稅法（第3版）課件：資源稅

資源稅內(nèi)容提綱第一節(jié)資源稅概述第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人第三節(jié)征稅范圍第四節(jié)稅目與稅額第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)申報(bào)與繳納第一節(jié)資源稅概述一、資源稅的概念

資源稅是以部分自然資源為課稅對(duì)象,對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。二、資源稅的特點(diǎn)（1）只對(duì)特定資源征稅。（2）具有受益稅性質(zhì)。（3）具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)。三、立法原則普遍征收、級(jí)差調(diào)整。第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人

一、納稅人

在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。

特別提示:開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田,在2011年11月1日前已簽訂的合同繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi),不繳納資源稅;自2011年11月1日起新簽訂的合同繳納資源稅,不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)。開采海洋油氣資源的自營(yíng)油氣田,自2011年11月1日起繳納資源稅,不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)(財(cái)稅〔2014〕73號(hào))。二、扣繳義務(wù)人

獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第66號(hào))。第三節(jié)征稅范圍《資源稅暫行條例》只將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽列入了征稅范圍,可以分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類。一、礦產(chǎn)品（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第66號(hào)）（一）原油原油是指開采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然氣天然氣是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣。（三）煤炭煤炭是指原煤,不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品(財(cái)政部令第66號(hào))。（四）其他非金屬礦原礦

其他非金屬礦原礦是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。財(cái)政部未列舉名稱且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定,報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案(國(guó)務(wù)院令第605號(hào))。

礦泉水是含有符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn),可供飲用或醫(yī)用等,礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬于其他非金屬礦原礦(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第63號(hào))。

（五）黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦

黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦系指納稅人開采后自用或銷售的,用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦,再最終入爐冶煉的金屬礦原礦(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第63號(hào))。

二、鹽（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第66號(hào)）（一）固體鹽固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。（二）液體鹽液體鹽俗稱鹵水，指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。表10-1以上內(nèi)容歸納為下表：

特別提示1:煤礦生產(chǎn)的天然氣不征收資源稅,對(duì)煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項(xiàng)用于煤層氣技術(shù)的研究和擴(kuò)大再生產(chǎn),不征收企業(yè)所得稅。

特別提示2:自2014年12月1日起,我國(guó)實(shí)施煤炭資源稅改革,煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征,并對(duì)征稅范圍進(jìn)行了調(diào)整:將用于洗選的自采原煤,由按原煤征稅調(diào)整為按未稅原煤加工的洗選煤征稅。但非自采的外購(gòu)已稅原煤加工的洗選煤不重復(fù)征收資源稅。因此,納稅人同時(shí)以自采未稅原煤和外購(gòu)已稅原煤加工洗選煤的,應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的,按自采未稅原煤加工的洗選煤計(jì)算繳納資源稅。上述內(nèi)容歸納為下表：表10-2【例10-1·多選題】(2011年注稅)下列資源屬于資源稅征稅范圍的有()。A.天然原木,不包括加工的板材B.天然原油,不包括人造石油C.固體鹽,包括井礦鹽D.鐵礦石、原礦,包括伴生的釩鈦磁鐵礦石E.天然氣,包括煤礦生產(chǎn)的天然氣【答案】BCD【解析】資源稅的征稅范圍主要分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類,具體分為原油、天然氣、鹽、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭和其他非金屬礦原礦7個(gè)稅目。煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯不征資源稅。第四節(jié)稅目與稅額一、資源稅的稅目（財(cái)政部令第66號(hào)）資源稅的稅目反映征收資源稅的具體范圍，是資源稅課征對(duì)象的具體表現(xiàn)形式?！顿Y源稅暫行條例》采取列舉法，即按照各種課稅的產(chǎn)品類別設(shè)置7個(gè)稅目，如下表10-3所示。原油開采的天然原油征稅，人造石油不征稅天然氣專門開采和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣不征稅煤炭原煤和以未稅原煤加工的洗選煤征稅，已稅原煤加工的洗選煤及其他煤炭制品不征稅其他非金屬礦原礦除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦鹽包括固體鹽、液體鹽。固體鹽包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，液體鹽是指鹵水

二、資源稅的稅額（1）納稅人具體適用的稅率，根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源品位、開采條件等情況，由財(cái)政部和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門確定;財(cái)政部未列舉名稱且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

（2）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。資源稅稅目稅率表如表10-4所示(詳情請(qǐng)參見(jiàn)財(cái)稅〔2016〕53號(hào)附件《資源稅稅目稅率幅度表》)。

自2016年7月1日起,實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革(財(cái)稅〔2016〕53號(hào))。

對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征,計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦(或原礦加工品)、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品或金錠的銷售額。列舉名稱的21種資源品目包括鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層(成)氣、海鹽。對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石,按照便利征管原則,仍實(shí)行從量定額計(jì)征。對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品,按照從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的原則,由省級(jí)人民政府確定計(jì)征方式。

特別提示1:經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2015年5月1日起,稀土、鎢、鉬資源稅由從量定額計(jì)征改為從價(jià)定率計(jì)征。稀土、鎢、鉬應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率(財(cái)稅〔2015〕52號(hào))。

