淺談建設項目的全過程跟蹤審計

淺談建設項目的全過程跟蹤審計摘要:跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型建設項目審計中被采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟效果。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗和在工作中的總結(jié),針對此問題進行簡單闡述。關(guān)鍵詞:跟蹤審計全過程控制工程造價一、全過程跟蹤審計的工作特點建設項目跟蹤審計，是按照提前介入、全程把關(guān)、突出重點的審計思路，根據(jù)不同的建設時期，確定不同的審計工作重點，采取適當?shù)膶徲嫹椒?，貫穿于可行性研究、立項、設計、施工、竣工決算等建設全過程。與傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計相比，跟蹤審計具有其突出的特點，主要表現(xiàn)在：1、從時間角度來看，跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。傳統(tǒng)的事后審計模式，因?qū)徲嫿槿霚螅嬖趯徲嬰y度大，發(fā)現(xiàn)的問題和損失浪費等難以再行整改等問題。跟蹤審計改變了以往傳統(tǒng)的審計方法，實行審計監(jiān)督關(guān)口前移，將事后審計環(huán)節(jié)提前并始終貫穿項目建設全過程，使建設單位能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風險，強化管理，保障建設資金安全、完整和有效使用；同時有利于加強建設單位與審計機構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時采納合理化審計建議和咨詢意見，節(jié)約投資，體現(xiàn)審計成果，促進工程結(jié)算支付和竣工決算編報、審批工作順利完成。2、跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成后進行的，雖然也能節(jié)約一定的建設資金，但是存在難以克服的弱點，即工程建設投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)不該發(fā)生的費用，但只要程序合法、手續(xù)完善，也不好糾正。而跟蹤審計則是全過程的，工程開始施工，審計機構(gòu)就介入，從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠反索賠、預決算審核、工程款支付等方面進行跟蹤審計服務，幫助建設主管部門合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前事中得到控制，達到主動控制的效果，最大限度地降低工程造價。3、跟蹤審計相對于竣工結(jié)算審計工作業(yè)務量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃?、服務性。實施跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務，為建設單位出謀劃策，從而將不盡合理的投資事項消滅在事前。二、全過程跟蹤審計的目標一是前置審計介入點，從源頭上加強監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)工程、財務管理中存在的問題，及時規(guī)范、整改，“防患于未然”；二是嚴格基建程序和工程招投標、變更設計、合同管審計監(jiān)督。實際操作過程中，緊緊抓住資金流程這一主線，重點關(guān)注建設資金使用的合法性和規(guī)范性；抓住工程造價控制審核這一關(guān)鍵控制點，及時提出有針對性的合理化建議，糾正并完善建設管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)。工程價款結(jié)算審核要結(jié)合跟蹤審計特點，重點把握以下內(nèi)容：1、參與工程項目的招投標。審計人員參與招投標工作，主要從招標范圍、工程量清單、計量支付辦法、評標辦法及主要合同條款的設定等方面進行審核，重點審核招標文件中關(guān)于投標報價方面的條款。2、合同簽訂前的審核。主要審核施工合同的完整性及合同條款是否與投標書中的相應條款一致，重點審核合同中關(guān)于工程造價方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式。3、按合同規(guī)定的各階段計量結(jié)算支付審核，包括：工程開工預付款、備料款支付及中期計量支付證書的審核。4、工程施工過程中的設計變更和索賠等重大事項，以及隱蔽工程的審核。