稅法與納稅會(huì)計(jì)課件：企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

稅法與納稅會(huì)計(jì)TaxLawandTaxAccounting

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第1節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，征稅范圍是來源于中國境內(nèi)、境外的所得。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指由來源于中國境內(nèi)、境外所得的企業(yè)，即在我國設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)。征稅范圍是來源于中國境內(nèi)的所得。二、稅率（一）小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)表8-1企業(yè)所得稅的稅率表種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的兩檔優(yōu)惠稅率

減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)低稅率l0%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的二、稅率二、稅率【提示】

自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即應(yīng)納所得稅額=20x50%x20%=2（萬元）。三、繳納辦法（一）納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。三、繳納辦法

（二）納稅申報(bào)

按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

（三）納稅地點(diǎn)

一般情況下向企業(yè)登記注冊(cè)地或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅金。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

四、扣繳義務(wù)人的義務(wù)

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第2節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

第2節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，但是所得稅法規(guī)定原則上用直線法計(jì)提折舊，其計(jì)算公式為：

月折舊額＝原值×（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。第2節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年。

三、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照年限不得低于3年進(jìn)行攤銷。四、存貨的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第3節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。（一）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（二）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額二、收入的確認(rèn)

（一）收入總額的確認(rèn)

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。具體包括：

1.銷售貨物收入

2.提供勞務(wù)收入

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

5.利息收入

6.租金收入

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

8.接受捐贈(zèng)收入

9.其他收入二、收入的確認(rèn)（二）不征稅收入的確認(rèn)

1．財(cái)政撥款2．行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金3．其他不征稅收入（三）免稅收入的確認(rèn)

1．國債利息收入。

2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

3．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4．符合條件的非營利組織的收入。三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目包括以下：

（一）成本

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

（二）費(fèi)用

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的三大期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用如制造費(fèi)用除外）。

（三）稅金

是指記入“營業(yè)稅金及附加”的六稅一費(fèi)，即已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅和教育費(fèi)附加。

（四）損失

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失。

【提示】

稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。

（五）其他支出

是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目包括以下內(nèi)容。

1.職工工資薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。2．職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（“三費(fèi)”）（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的實(shí)際支出部分準(zhǔn)予扣除。四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的實(shí)際支出部分準(zhǔn)予扣除。3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

4.利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

5．借款費(fèi)用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

6．匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

7．業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

8．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（1）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）廣告費(fèi)應(yīng)具備的條件：1）廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票；3）通過一定的媒體傳播。四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

9．保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

10．租賃費(fèi)（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，根據(jù)租賃期限均勻扣除。（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。

11．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

12．捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?？鄢揞~=年度利潤總額×12%，扣除方法是扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者。對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（2）非公益性捐贈(zèng)包括納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不允許扣除。四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

13．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

（1）允許扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。

（2）準(zhǔn)予扣除企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)。

14．總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

15．資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

16．其他項(xiàng)目

準(zhǔn)予扣除的其它項(xiàng)目包括會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。五、不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。（6）非廣告性質(zhì)的贊助支出。（7）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（8）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。（9）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用。（10）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)（11）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息（12）與取得收入無關(guān)的其他支出。如為取得不征稅收入而支付的管理費(fèi)用等。（13）企業(yè)對(duì)外投資期間的投資成本。（14）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊。六、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍（二）核定征收的辦法核定征收的辦法分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額。1.核定應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額＝×應(yīng)稅所得率應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率2.核定應(yīng)納所得稅額七、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（一）可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的在境外繳納的所得稅稅額企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

1．限額抵免的范圍2．來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。七、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（二）抵免限額的計(jì)算抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×八、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅所得額=收入全額

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納稅所得額=收入全額－財(cái)產(chǎn)凈值

3.其他所得

九、從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人實(shí)行預(yù)繳企業(yè)所得稅（2008年1月1日起執(zhí)行）十、虧損彌補(bǔ)

虧損指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

（一）虧損彌補(bǔ)的規(guī)定（二）彌補(bǔ)虧損的方式

1.稅前利潤的彌補(bǔ)年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，會(huì)計(jì)分錄為：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤十、虧損彌補(bǔ)

第二年年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的盈利，會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

在“利潤分配——未分配利潤”中自然進(jìn)行了借貸雙方的彌補(bǔ)。

2．稅后利潤的彌補(bǔ)

