稅收籌劃（第4版）課件：人所得稅籌劃

主要內(nèi)容7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,以及無住所又不居住或居住不滿一年但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿１年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的收入，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所。在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。例如，因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在上述原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。關(guān)于在境內(nèi)居?。蹦辍Ｔ诰硟?nèi)居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居?。常叮等铡ＥR時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。其中，臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過３０日或者多次累計(jì)不超過９０日的離境。納稅年度自公歷１月１日起至１２月３１日止。7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃非居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿１年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃扣繳義務(wù)人

按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。難以確定扣繳義務(wù)人的，凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。

個(gè)人年所得超過12萬元的，在兩處及以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。下列所得，不論其支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，根據(jù)納稅人的住所和其在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對(duì)這兩種納稅人的稅收政策不同，因此納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃?！景咐?-1】一位美國(guó)工程師大衛(wèi)受雇于一家位于美國(guó)的公司（總公司）。他準(zhǔn)備到中國(guó)居住一年半，計(jì)劃2014年1月1日到中國(guó)，于2015年6月30日離開中國(guó)。根據(jù)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人為居民納稅人，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得均負(fù)有納稅義務(wù)。所謂在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。由于大衛(wèi)在2014年1月1日至2014年12月31日期間在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，則在2014年為居民納稅人。現(xiàn)進(jìn)行籌劃如下，建議大衛(wèi)于2014年2月1日到中國(guó)境內(nèi)，并于2015年7月31離開。這樣不僅大衛(wèi)在中國(guó)居住了一年半的時(shí)間，而且在2014年和2015年在中國(guó)境內(nèi)居住均不滿一年，均為非居民納稅人。這樣就有效地規(guī)避了居民納稅人的無限納稅義務(wù)。7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃通過人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)所謂人員的住所（居住地）變動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人通過個(gè)人的住所或居住地跨越稅境的遷移，也就是具體實(shí)施籌劃的當(dāng)事人把自己的居所遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國(guó)對(duì)其納稅人身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。通過人員流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)通過人員流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)的思路，從本質(zhì)上講，與人員住所的變動(dòng)大同小異。兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在，前者是住所的變化，而后者則是人本身在不同的區(qū)域中移動(dòng)。7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃公司制企業(yè)與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇如何選擇？？？7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃提示：稅收負(fù)擔(dān)情況？發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定？業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)營(yíng)的范圍？稅收優(yōu)惠政策？風(fēng)險(xiǎn)大?。窟€有哪些？7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃【案例7-2】公司制企業(yè)與個(gè)體工商戶選擇的籌劃王某承包經(jīng)營(yíng)了一家集體企業(yè)。合同規(guī)定，王某平時(shí)不領(lǐng)取工資，從企業(yè)凈利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)100000元，其余經(jīng)營(yíng)成果全部歸王某個(gè)人所有。2014年王某生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為200000元。王某應(yīng)該如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃？方案一：如果王某仍使用原集體企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且王某的稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，該企業(yè)的納稅情況如下：企業(yè)所得稅=200000×25%=50000（元）王某承包經(jīng)營(yíng)所得=（200000-50000）-100000=50000（元）王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（50000-3500×12）×5%=400（元）王某實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)=50000-400=49600（元）7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王某的納稅情況如下：王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（200000-100000-3500×12）×20%-3750=7850（元）王某獲得的稅后利潤(rùn)=200000-100000-7850=92150（元）通過比較，王某采納方案二可以多獲利42550元（=92150-49600）。7.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃【案例7-3】公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇

假設(shè)有五個(gè)人成立一家公司（未上市），每個(gè)人占公司20%的股權(quán)。在2014年底，公司的年度利潤(rùn)總額為350000元。在無納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，將稅后利潤(rùn)全部分配給這五位股東。每位股東的實(shí)際收入是多少？

由于是公司制模式，需要先繳納企業(yè)所得稅87500元（=350000×25%），稅后利潤(rùn)為262500元，平均分配給五位股東，每個(gè)人可獲得52500元的股息、紅利所得。按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，每位股東仍需繳納20%的個(gè)人所得稅10500元（=52500×20%）。最終，每個(gè)股東實(shí)際稅后凈收入為42000元。

假設(shè)采用了合伙企業(yè)（其他條件不變），由于其不具備法人資格，按照稅收法規(guī)規(guī)定，這個(gè)合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，僅需就每個(gè)自然人合伙人的所得繳納適用于個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅。

每個(gè)股東實(shí)際分得的收入為70000元，適用稅率為30%，每位股東繳納的個(gè)人所得稅為11250元（=70000×30%-9750），稅后凈收入為58750元。

