不確認遞延所得稅負債的情況財務(wù)分析

會計實操文庫不確認遞延所得稅負債的情況財務(wù)分析有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但是出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括以下幾種情況：1、商譽的初始確認。非同一控制企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應(yīng)確認為商譽。當此合并按照稅法的規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。所謂特殊性稅務(wù)處理，就是說企業(yè)合并交易的對手方在購買日并沒有對所得完稅，所以不能改變被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，被合并企業(yè)的資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)還以原賬面價值確定。購買日被購買方凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差形成商譽，由于這部分差額對手方并沒有完稅，所以不得在稅前扣除，所以商譽的計稅基礎(chǔ)為0.對于計稅基礎(chǔ)，舉個例子理解。比如A公司將持有存貨80元以100元的價格出售給B公司，B公司做為存貨管理。A公司對于收入100元和成本80元之間的利潤部分已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅，所以B公司取得存貨的計稅基礎(chǔ)就是100元。也就是說，計稅基礎(chǔ)是未來繳納企業(yè)所得稅時，允許在稅前扣除的金額。那么只有取得時對方繳納過稅款，取得的一方才能稅前抵扣，才能形成計稅基礎(chǔ)。因為商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，如果確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，由于合并成本是固定的，所以必然增加商譽。商譽賬面價值增加，會影響暫時性差異，暫時性差異又影響遞延所得稅負債增加，不斷循環(huán)。所以不能確認遞延所得稅負債。2、除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項在發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。這種情形不好舉例，舉一個不確認遞延所得稅資產(chǎn)的例子，研發(fā)形成的無形資產(chǎn)。由研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在攤銷時，在實際成本的基礎(chǔ)上加計100%扣除。如果無形資產(chǎn)賬面成本100，未來可攤銷的金額是200，計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，形成可抵扣暫時差異。但是這項無形資產(chǎn)入賬時不影響會計利潤，也沒有影響應(yīng)納稅所得額（未來攤銷時才影響），并且不是企業(yè)合并形成的。也就是說如果發(fā)生時影響了會計利潤或應(yīng)納稅所得額，確認遞延所得稅資產(chǎn)的對方科目對應(yīng)所得稅費用；或者是由于企業(yè)合并形成的，對方科目對應(yīng)商譽。除這兩種情況以外，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，找不到對方科目。如果影響其他資產(chǎn)或負債的賬面價值，則違背歷史成本原則。3、與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，在同時滿足以下兩個條件的情況下，不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不轉(zhuǎn)回。由于滿足兩個條件的情況下，企業(yè)有能力決定該暫時性差異不會轉(zhuǎn)回，對未來期間的計稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認遞延所得稅負債。4、對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在長期持有的情況下，因被投資方產(chǎn)生利潤而確認的投資收益，同時增加了長期股權(quán)投資的賬面價值，由此形