稅法課件：增值稅法

稅法

增值稅法第一節(jié)

增值稅的認(rèn)知第二節(jié)

增值稅的計算第三節(jié)

增值稅出口退（免）稅的計算第四節(jié)

增值稅的征收管理本章內(nèi)容

【能力目標(biāo)】（1）能判定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，會判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，會選擇增值稅適用稅率，能充分運用增值稅優(yōu)惠政策，會使用增值稅專用發(fā)票。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算一般計稅方法下銷項稅額、進項稅額、進項稅轉(zhuǎn)出額和應(yīng)納增值稅稅額，簡易計稅方法下應(yīng)納增值稅稅額，進口貨物應(yīng)納增值稅稅額。（3）能合理選擇和運用增值稅出口貨物退（免）稅政策、出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退（免）稅政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運用“免抵退”辦法和“先征后退”（“免退”）辦法計算增值稅應(yīng)退稅額。（4）能確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。第一節(jié)

增值稅的認(rèn)知一、增值稅納稅人的確定

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)、進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的增值額和進口貨物金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。本教材將增值稅納稅人分為原增值稅納稅人和營改增試點納稅人兩大類。（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

1.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人增值稅納稅人小規(guī)模納稅人年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（1）原增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

（2）營改增試點小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

營改增應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額在500萬元（含本數(shù)，下同）以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（指自然人）不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

（1）原增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（50萬元或者80萬元）的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。

（2）營改增試點一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（二）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理

小規(guī)模納稅人實行簡易征稅辦法，不能自行領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。

二、增值稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進口貨物

有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。2.提供加工或修理修配勞務(wù)

3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（二）征稅范圍的具體規(guī)定1.銷售服務(wù)1）交通運輸服務(wù)。2）郵政服務(wù)。3）電信服務(wù)。4）建筑服務(wù)。（1）工程服務(wù)。（2）安裝服務(wù)。（3）修繕服務(wù)。（4）裝飾服務(wù)。（5）其他建筑服務(wù)。5）金融服務(wù)。6）現(xiàn)代服務(wù)。7）生活服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)文化體育服務(wù)旅游娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)2.銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。（三）屬于征稅范圍的特殊項目

（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

（4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（四）屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)3.混合銷售行為（詳見第二節(jié)）4.兼營行為（詳見第二節(jié)）（五）不征收增值稅項目三、增值稅稅率和征收率的判定（一）基本稅率

增值稅的基本稅率為17%，適用于納稅人銷售或者進口貨物（適用13%的低稅率的除外）、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（二）低稅率1.低稅率13%

從2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率；將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進項抵扣減少而增加稅負。2.低稅率11%3.低稅率6%納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)。（三）零稅率1.貨物適用的零稅率2.服務(wù)或者無形資產(chǎn)適用的零稅率適用于納稅人出口貨物（四）征收率

一般納稅人特殊情況下采用簡易計稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡易計稅方法適用征收率。我國增值稅的法定征收率是3%；一些特殊項目適用于減按2%的征收率執(zhí)行。四、增值稅優(yōu)惠政策的運用（一）原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策2.財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策1）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策2）醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策3）修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠4）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠5）對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。6）蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策7）制種行業(yè)增值稅政策（二）營業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠政策的運用

1.營業(yè)稅改征增值稅過渡期間免稅政策2.營業(yè)稅改征增值稅過渡期間即征即退政策

3.營業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠承繼政策4.試點前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理5.營業(yè)稅改征增值稅零稅率政策6.營業(yè)稅改征增值稅境外服務(wù)或者無形資產(chǎn)免稅政策

7.稅額抵減8.選擇或者放棄稅收減免的規(guī)定（三）增值稅的起征點

個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。1.原增值稅納稅人的增值稅起征點的幅度規(guī)定：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（2）銷售加工修理修配勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。2.營改增試點納稅人的增值稅起征點的幅度規(guī)定：（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。增值稅的起征點適用范圍僅限于個人，不包括登記為一般納稅人的個體工商戶。（四）小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策

五、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。（一）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具范圍1.領(lǐng)購范圍

專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購和使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購和使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購和使用專用發(fā)票，如已領(lǐng)購和使用專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票：（3）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

2.開具范圍

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方（前提是購買方也是一般納稅人）開具專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（二）增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和開具要求

1.增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。2.增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容3.增值稅專用發(fā)票的開具要求（三）增值稅專用發(fā)票進項稅額的抵扣

