稅法課件：消費稅法

消費稅法

2024/5/8消費稅法2【閱讀資料】我國大幅度提高煙產(chǎn)品消費稅－最高提至56%經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局從2009年5月1日起對煙產(chǎn)品消費稅政策作了重大調(diào)整，除煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅政策有了較大改變，調(diào)整了計稅價格，提高了消費稅稅率外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%。政策調(diào)整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。此次政策調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，稅率為5%。財政部、國家稅務(wù)總局在文件中明確，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，都要按批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。“提高煙產(chǎn)品的稅率，不但能增加政府收入，還能挽救上百萬人的生命?！北本┐髮W(xué)中國經(jīng)濟研究中心教授李玲在接受記者采訪時表示。她說，在世界各國控?zé)煹姆绞街校岣叨惵适亲钣行У姆椒ㄖ唬驗闊煵輧r格是影響煙草產(chǎn)品短期消費的最主要因素。稅率提高后煙價被抬高，年輕人、未成年人及低收入者戒煙或少吸煙的幾率比其他吸煙者高2倍～3倍。2024/5/8消費稅法3第一節(jié)消費稅概述一、消費稅概念我國現(xiàn)行的消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費稅的特點（一）征稅范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）征收方法具有多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性2024/5/8消費稅法4第二節(jié)消費稅的納稅義務(wù)人及納稅環(huán)節(jié)一、消費稅的納稅義務(wù)人根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。2024/5/8消費稅法5第二節(jié)消費稅的納稅義務(wù)人及納稅環(huán)節(jié)二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)2.委托加工環(huán)節(jié)3.進口環(huán)節(jié)4.零售環(huán)節(jié)5.批發(fā)環(huán)節(jié)2024/5/8消費稅法6第三節(jié)消費稅的稅目與稅率一、消費稅的稅目1.煙2.酒及酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.小汽車9.摩托車10.高爾夫球及球具11.高檔手表12.游艇13.木制一次性筷子14.實木地板2024/5/8消費稅法7第三節(jié)消費稅的稅目與稅率二、消費稅的稅率我國現(xiàn)行消費稅的稅率主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的，有比例稅率和定額稅率（即單位稅額）兩種基本形式。對一些供求基本平衡，價格差異不大，計量單位規(guī)范的消費品，選擇計稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等；對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規(guī)范的消費品，選擇稅價聯(lián)動的比例稅率，比例稅率適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%到56%；對卷煙、白酒，則采用了定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。2024/5/8消費稅法8第三節(jié)消費稅的稅目與稅率三、適用稅率的特殊規(guī)定（一）從高適用稅率1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按其中最高稅率征稅。2.納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。（二）卷煙的適用稅率下列卷煙不分征稅類別一律按照56%稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計算征稅：1.白包卷煙；2.手工卷煙；3.未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。2024/5/8消費稅法9第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算針對消費稅比例稅率、定額稅率及復(fù)合稅率三種稅率形式，消費稅應(yīng)納稅額的計算采用從價定率、從量定額和從量從價復(fù)合計征三種基本的方法。一、從價定率應(yīng)納稅額的計算從價定率的計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率消費稅的比例稅率通過稅率表可以查到，從價定率計算的關(guān)鍵是計稅銷售額的確定。（一）計稅銷售額的一般規(guī)定2024/5/8消費稅法10第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算1.銷售的定義銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。但下列款項不包括在內(nèi)：（1）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（2）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。2024/5/8消費稅法11第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算2.含增值稅銷售額的換算其換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）（二）計稅銷售額的特殊規(guī)定1.包裝物及押金的計稅銷售額【例3－1】麗妍化妝品廠為增值稅一般納稅人，2010年5月銷售化妝品一批，取得不含稅銷售額100萬元，并負(fù)責(zé)運輸，收取運費2萬元，計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅和增值稅銷項稅。【答案】應(yīng)納消費稅＝[100＋2÷（1＋17%）]×30%＝30.51（萬元）銷項稅額＝[100＋2÷（1＋17%）]×17%＝17.29（萬元）2024/5/8消費稅法12第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算二、從量定額應(yīng)納稅額的計算我國現(xiàn)行消費稅僅對黃酒、啤酒、成品油實行定額稅率，采用從量定額方法計稅。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率（單位稅額）（一）銷售數(shù)量的確定（二）計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)【例3－2】中化煉油廠銷售無鉛汽油20噸，每噸不含稅銷售額為5000元，計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅和增值稅銷項稅。

