《財務(wù)管理》-損益省公開課金獎全國賽課一等獎微課獲獎?wù)n件

第六章?lián)p益[內(nèi)容提要]收入和費(fèi)用確實認(rèn)、計量和統(tǒng)計，利潤組成內(nèi)容，以及營業(yè)外收支和所得稅核實。第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤本章小結(jié)5/8/20241第二篇第六章?lián)p益1/44第一節(jié)收入一、收入概述二、收入確實認(rèn)與計量三、收入會計核實5/8/20242第二篇第六章?lián)p益2/44一、收入概述（一）收入定義及特點(diǎn)1.定義：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬山?jīng)濟(jì)利益總流入。課堂提問：出售固定資產(chǎn)能作為企業(yè)收入確認(rèn)嗎？答：不行。因為出售固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動，所以不能確認(rèn)收入。5/8/20243第二篇第六章?lián)p益3/442.特點(diǎn)：（1）收入從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)交易中產(chǎn)生；（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債降低；（3）收入能造成企業(yè)全部者權(quán)益增加；（4）收入只包含本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入，不包含為第三方或客戶代收款項。5/8/20244第二篇第六章?lián)p益4/44（二）收入分類按收入性質(zhì)分類按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主次分類商品銷售收入提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)收入勞務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入5/8/20245第二篇第六章?lián)p益5/44

收入確實認(rèn)是指收入在什么時候記賬并在利潤上反應(yīng)。（一）銷售商品時收入確實認(rèn)1.企業(yè)銷售商品時，假如同時符合以下4個條件，即確認(rèn)為收入：（1）企業(yè)已將商品全部權(quán)上主要風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與全部權(quán)相聯(lián)絡(luò)繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)收入和成本能夠可靠地計量。二、收入確實認(rèn)與計量5/8/20246第二篇第六章?lián)p益6/44商品需要安裝和檢驗銷售待商品安裝和檢驗完成后確認(rèn)收入，假如安裝程序比較簡單能夠在商品發(fā)出時確認(rèn)收入。附有銷售退回條件商品銷售預(yù)計不會發(fā)生退貨部分確認(rèn)收入，預(yù)計可能發(fā)生退貨部分，不確認(rèn)收入，假如企業(yè)不能合理確定退貨可能性，則在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。代銷商品2.特殊情況下商品銷售收入確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）視同買斷：受托方將商品銷售后按實際售價確認(rèn)為銷售收入，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入。收取手續(xù)費(fèi)：委托方收到受托方代銷清單時，確認(rèn)收入，受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。處理標(biāo)準(zhǔn)特殊情況5/8/20247第二篇第六章?lián)p益7/44分期收款銷售企業(yè)應(yīng)按協(xié)議約定收款日期分期確認(rèn)收入。以舊換新銷售銷售商品按商品銷售方法確認(rèn)收入，回收商品做作為購進(jìn)商品處理。企業(yè)為第三方代收款項2.特殊情況下商品銷售收入確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（2）計入相關(guān)負(fù)債類賬戶，不作為企業(yè)收入處理?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，銷售折讓在實際發(fā)生時作為當(dāng)期銷售收入減項。

處理標(biāo)準(zhǔn)特殊情況發(fā)生現(xiàn)金折扣和銷售折讓5/8/20248第二篇第六章?lián)p益8/44（二）提供勞務(wù)收入確實認(rèn)1.在同一會計年度內(nèi)開始并完成勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)，確認(rèn)方法同商品銷售收入確實認(rèn)。2.勞務(wù)開始和完成份屬不一樣會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易結(jié)果作出可靠預(yù)計，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。5/8/20249第二篇第六章?lián)p益9/44（三）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)時收入確實認(rèn)1.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得收入種類

（1）他人使用本企業(yè)現(xiàn)金取得利息收入（2）他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)形成使用費(fèi)收入2.利息、使用費(fèi)收入確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（1）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)（2）收入金額能夠可靠地計量3.利息、使用費(fèi)收入計量

利息收入在每個會計期末，計算并確認(rèn)利息收入；使用費(fèi)收入按相關(guān)協(xié)議協(xié)議收費(fèi)時間和方法確認(rèn)。5/8/202410第二篇第六章?lián)p益10/44（一）主營業(yè)務(wù)收入會計核實1.主營業(yè)務(wù)收入核實主要內(nèi)容

普通商品銷售、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、商品銷售退回、代銷商品、提供勞務(wù)收入。賬戶設(shè)置：

主營業(yè)務(wù)收入銷售退回取得主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入本年利潤三、收入核實5/8/202411第二篇第六章?lián)p益11/442.普通商品銷售業(yè)務(wù)核實：教材P219[例6－1]銷售商品確認(rèn)收入時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付代墊運(yùn)費(fèi)）銷售商品時，不能確認(rèn)收入

借：發(fā)出商品貸：庫存商品5/8/202412第二篇第六章?lián)p益12/443.商品銷售退回核實（1）銷售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之前：