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證相符。

自2016年3月1日起，納稅信用A級納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票，可以不再進行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。2016年5月1日營改增試點全面推開后，取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍進一步擴大，由納稅信用A級擴大到B級。（四）開具紅字專用發(fā)票的處理流程1.增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：（2）主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。2.稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。3.納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。（五）增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進項稅額憑證的規(guī)定

（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫時不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。（3）專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。（六）增值稅專用發(fā)票的丟失

（七）營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票的使用和管理1.關(guān)于增值稅發(fā)票使用問題2.增值稅發(fā)票開具3.擴大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍第二節(jié)

增值稅的計算

一、增值稅一般計稅方法下應(yīng)納稅額的計算

增值稅的計稅方法，主要包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

我國目前對一般納稅人采用一般計稅方法。應(yīng)納增值稅稅額=本期銷項稅額-本期準(zhǔn)予抵扣進項稅額應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率（一）銷項稅額的計算

銷項稅額，是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率不含稅價外費用=含稅價外費用÷（1+稅率）2）一般銷售方式下銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額的確定

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費用指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）3.需要核定的銷售額的確定

1）納稅人銷售貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，其銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

或組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）2）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。第一第二第三按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）4.特殊銷售方式銷售額的確定

（1）采取折扣方式銷售①折扣銷售，在會計上又叫商業(yè)折扣，它是指銷貨方在銷售貨物時，因購貨方購貨數(shù)量較大或與銷售方有特殊關(guān)系等原因而給予對方價格上的優(yōu)惠（直接打折）。②銷售折扣，在會計上又叫現(xiàn)金折扣，它是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)全價付款）。銷售折扣不得從銷售額中扣除。④納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（2）采取以舊換新方式銷售①金銀首飾以外的以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的收購價格。收取舊貨物，若取得增值稅專用發(fā)票，則專用發(fā)票上注明的進項稅額可以抵扣。

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

（3）采取還本銷售方式銷售

還本銷售，指銷售方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。（4）采取以物易物方式銷售

銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。①②以物易物雙方是否可以抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。以物易物雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅。（5）包裝物押金是否計入銷售額

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。5.特殊銷售行為銷售額的確定（1）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)?！纠碚摯鹨伞咳绾卫斫饣旌箱N售行為？

（2）兼營行為

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：【理論答疑】全面營改增后，混合銷售行為與兼營行為有什么區(qū)別？（二）進項稅額的計算

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）進口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（5）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（6）購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（1）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報抵扣的增值稅進項稅額抵扣憑證。（2）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（3）（4）（5）（6）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（7）（8）（9）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（10）（11）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述（3）至（9）項規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減（即進項稅額轉(zhuǎn)出）；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。（12）已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述（3）至（9）項規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

按照《增值稅暫行條例》第十條和上述（3）至（9）項規(guī)定情形不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：（13）（14）納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額。（15）（16）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”辦法，其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額，作進項稅轉(zhuǎn)出處理；外貿(mào)企業(yè)出口貨物實行“先征后退”辦法，其出口貨物購進時的進項稅額與按國家規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額的差額，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：3.進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、留抵稅額等情況的稅務(wù)處理4.進項稅額的抵扣時限（三）一般納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計算一般納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計算公式：二、增值稅簡易計稅方法下應(yīng)納稅額的計算

簡易計稅方法既適用于小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為，又適用于一般納稅人適用該計稅方法的特定應(yīng)稅行為。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（一）增值稅一般納稅人按照簡易計稅方法適用征收率的情況1.原增值稅一般納稅人按照簡易計稅方法適用征收率的情況1）暫按簡易辦法依照3%的征收率

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法，自2014年7月1日起依照3％（2014年6月30日之前為4%）的征收率計算繳納增值稅：2）按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收（1）一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅）。上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額的計算公式如下：（2）一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨

一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨，按照簡易辦法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅），且應(yīng)該開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%征收率征收增值稅（這里指的是小規(guī)模納稅人適用3%征收率計算出不含稅銷售額后再減按2%征收率征收）。3）可選擇按簡易辦法依照3%的征收率

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法，自2014年7月1日起依照3％（2014年6月30日之前為6%）的征收率計算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。2.營改增試點一般納稅人按照簡易計稅方法適用征收率的情況1）應(yīng)稅服務(wù)2）建筑服務(wù)3）銷售不動產(chǎn)4）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)5）銷售使用過的固定資產(chǎn)

銷售額=含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%6）其他情況納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（1）（2）（3）（二）小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法計稅的規(guī)定

小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照取得的銷售額和增值稅的征收率計算應(yīng)納的增值稅稅額，但不得抵扣進項稅額。