【答案】應(yīng)納消費稅＝20×1388×1＝27760（元）銷項稅額＝20×5000×17%＝17000（元）2024/5/8消費稅法13第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算三、復(fù)合計征應(yīng)納稅額的計算現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征的方法。其計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額【例3－3】泰山酒廠銷售泰山牌白酒10噸，按出廠價取得銷售收入40萬元，計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅和增值稅銷項稅?！敬鸢浮繎?yīng)納消費稅＝40×20%＋10×2000×0.5÷10000＝9（萬元）銷項稅額＝40×17%＝6.8（萬元）2024/5/8消費稅法14第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算四、消費稅應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定上述三種計算方法是消費稅應(yīng)納稅額計算的基本方法，在實際的計算中還有一些比較特殊的情況。（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。2024/5/8消費稅法15第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）有同類消費品的銷售價格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅。其應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率（2）沒有同類消費品銷售價格的按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，在計算征收時沒有同類消費品銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式是：組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率2024/5/8消費稅法16第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）有同類消費品的銷售價格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅。其應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率（2）沒有同類消費品銷售價格的組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率（3）組價公式的具體應(yīng)用①對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品2024/5/8消費稅法17第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算【例3－4】麗妍化妝品廠為增值稅一般納稅人，2010年6月將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額?！敬鸢浮拷M成計稅價格＝8000×（1＋5%）÷（1－30%）＝12000（元）應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）銷項稅額＝12000×17%＝2040（元）2024/5/8消費稅法18第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算②對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品【例3－5】泰山酒廠將自產(chǎn)的黃酒5噸無償贈送給客戶，已知每噸成本2000元，無同類產(chǎn)品售價。請問該業(yè)務(wù)是否需要納稅？如果納稅，稅額為多少？【答案】屬于視同銷售行為，需納消費稅和增值稅。應(yīng)納消費稅＝5×240＝1200（元）應(yīng)納增值稅＝[5×2000×（1＋10%）＋1200]×17%＝2074（元）2024/5/8消費稅法19第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算③對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品【例3－6】泰山酒廠將自產(chǎn)的薯類白酒1000斤用于廣告樣品，每斤白酒成本10元，無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅銷項稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納消費稅：從量征收的消費稅＝1000×0.5＝500（元）從價征收的消費稅組成的計稅價格＝[10×1000×（1＋5%）＋500]÷（1－20%）＝13750（元）從價征收的消費稅＝13750×20%＝2750（元）應(yīng)納消費稅＝500＋2750＝3250（元）銷項稅額＝13750×17%＝2337.5（元）2024/5/8消費稅法20第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算（二）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費2.代收代繳稅款的規(guī)定3.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）有同類消費品銷售價格的（2）沒有同類消費品銷售價格的（3）組價公式的具體應(yīng)用①對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品2024/5/8消費稅法21第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算【例3－7】華潤商場委托麗妍化妝品廠加工一批化妝品，華潤商場提供原材料和主要材料，材料實際成本為10000元，麗妍化妝品廠收取加工費3000元，代墊輔料成本1000元。受托加工的化妝品麗妍廠無同類消費品銷售價格。請計算麗妍化妝品廠代收代繳的消費稅，同時請思考其中是否涉及增值稅，如果有，如何計算。【答案】組成計稅價格＝（10000＋3000＋1000）÷（1－30%）＝20000（元）代收代繳的消費稅＝20000×30%＝6000（元）麗妍化妝品廠提供加工勞務(wù)，應(yīng)就其提供的加工勞務(wù)繳納增值稅，即在收取加工費的同時還要收取加工費的銷項稅額，該銷項稅額同時為華潤商場支付的進項稅額。