追加投資的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/7追加投資的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程（一）母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（只考慮新增持有比例的部分）【提示】a.合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積=支付價(jià)款－新增長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額大于0，分錄：借：資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

差額小于0，分錄相反。b.購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于權(quán)益性交易。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)。

【購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

例題】甲公司于2014年12月29日以2000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并,合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1600萬(wàn)元。2015年12月31日甲公司又斥資180萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，再次投資日乙公司按照購(gòu)買日凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值金額（對(duì)母公司的價(jià)值）為1900萬(wàn)元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則甲公司在編制2015年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為（）萬(wàn)元。A.10

B.20

C.30

D.-10

【答案】A【解析】甲公司在編制2015年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)增的資本公積金額=1900×10%-180=10（萬(wàn)元）。

（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制企業(yè)因追加投資等原因，通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，首先，應(yīng)結(jié)合分步交易的各個(gè)步驟的協(xié)議條款，以及各個(gè)步驟中所分別取得的股權(quán)比例、取得對(duì)象、取得方式、取得時(shí)點(diǎn)及取得對(duì)價(jià)等信息來(lái)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。1.屬于“一攬子交易”

如果分步取得對(duì)子公司股權(quán)投資直至取得控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于“一攬子交易”，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.不屬于“一攬子交易”（1）原股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

①在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的公允價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的原賬面價(jià)值）投資收益（或借方）②購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。③購(gòu)買日計(jì)算合并商譽(yù)a.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值+購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值b.購(gòu)買日的合并商譽(yù)=按上述計(jì)算的合并成本-應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（2）原股權(quán)交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資核算個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表處理一致?！径啻谓灰讓?shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并

例題】甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2013年1月1日，甲公司以銀行存款840萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司20%股權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽．?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相等）。2013年乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)720萬(wàn)元、其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加計(jì)入其他綜合收益225萬(wàn)元、除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加75萬(wàn)元。（2）2014年1月1日，甲公司另支付現(xiàn)金2400萬(wàn)元，自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司40%股權(quán)，并取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。購(gòu)買日，甲公司原持有的對(duì)乙公司的20%股權(quán)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。假設(shè)上述交易不構(gòu)成“一攬子交易”，且相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。要求：（1）作出甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理；（2）作出甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。（1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：①2013年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

840

貸：銀行存款840借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

60

（4500×20%-840）

貸：營(yíng)業(yè)外收入60②2013年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整144

—其他綜合收益45

—其他權(quán)益變動(dòng)15

貸：投資收益144（720×20%）

其他綜合收益45（225×20%）

資本公積15（75×20%）

至2013年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=840+60+144+45+15=1104（萬(wàn)元）。③2014年1月1日

a.購(gòu)買日對(duì)子公司按成本法核算的初始投資成本=1104+2400=3504（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

3504

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

900

—損益調(diào)整

144

—其他綜合收益

45

—其他權(quán)益變動(dòng)

15

銀行存款

2400b.甲公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益45萬(wàn)元以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)15萬(wàn)元在購(gòu)買日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理①購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1104

投資收益

96②購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)