“利潤(rùn)”為負(fù)還要計(jì)提企業(yè)所得稅費(fèi)用嗎

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)“利潤(rùn)”為負(fù)，還要計(jì)提企業(yè)所得稅費(fèi)用嗎？彌補(bǔ)虧損和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的關(guān)系？這個(gè)在我們CPA會(huì)計(jì)教材有專門(mén)的一章來(lái)講解（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的做法）。

當(dāng)然，今天的分享不是把書(shū)上的東西粘貼上來(lái)說(shuō)，我更多的是從我們實(shí)際工作實(shí)操的角度來(lái)分享一下這個(gè)問(wèn)題。

會(huì)計(jì)要做賬，要出報(bào)表，這個(gè)我們每個(gè)人都再熟悉不過(guò)了，利潤(rùn)表上有個(gè)利潤(rùn)總額的項(xiàng)目，這是我們會(huì)計(jì)按月計(jì)算出來(lái)的公司的利潤(rùn)情況，我們把它叫做會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

報(bào)表出來(lái)后我們要報(bào)稅，企業(yè)所得稅，是以企業(yè)所得為征稅對(duì)象征收的稅種，那企業(yè)的所得怎么算呢？

很多人會(huì)說(shuō)，利潤(rùn)表上的利潤(rùn)總額不就是企業(yè)的所得嘛，是不是呢？當(dāng)然不是，企業(yè)所得稅的所得我們叫應(yīng)納稅所得額，它和報(bào)表的利潤(rùn)總額還是有差異的，怎么來(lái)的呢？它是在我們會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定調(diào)整而來(lái)的。

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，利潤(rùn)總額100萬(wàn)，利潤(rùn)總額里面包括了一項(xiàng)罰款支出1萬(wàn)塊，但是罰款支出所得稅不認(rèn)可，那么應(yīng)納稅所得額就應(yīng)該加上這1萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額=100+1=101萬(wàn)。這就是最簡(jiǎn)單的一個(gè)調(diào)整，調(diào)整還很多，這個(gè)是所得稅法的關(guān)鍵，也是我們進(jìn)行所得稅匯算的關(guān)鍵，就是搞懂各種規(guī)定，做好調(diào)整申報(bào)。

有了應(yīng)納稅所得額，如果前期有虧損（注意這里的虧損也是應(yīng)納稅所得額為負(fù)的概念），那么彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額再乘以稅率就是應(yīng)交所得稅。

關(guān)鍵的來(lái)了，如果你是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么這樣算出企業(yè)所得稅，賬務(wù)處理就非常簡(jiǎn)單了。

借:所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

即可。

看到?jīng)]有，如果企業(yè)有虧損彌補(bǔ)，那么其實(shí)在算企業(yè)所得稅過(guò)程中就體現(xiàn)了，最后應(yīng)交所得稅的結(jié)果就是我們計(jì)入所得稅費(fèi)用的數(shù)。

那么如果當(dāng)期企業(yè)發(fā)生虧損呢？

這里的虧損當(dāng)然是指的按稅法口徑算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額是負(fù)數(shù)。

那么這種情況，自然是不需要計(jì)提所得稅費(fèi)用。

以上就是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)虧損和有彌補(bǔ)虧損的賬務(wù)處理，其實(shí)很簡(jiǎn)單，也就是你算出來(lái)當(dāng)期交多少所得稅，就計(jì)都是所得稅費(fèi)用，所謂的彌補(bǔ)虧損在你算所得稅時(shí)候就已經(jīng)算進(jìn)去了，不用單獨(dú)有什么科目體現(xiàn)。

那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢？

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)要復(fù)雜一些，復(fù)雜就復(fù)雜在遞延所得稅上，就像我們前面說(shuō)的，所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整后算的。

這個(gè)調(diào)整中有些永久的（比如前面我們說(shuō)的罰款支出），永久的調(diào)整了后面也不會(huì)再調(diào)整回來(lái)了，對(duì)所得稅的影響是永久的。但是有些調(diào)整是暫時(shí)的，也就是今年調(diào)減了，后面又會(huì)調(diào)減，總體是不影響所得稅的，但是但看某一年會(huì)影響所得稅。

常見(jiàn)的就是減值的調(diào)整，折舊的稅會(huì)差異的調(diào)整。

舉個(gè)例子，利潤(rùn)總額100萬(wàn)，利潤(rùn)總額里面包括了有個(gè)一次性扣除的固定資產(chǎn)，比如本身當(dāng)年會(huì)計(jì)上只折舊了5萬(wàn)，實(shí)際上稅法可以一次性扣除50萬(wàn)，這差額的45萬(wàn)可以納稅調(diào)減。

應(yīng)納稅所得額=100-45=55萬(wàn)。

應(yīng)納稅額=55*25%=13.75萬(wàn)

如果是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

直接肯定就是

借：所得稅費(fèi)用13.75萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅13.75萬(wàn)

完事。

但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢，還需要做一步處理。

其實(shí)調(diào)減的45萬(wàn)本身就是一個(gè)暫時(shí)性的差異，企業(yè)后面年份，這45萬(wàn)還會(huì)調(diào)增回去，而因?yàn)楸灸暾{(diào)減而少交的企業(yè)所得稅，當(dāng)期減少的所得稅費(fèi)用這部分其實(shí)從本質(zhì)上是符合準(zhǔn)則負(fù)債的定義的，就是會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出。

所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我們會(huì)把這部分從所得稅費(fèi)用調(diào)整出來(lái)，放到負(fù)債去（遞延所得稅負(fù)債）

借：所得稅費(fèi)用45*25%=11.25貸：遞延所得稅負(fù)債

45*25%=11.25

調(diào)整后所得稅費(fèi)用又變成了13.75+11.25=25萬(wàn)，和我們的利潤(rùn)總額又匹配上了，又更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而不是以當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅記賬（直接記賬13.75萬(wàn)）。

那么如果企業(yè)當(dāng)期是虧損狀態(tài)呢？

比如虧損了100萬(wàn)（應(yīng)納稅所得額是-100萬(wàn)），這種情況當(dāng)期應(yīng)交所得稅肯定是0，如果是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自然是不用計(jì)提所得稅費(fèi)用。

但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于當(dāng)期虧損的100萬(wàn)，以后年度是可以彌補(bǔ)的。

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

所以我們還需要做

借：遞延所得稅資產(chǎn)100*25%貸：所得稅費(fèi)用25

所以當(dāng)年所得稅費(fèi)用是-25萬(wàn)。

第二年，假如盈利100萬(wàn)（應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)），那么先彌補(bǔ)虧損100萬(wàn)，彌補(bǔ)后應(yīng)納稅所得額是0，應(yīng)交所得稅是0。

如果是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么自然是不需要計(jì)提所得稅費(fèi)用。

但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，虧損被彌補(bǔ)了，前面計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)也就需要轉(zhuǎn)回。