參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟簽證，對于影響工程造價較大，特別是隱蔽工程，及時到現(xiàn)場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關(guān)，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用。5、工程結(jié)算的審核。工程驗收合格后，依據(jù)建設項目主管部門提供的審計資料，進行結(jié)算審計，出具審計報告。6、工程合同獎罰條款的監(jiān)督執(zhí)行和材料差價的核定。7、工程管理中存在的問題及其咨詢意見和建議。提供造價管理、經(jīng)濟法規(guī)等方面的有關(guān)咨詢，為項目主管部門決策提供政策依據(jù)。四、做好全過程跟蹤審計工作的體會（一）領(lǐng)導重視與支持是做好跟蹤審計的重要前提跟蹤審計是一種全新的審計方法，對此，建設、監(jiān)理、施工等單位一開始都多少感到有些迷感和不解，因此，需要各級領(lǐng)導和相關(guān)人士的支持和關(guān)心。只要有了各級領(lǐng)導的關(guān)心與支持，為跟蹤審計創(chuàng)造良好的的審計工作環(huán)境，工程跟蹤審計的工作職能就可以得到充分的發(fā)揮。（二）建立嚴格的審計程序，是做好跟蹤審計質(zhì)量的重要保證由于工程跟蹤審計是一項新生事物，參與工程建設的各方彼此角色分工不同，各自履行的職責也不相同，因此對某些問題的認識和看法難免不一致。因此，跟蹤審計單位應當遵循監(jiān)督而不替代管理職責的原則，堅持在建設單位內(nèi)部管理的基礎上，實施再監(jiān)督。（三）做好審計結(jié)果溝通和協(xié)調(diào)工作，是做好跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)在跟蹤審計工作的實施過程中，不可避免地會出現(xiàn)一些審計組與建設單位、監(jiān)理方、施工承包商之間的不同意見，若協(xié)調(diào)不好，就會影響工作。此時就需要由出資單位負責監(jiān)督、指導和協(xié)調(diào)跟蹤審計工作。對于建設單位、監(jiān)理方、施工承包商之間協(xié)商不成的一般問題，由出資人單位審計部門負責人負責協(xié)調(diào)，重大問題和涉及宏觀管理方面的問題由出資人單位主管領(lǐng)導召集審計、工程管理、計劃、財務等部門開會研究解決。（四）跟蹤審計有所為、有所不為是順利完成任務的重要手段跟蹤審計工作的深度、廣度、時間直接牽涉到審計成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計成本較大，審計力量也恐不及。因此，在審計合同書中，應明確跟蹤審計工作的范圍、重點和時間安排。如審計組不必參加質(zhì)量驗收工作，但要查閱質(zhì)量檢驗資料，只對合格和合格以上的工程進行計量。（五）跟蹤審計人員要具備較高的綜合素質(zhì)和較強的服務意識跟蹤審計要在工程建設過程中既要起到有效的監(jiān)督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用，又要維護好、發(fā)揮好工程建設各方的工作熱情，努力確保工程建設始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成；同時，要正確、及時應對變化不定的施工現(xiàn)場，提高審計建議質(zhì)量，就要求所有從事跟蹤審計工作的人員，不斷提高跟蹤審計的能力和水平，不斷提高跟蹤審計質(zhì)量。1、從事跟蹤審計工作的人員不僅要具備管理、工程、審計、法律等方面的專業(yè)知識，還應該具備豐富的實踐經(jīng)驗，較強的綜合分析能力、調(diào)查研究能力、交往協(xié)調(diào)能力。為此，從事跟蹤審計工作的人員首先必須努力加強學習，刻苦鉆研業(yè)務知識，不斷提高自己的業(yè)務水平。2、從事跟蹤審計工作的人員還必須加強作風建設。要大力倡導“重實際、說實話、做實事、求實效”的工作作風，要時刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心，加強自身修養(yǎng)，注意自身形象。3.從事跟蹤審計工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。在跟蹤審計工作中，要依據(jù)國家的有關(guān)法規(guī)，堅持原則，對一些高估冒算、虛報工作量的行為必須堅決給予糾正，毫不含糊，而對一些非原則性的問題，則盡量做到少爭論、多理解，要學會尊重他人。審計人員不能老是以監(jiān)督者身份自居，更不能盛氣凌人，而是要以服務者的身份誠懇待人，全力支持建設主管部門工作同志正常履行職責、正常行使上級賦予他們的各項職權(quán)，努力維護好、發(fā)揮好他們的工作積極性。4、從事跟蹤審計工作的人員要堅持到位而不越位、監(jiān)督而不代替的