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率3%）

增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免稅額=價款÷（1+17%）×17%1.原增值稅小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法適用征收率的特殊規(guī)定1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售使用過的固定資產(chǎn)2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×2%銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×3%2.營改增試點小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法適用征收率的特殊規(guī)定1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售使用過的固定資產(chǎn)（同原增值稅小規(guī)模納稅人的情況）2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（同原增值稅小規(guī)模納稅人的情況）3）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%4）小規(guī)模納稅人出售不動產(chǎn)（按5%征收率）5）個人銷售其購買的住房

6）小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)小規(guī)模納稅人的征收率運用歸納一覽表（三）營改增試點小規(guī)模納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計算方法小規(guī)模納稅人差額征收應(yīng)納稅額的計算公式：計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=計稅銷售額×征收率三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算

不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進口貨物，其都按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率（17%或13%）計算應(yīng)納稅額。進口貨物計算增值稅組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式如下：納稅人在計算進口貨物的增值稅時應(yīng)該注意以下問題：第三節(jié)

增值稅

出口退（免）稅的計算一、增值稅出口退（免）稅政策的認(rèn)知

（一）出口貨物增值稅退（免）稅政策的認(rèn)知

1.出口貨物退（免）稅的基本政策

2.出口貨物退（免）稅辦法的種類

我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種增值稅退（免）稅計算辦法：“免、抵、退”辦法，主要適用于自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；一“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。二3.出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)4.出口貨物退（免）稅的退稅率

我國現(xiàn)行貨物的增值稅退稅率每年都在調(diào)整，目前有17％、16％、15％、14％、13％、9％、5％等幾檔。

不同退稅率的貨物應(yīng)分開核算，凡未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算退稅。

（二）出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退（免）稅政策的認(rèn)知1.出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退（免）稅的基本政策

出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退（免）稅分為出口免稅（適用增值稅免稅政策）和出口免稅并退稅（適用增值稅零稅率）兩種。（1）出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)免征增值稅的項目（2）出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)適用零稅率增值稅的項目2.出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退（免）稅辦法的種類3.出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退（免）稅的計稅依據(jù)1）實行免抵退稅辦法的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅計稅依據(jù)（1）以鐵路運輸方式載運旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實際運輸收入。（2）以鐵路運輸方式載運貨物的，為按照鐵路運輸進款清算辦法，對“發(fā)站”或“到站(局)”名稱包含“境”字的貨票上注明的運輸費用以及直接相關(guān)的國際聯(lián)運雜費清算后的實際運輸收入。（3）以航空運輸方式載運貨物或旅客的，如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由多個承運人承運的，為中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實際收入；如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由一個承運人承運的，為提供航空運輸服務(wù)取得的收入。（4）其他實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)，為提供增值稅零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)取得的收入。

2）外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免退稅計稅依據(jù)

4.出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)的退稅率

服務(wù)或者無形資產(chǎn)的退稅率為其按照銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)規(guī)定適用的增值稅稅率。二、出口貨物增值稅退（免）稅的計算（一）出口貨物增值稅免抵退稅的計算

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”辦法?！懊?、抵、退”辦法計算步驟如下：第一步：免。

免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

第四步：退。

首先計算免抵退稅總額：免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

（二）出口貨物增值稅免退稅的計算

“免退”即“先征后退”，是指出口貨物在生產(chǎn)（購貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅（指的是進項稅），貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅（銷項稅），貨物出口后由外貿(mào)企業(yè)（指收購貨物后出口的外貿(mào)出口企業(yè)）向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物的退稅。該辦法目前主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。（1）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”辦法的基本計算公式應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率不予退稅金額（作進項稅轉(zhuǎn)出處理）=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×（出口貨物征稅率-退稅率）三、出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)退（免）稅的計算（一）出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計算1.專營零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計算1）零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅退稅率2）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-上期留抵進項稅額2.兼營貨物出口的零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計算

實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)提供者如果同時出口貨物勞務(wù)（勞務(wù)指對外加工修理修配勞務(wù)，下同）且未分別核算的，應(yīng)一并計算免抵退稅。

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物勞務(wù)的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）①當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。（3）當(dāng)期有應(yīng)納稅額時（即應(yīng)納稅額＞0時）：當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額（二）出口服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅免退稅的計算

外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口時，免征增值稅，其對應(yīng)的外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)的進項稅額予以退還。外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口免退稅的計算公式為：外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口免退稅計稅依據(jù)×零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅退稅率第四節(jié)增值稅的征收管理一、增值稅的征收管理要求（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為的，為收訖銷售款