借：庫存商品貸：發(fā)出商品（2）銷售退回發(fā)生在確認(rèn)收入之后：包含當(dāng)年銷售和以前年度銷售，普通應(yīng)沖減退回當(dāng)月銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月銷售成本借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款5/8/202413第二篇第六章?lián)p益13/44

借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本（3）本年度或以前年度銷售商品，在年度財務(wù)匯報同意報出前退回，沖減年度財務(wù)匯報主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)成本、稅金。（二）其它業(yè)務(wù)收入會計核實

其它業(yè)務(wù)收入包含除銷售商品以外原材料銷售，包裝物出租和出售，技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)所取得收入和發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。其它業(yè)務(wù)收入確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法與主營業(yè)務(wù)收入相同。發(fā)生其它業(yè)務(wù)收入時：借：銀行存款貸：其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5/8/202414第二篇第六章?lián)p益14/44[例1]A企業(yè)于1999年12月10日銷售甲商品一批，售價300000元，（不含增值稅），增值稅率17%，成本156000元。A企業(yè)已收到購貨方于1999年12月18日支付款項。年5月10日，該批商品因質(zhì)量問題被全部退回，A企業(yè)同意退貨并將所收款項退回。編制會計分錄以下：（1）借：應(yīng)收賬款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000借：主營業(yè)務(wù)成本156000貸：庫存商品156000（2）借：銀行存款351000貸：應(yīng)收賬款3510005/8/202415第二篇第六章?lián)p益15/44（3）借：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000貸：銀行存款351000借：庫存商品156000貸：主營業(yè)務(wù)成本

156000[例2]甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，A產(chǎn)品單位成本80元，單價100元；A產(chǎn)品增值稅率為17%，年9月20日采取分期收款方式向丁企業(yè)銷售A產(chǎn)品200件，協(xié)議約定分4次等額付款。第一期貨款已收到并存入銀行。會計分錄以下：5/8/202416第二篇第六章?lián)p益16/44（1）借：分期收款發(fā)出商品16000貸：庫存商品—A商品16000借：銀行存款5850貸：主營業(yè)務(wù)收入—A商品5000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850結(jié)轉(zhuǎn)第一期成本：借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：分期收款發(fā)出商品40005/8/202417第二篇第六章?lián)p益17/44第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用概述

二、費(fèi)用核實

5/8/202418第二篇第六章?lián)p益18/44（一）費(fèi)用概念

費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生各種花費(fèi)。一、費(fèi)用概述（1）成本性費(fèi)用損益性費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用材料采購費(fèi)用設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)用營業(yè)成本營業(yè)稅金期間費(fèi)用投資損失營業(yè)外支出所得稅廣義費(fèi)用形成相關(guān)資產(chǎn)成本計算利潤時從當(dāng)期收入中扣除狹義費(fèi)用5/8/202419第二篇第六章?lián)p益19/44一、費(fèi)用概述（2）（二）費(fèi)用按歸屬期間確實認(rèn)

費(fèi)用按歸屬期間可分為本期費(fèi)用和非本期費(fèi)用。本期費(fèi)用是指那些能帶來本期收入花費(fèi)；非本期費(fèi)用是指那些與本期收入無關(guān)花費(fèi)。5/8/202420第二篇第六章?lián)p益20/44

（一）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品銷售成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”二、費(fèi)用核實5/8/202421第二篇第六章?lián)p益21/44（二）其它業(yè)務(wù)支出其它業(yè)務(wù)支出其它業(yè)務(wù)成本、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”費(fèi)用、稅金（三）期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指不直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。1.管理費(fèi)用：是行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生各種費(fèi)用。5/8/202422第二篇第六章?lián)p益22/44

管理費(fèi)用管理部門發(fā)生費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”

主要賬務(wù)處理：發(fā)生管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資、無形資產(chǎn)、累計折舊、壞賬準(zhǔn)備等期末：借：本年利潤貸：管理費(fèi)用2.財務(wù)費(fèi)用核實財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生費(fèi)用。5/8/202423第二篇第六章?lián)p益23/44財務(wù)費(fèi)用籌集資金發(fā)生費(fèi)用利息收入、匯兌收益

利息支出、匯兌損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)發(fā)生利息支出時：借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款或預(yù)提費(fèi)用發(fā)生利息收入時：借：銀行存款貸：財務(wù)費(fèi)用

期末：借：本年利潤或：借：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用貸：本年利潤5/8/202424第二篇第六章?lián)p益24/44營業(yè)費(fèi)用銷售過程中發(fā)生費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”3.營業(yè)費(fèi)用核實營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生各項費(fèi)用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)各項經(jīng)費(fèi)。發(fā)生營業(yè)費(fèi)用：借：營業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款等期末：借：本年利潤貸：營業(yè)費(fèi)用5/8/202425第二篇第六章?lián)p益25/44第三節(jié)利潤一、利潤概述二、營業(yè)外收支核實三、本年利潤核實四、所得稅核實5/8/202426第二篇第六章?lián)p益26/44利潤是企業(yè)在一定時間經(jīng)營結(jié)果，是企業(yè)收入減去相關(guān)成本與費(fèi)用后差額。收入大于成本費(fèi)用即盈利，當(dāng)然小于成本費(fèi)用即虧損。一、利潤概述（一）利潤總額1.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加2.其它業(yè)務(wù)利潤=其它業(yè)務(wù)收入－其它業(yè)務(wù)支出3.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤＋其它業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用4.利潤總額=營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收支凈額＋補(bǔ)助收入5/8/202427第二篇第六章?lián)p益27/44（二）凈利潤組成

