)。產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬總額＝132000＋7920＋41712＋10560＋2640＋1980＝196812（元）直接人工費(fèi)用分配率＝＝17.892甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用＝5000×17.892

＝89460（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用＝6000×17.892

＝107352（元）78借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品89460

——乙產(chǎn)品107352

輔助生產(chǎn)成本24601.5

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間13866.3

制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間4696.65

管理費(fèi)用17892

銷售費(fèi)用4473

在建工程