麗妍化妝品廠提供加工勞務(wù)的銷項稅額＝（3000＋1000）×17%＝680（元）2024/5/8消費稅法22第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算②對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品【例3－8】華潤商場委托泰山酒廠加工甲類啤酒5噸，華潤商場提供原材料和主要材料，材料實際成本為20000元，泰山酒廠收取加工費5000元，泰山酒廠無同類產(chǎn)品售價。請計算泰山酒廠代收代繳的消費稅?！敬鸢浮看沾U的消費稅＝5×250＝1250（元）2024/5/8消費稅法23第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算③對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品【例3－9】華潤商場委托泰山酒廠加工糧食白酒1噸，華潤商場提供原材料和主要材料，材料實際成本為10000元，泰山酒廠收取加工費3000元，泰山酒廠無同類產(chǎn)品售價。請計算泰山酒廠代收代繳的消費稅。【答案】從量征收的消費稅＝1×2000×0.5＝1000（元）從價征收的消費稅組成的計稅價格＝[10000＋3000＋1000]÷（1－20%）＝17500（元）從價征收的消費稅＝17500×20%＝3500（元）代收代繳的消費稅＝1000＋3500＝4500（元）2024/5/8消費稅法24第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算（三）進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.從價定率計征應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率2024/5/8消費稅法25第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算【例3－10】樂華商貿(mào)公司2010年7月從國外進口一批應(yīng)稅消費品，已知該批應(yīng)稅消費品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅l8萬元，假定進口的應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為l0％。該批進口貨物當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額160萬元。請計算該批消費品進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅，以及當(dāng)月應(yīng)納的增值稅?！敬鸢浮拷M成計稅價格＝（90＋18）÷（1－10％）＝120（萬元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅稅額＝120×10％＝12（萬元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝120×17％＝20.4（萬元）當(dāng)月應(yīng)納的增值稅＝160×17％－20.4＝6.8（萬元）2024/5/8消費稅法26第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算2.實行從量定額計征應(yīng)納稅額的計算。3.實行從價定率和從量定額復(fù)合計征應(yīng)納稅額的計算4.進口卷煙應(yīng)納消費稅的計算2024/5/8消費稅法27第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算【例3－11】某外貿(mào)公司從國外進口卷煙100箱（每箱250條，每條200支），海關(guān)核定的每箱卷煙的完稅價格為25000元。已知進口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅?！敬鸢浮浚?）單條組價每條進口卷煙組價＝[25000÷250×（1＋20%）＋0.6]÷（1－36%）＝188.44（元）（2）找稅率每條進口卷煙組價大于70元，適用消費稅稅率為56%。（3）進口卷煙整體組價進口卷煙整體組成計稅價格＝[25000×100×（1＋20%）＋150×100]÷（1－56%）÷10000＝685.23（萬元）（4）應(yīng)納消費稅稅額計算進口卷煙應(yīng)繳納的消費稅＝685.23×56%＋150×100÷10000＝385.23（萬元）（5）進口卷煙應(yīng)繳納的增值稅＝685.23×17%＝116.49（萬元）2024/5/8消費稅法28第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算（四）外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除1.扣稅范圍2.扣稅方法—按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅【例3－12】麗妍化妝品廠用外購已稅化妝品繼續(xù)生產(chǎn)加工成化妝品銷售，已知期初庫存外購化妝品3萬元，本期外購化妝品8萬元（不含稅價），本期月末庫存外購化妝品2萬元，本月銷售加工完成的化妝品取得不含稅銷售額25萬元。計算當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額?！敬鸢浮慨?dāng)月準(zhǔn)予扣除外購化妝品已納消費稅＝（3＋8－2）×30%＝2.7（萬元）應(yīng)納消費稅＝25×30%－2.7＝4.8（萬元）2024/5/8消費稅法29第四節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算【例3－13】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%）要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅?！敬鸢浮窟M口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格＝（150＋150×40%）÷（1－30%）＝300（萬元）進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅＝300×30%＝90（萬元）進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅＝300×17%＝51（萬元）（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅?！敬鸢浮可a(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額＝[290＋51.48÷（1＋17%）]×17%－51＝5.78（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額＝[290＋51.48÷（1＋17%）]×30%－90×80%