凈利潤是利潤總額減去所得稅后余額，即稅后利潤。

凈利潤＝利潤總額－所得稅5/8/202428第二篇第六章?lián)p益28/44營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”發(fā)生營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入核實營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系各項收入，包含固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰沒收入、教育費(fèi)附加返還款等。二、營業(yè)外收支核實（1）5/8/202429第二篇第六章?lián)p益29/44二、營業(yè)外收支核實（2）（二）營業(yè)外支出核實

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系各項支出，包含固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。營業(yè)外支出

發(fā)生營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”5/8/202430第二篇第六章?lián)p益30/44

三、本年利潤核實本年利潤支出類賬戶轉(zhuǎn)入收入類賬戶轉(zhuǎn)入月末余額：年內(nèi)累計虧損月末余額：年內(nèi)累計凈利潤年底整年凈利潤轉(zhuǎn)入年底整年虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”“利潤分配-未分配利潤”5/8/202431第二篇第六章?lián)p益31/44（一）所得稅性質(zhì)所得稅是企業(yè)一項資產(chǎn)流出，通常在凈利潤前扣除。（二）所得稅計算應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目標(biāo)金額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率四、所得稅核實（1）5/8/202432第二篇第六章?lián)p益32/44（三）稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異1.永久性差異：某一會計期間因為會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時口徑不一樣，所產(chǎn)生稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。2.時間性差異：是指稅法與會計準(zhǔn)則在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時間不一樣而產(chǎn)生稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。四、所得稅核實（2）5/8/202433第二篇第六章?lián)p益33/44永久性差異類型見下表所表示：四、所得稅核實（3）5/8/202434第二篇第六章?lián)p益34/44時間性差異類型見下表所表示：四、所得稅核實（4）5/8/202435第二篇第六章?lián)p益35/44（四）所得稅會計處理1.應(yīng)付稅款法核實特點(diǎn)應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。特點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)納稅所得額與適用所得稅率計算應(yīng)納所得稅，即本期從凈利潤中扣除所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交納所得稅。時間性差異產(chǎn)生影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用。四、所得稅核實（5）5/8/202436第二篇第六章?lián)p益36/442.應(yīng)付稅款法賬務(wù)處理：教材P233[例6－5]計算應(yīng)交所得稅：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅上交所得稅：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3.納稅影響會計法納稅影響會計法是將本期時間性差異所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生時間性差異對所得稅影響，采取跨期分?jǐn)偡椒?。納稅影響會計法分為遞延法和債務(wù)法兩種。四、所得稅核實（6）5/8/202437第二篇第六章?lián)p益37/44

納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法主要區(qū)分：應(yīng)付稅款法不確認(rèn)時間性差異對所得稅影響金額，時間性差異所得稅影響金額確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用或抵減本期所得稅費(fèi)用；納稅影響會計法確認(rèn)時間性差異對所得稅影響，并將確認(rèn)時間性差異所得稅影響金額計入遞延稅款借方或貸方，同時確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。四、所得稅核實（7）5/8/202438第二篇第六章?lián)p益38/44[例]某企業(yè)12月份發(fā)生以下相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）用銀行存款支付稅款滯納金0元。（2）報銷行政管理部門職員李某差旅費(fèi)3000元。（3）用銀行存款支付短期借款利息5600元。（該企業(yè)按月支付利息）（4）上月出售A產(chǎn)品因為質(zhì)量不合格，購貨方要求在價格上給予10%折讓，該企業(yè)同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)（該企業(yè)上月已確認(rèn)收入，但貨款還未收到；A產(chǎn)品單位成本80元，上月售出時單價為100元，共售出100件，增值稅率17%）。（5）企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額（即稅前會計利潤）150000元，其中包含當(dāng)年收到國庫券利息收入30000元。所得稅率33%，除上述資料外，無其它納稅調(diào)整事項，企業(yè)采取應(yīng)付稅款法核實所得稅。5/8/202439第二篇第六章?lián)p益39/44編制會計分錄以下：（1）借：營業(yè)外支出0貸：銀行存款0（2）借：管理費(fèi)用3000貸：現(xiàn)金3000（3）借：財務(wù)費(fèi)用5600貸：銀行存款5600（4）借：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170貸：應(yīng)收賬款11705/8/202440第二篇第六章?lián)p益40/44計算當(dāng)年應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額＝150000＋0－30000＝140000（元）應(yīng)交所