追加投資的會計賬務(wù)處理流程

會計實操文庫1/7追加投資的會計賬務(wù)處理流程（一）母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（只考慮新增持有比例的部分）【提示】a.合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積=支付價款－新增長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額大于0，分錄：借：資本公積

貸：長期股權(quán)投資

差額小于0，分錄相反。b.購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于權(quán)益性交易。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財務(wù)報表中不確認(rèn)商譽。

【購買子公司少數(shù)股權(quán)的會計處理

例題】甲公司于2014年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并,合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為1600萬元。2015年12月31日甲公司又斥資180萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，再次投資日乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值金額（對母公司的價值）為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則甲公司在編制2015年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為（）萬元。A.10

B.20

C.30

D.-10

【答案】A【解析】甲公司在編制2015年合并財務(wù)報表時，因購買少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)增的資本公積金額=1900×10%-180=10（萬元）。

（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制企業(yè)因追加投資等原因，通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表上，首先，應(yīng)結(jié)合分步交易的各個步驟的協(xié)議條款，以及各個步驟中所分別取得的股權(quán)比例、取得對象、取得方式、取得時點及取得對價等信息來判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。1.屬于“一攬子交易”

如果分步取得對子公司股權(quán)投資直至取得控制權(quán)的各項交易屬于“一攬子交易”，應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項取得子公司控制權(quán)的交易進行會計處理。2.不屬于“一攬子交易”（1）原股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算

①在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資（購買日的公允價值）貸：長期股權(quán)投資（購買日的原賬面價值）投資收益（或借方）②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。③購買日計算合并商譽a.合并財務(wù)報表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值b.購買日的合并商譽=按上述計算的合并成本-應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額（2）原股權(quán)交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資核算個別報表和合并報表處理一致。【多次交易實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并

例題】甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2013年1月1日，甲公司以銀行存款840萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司20%股權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元（與賬面價值相等）。2013年乙公司累計實現(xiàn)凈利潤720萬元、其他債權(quán)投資公允價值變動增加計入其他綜合收益225萬元、除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動增加75萬元。（2）2014年1月1日，甲公司另支付現(xiàn)金2400萬元，自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司40%股權(quán)，并取得對乙公司的控制權(quán)。購買日，甲公司原持有的對乙公司的20%股權(quán)的公允價值為1200萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5400萬元。假設(shè)上述交易不構(gòu)成“一攬子交易”，且相關(guān)手續(xù)均于當(dāng)日完成。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。要求：（1）作出甲公司個別財務(wù)報表中的會計處理；（2）作出甲公司在合并財務(wù)報表中的會計處理。（1）甲公司個別財務(wù)報表中的會計處理：①2013年1月1日借：長期股權(quán)投資—投資成本

840

貸：銀行存款840借：長期股權(quán)投資—投資成本

60

（4500×20%-840）

貸：營業(yè)外收入60②2013年12月31日

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整144

—其他綜合收益45

—其他權(quán)益變動15

貸：投資收益144（720×20%）

其他綜合收益45（225×20%）

資本公積15（75×20%）

至2013年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=840+60+144+45+15=1104（萬元）。③2014年1月1日

a.購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本=1104+2400=3504（萬元）

借：長期股權(quán)投資

3504

貸：長期股權(quán)投資—投資成本

900

—損益調(diào)整

144

—其他綜合收益

45

—其他權(quán)益變動

15

銀行存款

2400b.甲公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益45萬元以及其他所有者權(quán)益變動15萬元在購買日均不進行會計處理。（2）甲公司在合并財務(wù)報表中的會計處理①購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量：借：長期股權(quán)投資1200

貸：長期股權(quán)投資

1104

投資收益

96②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應(yīng)當(dāng)