稅法與納稅會計(jì)課件：個人所得稅的會計(jì)核算

稅法與納稅會計(jì)TaxLawandTaxAccounting

個人所得稅的會計(jì)核算第1節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容

一、個人所得稅的概念個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。二、個人所得稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。我國按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，將個人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。（二）扣繳義務(wù)人凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。三、個人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目（一）應(yīng)稅所得項(xiàng)目的界定1.工資、薪金所得

是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

包括個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得；個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得；其他個人從事個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。4.勞務(wù)報酬所得是指個人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所得，共包括29項(xiàng)所得，分別為：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)所得。5.稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。注意辨析：①不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得屬于勞務(wù)報酬所得；作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的所得為稿酬所得。②因工作原因在本單位刊物出版發(fā)表作品取得的所得為工資薪金所得；在外單位刊物出版發(fā)表作品取得的所得為稿酬所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。7.利息、股息、紅利所得包括個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。8.財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。10.偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得。11.其他所得是指上述十項(xiàng)列舉應(yīng)稅所得之外的還需要征收個人所得稅的所得，由國務(wù)院財政部門確定。（二）“每次”的概念界定個人所得稅法對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都按每次取得的收入計(jì)算征稅。四、個人所得稅的稅率個人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種類別的所得稅稅率，分別是：（一）七級超額累進(jìn)稅率工資薪金所得適用3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率。（二）五級超額累進(jìn)稅率

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的。其中，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用該稅目稅率。（三）比例稅率稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得等8項(xiàng)個人所得稅目適用20%的比例稅率。五、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）法定免稅項(xiàng)目個人取得的下列所得免予繳納個人所得稅：（1）省級政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。即個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)；（5）保險賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（8）按照中國有關(guān)法律規(guī)定給予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)；個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；個人辦理代扣代繳稅款按規(guī)定提取的手續(xù)費(fèi)；個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；對于已達(dá)到離退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離退休年齡的高級專家，其在延長離退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免納個人所得稅等。（二）法定減征項(xiàng)目（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。（三）其他相關(guān)政策。六、個人所得稅的征收管理（一）自行申報納稅的納稅義務(wù)人（二）年所得12萬元以上的納稅人自行申報納稅（三）自行申報納稅的納稅期限（四）自行申報納稅的申報方式

個人所得稅的會計(jì)核算第2節(jié)個人所得稅的計(jì)算

第2節(jié)個人所得稅的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（每月收入額－內(nèi)籍人員3500元或外籍人員

4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為:1．每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%2．每次收入額4000元—20000元的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%3．每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額稿酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。其計(jì)算公式為:1．每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）2．每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：1．每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%2．每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝每次收入額×適用的稅率八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。其計(jì)算公式為:1．每次月收入不超過4000的：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目（稅費(fèi)）-修繕費(fèi)用（800為限）-800]×20%2．每次月收入超過4000的：應(yīng)納稅額=[每次收入額-允許扣除的項(xiàng)目（稅費(fèi)）-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（收入總額-財產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20%（二）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%

個人所得稅的會計(jì)核算第3節(jié)個人所得稅的核算

第3節(jié)個人所得稅的核算一、代扣代繳個人所得稅的會計(jì)核算扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫《扣繳個人所得稅報告》及其他有關(guān)資料。為了核算代扣代繳個人所得稅，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅”會計(jì)賬戶。1．職工自己承擔(dān)個人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)，單位代扣個人所得稅時，會計(jì)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬—工資費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅2．企事業(yè)單位代扣代繳個人所得稅時，可以獲得所扣繳稅款2%的手續(xù)費(fèi)。會計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

其他業(yè)務(wù)收入—手續(xù)費(fèi)收入

二、企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款的會計(jì)核算應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)

個人所得稅的會計(jì)核算第4節(jié)個人所得稅納稅申報表的填制

目前，我國個人所得稅完稅憑證有三種類型：一是代扣、代收稅款憑證，由扣繳單位給納稅人開具，是目前我國納稅人取得完稅憑證的法定方式和主要方式；二是通用完稅證，適用于直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的納稅人，如個體戶、獨(dú)資企業(yè)投資者，由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具；三是完稅證明，因其要求信息數(shù)據(jù)等標(biāo)準(zhǔn)較高，目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)試行開具。一、個人所得稅納稅申報表的種類1.個人所得稅申報表主要設(shè)置了七類九種，其中較常用的為以下七種：（1）個人所得稅月份申報表；（2）個人所得稅年度申報表；（3）個人所得稅扣繳稅款報告表；（4）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表；（5）特定行業(yè)個人所得稅月份申報表；（6）特定行業(yè)個人所得稅年度申報表；（7）個體工商戶所得稅年度申報表。2.