【例10-2·單選題】(2018年注稅)

2018年5月,某鎢礦開采企業(yè)(增值稅一般納稅人)銷售自采鎢礦原礦,取得不含稅銷售額20000元。另收取從礦區(qū)到車站運(yùn)輸費(fèi)用3480元;將自采鎢礦原礦加工為精礦銷售,取得不含稅銷售額30000元。鎢礦原礦與精礦的換算比為1.5。鎢礦資源稅稅率6.5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅()元。A.3250.00B.3900.00C.4192.50D.3445.00

【答案】B

【解析】納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的,按精礦銷售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納資源稅。納稅人開采并銷售原礦的,將原礦銷售額(不含增值稅)換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

當(dāng)月應(yīng)納資源稅=20000×1.5×6.5%+30000×6.5%=3900(元)

特別提示2：對(duì)《資源稅稅目稅額明細(xì)表》中未列舉名單的納稅人(指在已列舉的部分納稅人名單中,尚未列舉到的納稅人)適用的稅額,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況,參照該表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn),在上下浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定,并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令66號(hào))。特別提示:3：自2015年8月1日起,《煤炭資源稅征收管理辦法(試行)》施行(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第51號(hào))。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、一般計(jì)稅方法

資源稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。

（一）從價(jià)定率征收

應(yīng)納稅額=（不含增值稅）銷售額×比例稅率

（二）從量定額征收

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×定額稅率具體歸納如下表10-5所示。

特別提示1:在稅額計(jì)算過(guò)程中還要注意有無(wú)減征、免征規(guī)定。

特別提示2:資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅。

特別提示3:要關(guān)注資源稅與增值稅、所得稅的關(guān)系。（三）銷售額的確定

1.基本規(guī)定（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第66號(hào)）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品(原油、天然氣)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括增值稅銷項(xiàng)稅額。對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用,納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí),可予以扣減:(1)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中;(2)屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用,具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車站、碼頭或者購(gòu)買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用;(3)取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù);(4)將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第13號(hào))。

【例10-3·單選題】(2016年注會(huì))某油田開采企業(yè)2016年3月銷售天然氣90萬(wàn)立方米,取得不含增值稅收入1350000元,另向購(gòu)買方收取手續(xù)費(fèi)1695元,延期付款利息2260元。假設(shè)天然氣的資源稅稅率為10%,該企業(yè)2016年3月銷售天然氣應(yīng)繳納資源稅()。

A.135150元

B.135338.03元

C.135359.55元

D.135000元【答案】C【解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是資源稅的計(jì)稅依據(jù)。手續(xù)費(fèi)和延期付款利息應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算納稅,并且是含稅收入,要換算成不含稅收入。應(yīng)納稅額=[1350000+(1695+2260)÷(1+9%)]×10%=135362.84(元)。2.特殊情形（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第66號(hào)）

（1）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售，按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅；既有對(duì)外銷售，又有連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，對(duì)自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按對(duì)外售價(jià)征收資源稅。（2）納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售價(jià)格的,或者申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的,應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格:

1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+資源稅

=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-稅率）

式中，成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

4)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格,減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。5)按其他合理方法確定。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第13號(hào))

（四）課稅數(shù)量的確定（國(guó)務(wù)院令第139號(hào)）

（1）各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對(duì)外銷售的，均以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

（2）各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

（3）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊情形如下：

（1）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅（國(guó)務(wù)院令第605號(hào)）。

（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第63號(hào)）：1）煤炭。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。原煤數(shù)量=加工量÷綜合回收率2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

耗用原礦數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比

（3）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。

（4）以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。

（5）開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，按實(shí)物量計(jì)算繳納資源稅，以該油氣田開采的原油、天然氣扣除作業(yè)用量和損耗量之后的原油、天然氣產(chǎn)量作為課稅數(shù)量（財(cái)稅[2014]73號(hào)）。

（6）提取液體鹽（俗稱鹵水）制取化工產(chǎn)品的，要嚴(yán)格按照提取的液體鹽數(shù)量作為課稅數(shù)量計(jì)征資源稅（財(cái)稅[2013]109號(hào)）。（7）關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算(財(cái)稅〔2016〕54號(hào))。

（8）納稅人用已繳納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額,在計(jì)算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí),準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額;未分別核算的,一并計(jì)算繳納資源稅(財(cái)稅〔2016〕54號(hào))。

已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。外購(gòu)原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對(duì)象不同的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí),應(yīng)對(duì)混合銷售額或者外購(gòu)已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額進(jìn)行換算或者折算(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第13號(hào))。（9）納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦,在2016年7月1日后銷售的,按規(guī)定繳納資源稅;2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同,在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的,按規(guī)定繳納資源稅;在2016年7月1日后銷售的精礦(或金錠),其所用原礦(或金精礦)如已按從量定額的計(jì)征方式繳納了資源稅,并與應(yīng)稅精礦(或金錠)分別核算的,不再繳納資源稅(財(cái)稅〔2016〕54號(hào))。（10）對(duì)在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過(guò)資源稅的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實(shí)行再利用,從中提取的礦產(chǎn)品,不再繳納資源稅(財(cái)稅〔2016〕54號(hào))。