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第4節(jié)會(huì)計(jì)差異

第4節(jié)會(huì)計(jì)差異

一、永久性差異1．會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入而稅務(wù)不認(rèn)定

2．稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定

3．會(huì)計(jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定

4．稅務(wù)認(rèn)定為收入而會(huì)計(jì)不認(rèn)定

二、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的差額。

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第5節(jié)企業(yè)所得稅的核算

一、應(yīng)付稅款法

（一）應(yīng)付稅款法的特點(diǎn)（二）應(yīng)付稅款法的計(jì)算步驟

1．確定會(huì)計(jì)利潤，即按企業(yè)的會(huì)計(jì)制度計(jì)算出本期會(huì)計(jì)利潤；

2．根據(jù)稅法的規(guī)定，確定出各類需調(diào)整的差異額，包括永久性差異和暫時(shí)性差異；

3.按照會(huì)計(jì)利潤加、減納稅調(diào)整額，計(jì)算出本期的應(yīng)納稅所得額；

4．按照應(yīng)納稅所得額乘以適用所得稅稅率，計(jì)算出本期應(yīng)納的所得稅額；

5．按計(jì)算出的應(yīng)納稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一、應(yīng)付稅款法

（三）應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置在應(yīng)付稅款法下，設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算。

（四）應(yīng)付稅款法的主要會(huì)計(jì)處理

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債的影響。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的計(jì)算步驟

1．分析是應(yīng)稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異

計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債各項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，并確認(rèn)差異的性質(zhì)，分析是應(yīng)稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異。

2．計(jì)算期末遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)余額期末遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率期末遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率

3．計(jì)算本期遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)調(diào)整額本期遞延所得稅負(fù)債調(diào)整額＝遞延所得稅負(fù)債期末余額－遞延所得稅負(fù)債期初余額本期遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

4．計(jì)算本期應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅＝（會(huì)計(jì)利潤±納稅調(diào)整額）×所得稅稅率5．計(jì)算本期所得稅費(fèi)用所得稅＝本期應(yīng)交所得稅±本期所得稅負(fù)債調(diào)整額±本期所得稅資產(chǎn)調(diào)整額

＝本期應(yīng)交所得稅＋（所得稅負(fù)債期末余額－所得稅負(fù)債期初余額）＋（所得稅資產(chǎn)期末余額－所得稅資產(chǎn)期初余額）二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，設(shè)置“所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶進(jìn)行核算。

1．“所得稅費(fèi)用”科目

核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算，其借方登記計(jì)算出的所得稅費(fèi)用，其貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，“應(yīng)交稅費(fèi)”期末借方余額反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

3．“遞延所得稅負(fù)債”科目

用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債，該科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，“應(yīng)交稅費(fèi)”期末貸方余額反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。

4．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目

用來核算企業(yè)應(yīng)交未交的所得稅稅款。其借方登記預(yù)交數(shù)或補(bǔ)交數(shù)，其貸方登記應(yīng)繳數(shù)。該賬戶貸方余額表示欠繳數(shù)，借方余額表示多交數(shù)。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（四）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的主要會(huì)計(jì)處理1．遞延所得稅資產(chǎn)的核算2．遞延所得稅負(fù)債的核算三、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫“年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。四、減免所得稅的核算（一）納稅人申請(qǐng)減免稅需提供得書面資料1.減免稅申請(qǐng)報(bào)告，包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等；2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；3.工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復(fù)印件；4.根據(jù)不同減免稅項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（二）減免所得稅的會(huì)計(jì)處理五、以前年度損益調(diào)整的核算“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。主要會(huì)計(jì)處理如下：（1）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損。（2）企業(yè)調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損。（3）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅。（4）由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅。

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第6節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報(bào)批和備案事項(xiàng)

一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（五）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（六）研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠（七）非居民企業(yè)優(yōu)惠（減按10%的稅率）二、企業(yè)所得稅減免的報(bào)批事項(xiàng)1．納稅人申請(qǐng)報(bào)批類稅收優(yōu)惠的提交資料2．報(bào)批類稅收優(yōu)惠事項(xiàng)內(nèi)容目前，報(bào)批類稅收優(yōu)惠事項(xiàng)主要是再投資退稅審批。

三、企業(yè)所得稅減免的備案事項(xiàng)

（一）事先備案管理（1）符合條件的非營利組織取得的收入。（2）減征、免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目的所得。（4）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（資格