（11）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅的，可疊加享受本規(guī)定的優(yōu)惠政策（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）。

【例10-4·計(jì)算題】(2016年注稅改編)某稀土礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù):(1)開采稀土原礦并生鐵礦石，開采總量1000噸，其中稀土原礦550噸，本月對(duì)外銷售稀土原礦200噸，每噸不含稅價(jià)格0.5萬(wàn)元。(2)將開采的部分稀土原礦連續(xù)加工為精礦，本月對(duì)外銷售稀土精礦100噸，每噸不含稅價(jià)格1.5萬(wàn)元，向購(gòu)買方一并收取從礦區(qū)到指定運(yùn)達(dá)地客運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元。(3)本月將開采的鐵礦石全部銷售，每噸不含稅價(jià)格0.04萬(wàn)元，由于購(gòu)貨方延期付款，收到延期付款利息2萬(wàn)元。(4)以部分稀土原礦作價(jià)70.2萬(wàn)元(含稅)抵償所欠供應(yīng)商貨款。已知：按照市場(chǎng)法計(jì)算資源稅，稀土礦原礦與精礦換算比為2，稀土原礦、稀土精礦資源稅稅率為11.5%，鐵礦石資源稅稅率為20元/噸。根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題:1.該企業(yè)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納資源稅()。A.11.5萬(wàn)元B.17.25萬(wàn)元C.7.76萬(wàn)元D.23萬(wàn)元2.該企業(yè)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納資源稅()。A.17.35萬(wàn)元B.17.37萬(wàn)元C.17.25萬(wàn)元D.25.88萬(wàn)元3.該企業(yè)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納資源稅()。A.2.08萬(wàn)元B.46萬(wàn)元C.0.9萬(wàn)元D.46.2萬(wàn)元4.該企業(yè)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納資源稅()。A.8.07萬(wàn)元B.13.8萬(wàn)元C.6.9萬(wàn)元D.16.15萬(wàn)元【答案】DCCB【解析】1.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納資源稅=200×0.5×2×11.5%=23(萬(wàn)元)。2.業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納資源稅=100×1.5×11.5%=17.25(萬(wàn)元)。3.業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納資源稅=(1000-550)×20=9000(元)=0.9(萬(wàn)元)。4.業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的資源稅=70.2÷1.13×2×11.5%=14.29(萬(wàn)元)。

三、代扣代繳（國(guó)稅發(fā)[1998]49號(hào)）

（1）目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購(gòu)的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。（2）代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下：

1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照收購(gòu)地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

3）收購(gòu)地沒(méi)有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

4）其他收購(gòu)單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額（率），依據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅?！纠?0-5·多選題】(2017年注稅)根據(jù)資源稅有關(guān)規(guī)定,下列說(shuō)法正確的有(

)。A.獨(dú)立礦山收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的,按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量或金額代扣代繳資源稅B.聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量或金額代扣代繳資源稅C.在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人是資源稅的納稅人D.非礦山企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量或金額代扣代繳資源稅E.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山,聯(lián)合企業(yè)以及其他單位是資源稅的扣繳義務(wù)人【答案】ACDE【解析】選項(xiàng)B,獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量或金額代扣代繳資源稅。

四、減免稅規(guī)定

（1）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅（國(guó)務(wù)院令第605號(hào)）。

（2）有下列情形之一，免征資源稅：

1）開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣；

2）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。

（3）有下列情形之一，減征資源稅：

1）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅；

2）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅；

3）稠油、高凝油減征40%資源稅；

4）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。

5)為促進(jìn)頁(yè)巖氣開發(fā)利用,自2018年4月1日至2021年3月31日,對(duì)頁(yè)巖氣資源稅(按6%的規(guī)定稅率)減征30%(財(cái)稅〔2018〕26號(hào))。6)自2015年5月1日起,將鐵礦石資源稅由減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的80%征收調(diào)整為減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收(國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家能源局公告2015年第21號(hào))。7)對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源,資源稅減征50%(財(cái)稅〔2016〕54號(hào))。

(4）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；

2）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦?！咎貏e提示】中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi)，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。

【例10-6·單選題】(2018年注稅)關(guān)于資源稅稅收優(yōu)惠,下列說(shuō)法正確的是()A.對(duì)深水油氣田減征20%資源稅B.開采油過(guò)程中用于加熱的原油免征資源稅C.開采原油過(guò)程同時(shí)開采的天然氣免征資源稅

D.對(duì)低豐度油氣田暫減征30%資源稅

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,對(duì)深水油氣田資源稅減征30%;選項(xiàng)C專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣是需要繳納資源稅的;選項(xiàng)D,對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%。第六節(jié)申報(bào)與繳納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、貨款結(jié)算方式和資源稅征收的幾種情況，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間可分以下幾種情況。如下表所示（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第66號(hào)）：具體情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分期收款銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)征資源稅的移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天

二、納稅地點(diǎn)

納稅人應(yīng)繳納的資源稅,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅,應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納(財(cái)政部令第66號(hào))?？缡?、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對(duì)其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)