經(jīng)比較可知，在合伙制的情況下，每位股東比公司制情況下的年稅后凈收入多出16750元（=58750-42000）。主要內(nèi)容(1)工資、薪金所得。(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得。(5)稿酬所得。(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得。(7)利息、股息、紅利所得。(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得。(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(10)偶然所得。(11)其他所得。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。思考：哪些津貼、補(bǔ)貼不計(jì)入工資、薪金所得進(jìn)行征稅？7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃企業(yè)員工參與股票、期權(quán)計(jì)劃計(jì)稅方法員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按工資、薪金所得適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)長(zhǎng)于１２個(gè)月的，按１２個(gè)月計(jì)算7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得包括：（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。（3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。（4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，征收個(gè)人所得稅。7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用勞務(wù)所取得的所得。包括設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)和其他勞務(wù)。（2）個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)且不在公司任職、受雇所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（4）自2004年1月20日起，對(duì)于商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等）。其中，對(duì)非企業(yè)雇員的營(yíng)銷人員，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬勞務(wù)報(bào)酬所得，是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分？？7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得的區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬稿酬所得7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃特許權(quán)使用費(fèi)所得：特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。因?qū)＠黄渌麊挝皇褂枚〉玫慕?jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，按特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠款的使用單位代扣代繳。自2002年5月1日起，對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（1）企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，對(duì)個(gè)人取得資本或股本數(shù)額，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。上述企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和利息、股息、紅利所得的區(qū)分個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得利息、股息、紅利所得7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。例如，企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。再如，個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，不論其獎(jiǎng)金來源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。7.2.1個(gè)人所得稅征稅范圍的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃7.2.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。隨著個(gè)人所得稅制度的改革，此標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)不斷調(diào)整。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；上面所稱的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃7.2.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5.財(cái)產(chǎn)租賃所得，在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)、向出租方支付的租金、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。其中，允許扣除的修繕費(fèi)用以每次800元為限，一次扣除不完的，允許在下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每次收入不超過4000元的，定額減除800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃7.2.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定1.附加減除費(fèi)用適用的范圍包括：（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作，取得工資、薪金所得的外籍人員。（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作，取得工資、薪金所得的外籍專家。（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。（4）財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。需要注意的是，考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國(guó)流動(dòng)的特性，因此稅法規(guī)定對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法法規(guī)的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。3.華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃每次收入的確定再版？連載？連載再出版？預(yù)付稿酬或分次支付稿酬？因添加頁數(shù)而追加稿酬？7.2.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃7.2.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。也就是說，連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃個(gè)人捐贈(zèng)額的稅前扣除

個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

從2000年開始，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額，出臺(tái)了全額稅前扣除的規(guī)定，允許個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門，對(duì)特定機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。7.2.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃

個(gè)人所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新科技、新工藝所發(fā)生的研究與開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證或?qū)嵨铮蛘邞{證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。7.2.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃工資、薪金所得的籌劃7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃工資、薪金所得的籌劃將工資、薪金福利化為什么可以減少個(gè)人所得稅？將工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬如何調(diào)整可以節(jié)約稅收？工薪收入均衡化節(jié)約稅收的原理？7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃

工資、薪金福利化取得高薪是提高一個(gè)人消費(fèi)水平的主要手段，但因?yàn)楣べY、薪金實(shí)行的個(gè)人所得稅稅率是累進(jìn)的，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少，而把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，在帶來相同消費(fèi)滿足程度的同時(shí)，還可降低應(yīng)納稅所得額，少繳個(gè)人所得稅。（1）企業(yè)提供住所。個(gè)人所得稅是就個(gè)人的收入總額劃分檔次課稅，對(duì)個(gè)人的支出只確定一個(gè)固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣收入越高，支付的稅金就越多，故企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給個(gè)人就會(huì)造成個(gè)人較多的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)對(duì)個(gè)人租用的房子采取企業(yè)支付的方式，相應(yīng)調(diào)減月工資收入，就可以降低每月的應(yīng)納稅所得額，起到節(jié)稅的效果。（2）企業(yè)向員工提供福利設(shè)施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不作為現(xiàn)金發(fā)放，則不被視為工資收入，從而無須計(jì)算個(gè)人所得稅。這樣，企業(yè)通過提高員工福利，既可提高其生活水平，也可少納個(gè)人所得稅。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃

應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃工資、薪金所得適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率差異進(jìn)行稅收籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開會(huì)節(jié)約稅收，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得合并就會(huì)節(jié)約稅收。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃[案例7—5]個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的籌劃葉先生2015年11月從單位獲得工資類收入2000元，由于單位工資太低，葉先生同月在A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為3000元。如果葉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算征收。此時(shí)，葉先生的工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額3500元，因此不用納稅。葉先生的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：（3000-800）×20%=440（元）因此，葉先生4月份應(yīng)納稅額為440元。如果葉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，對(duì)兩處取得工資、薪金所得的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定選擇并固定在任職、受雇的一地單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào)，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。則由A企業(yè)支付的3000元作為工資、薪金收入，應(yīng)與單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：（2000+3000-3500）×3%=45（元）在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅395元（=440-45）。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃[案例7—8]工薪收入均衡化籌劃某納稅人是一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的銷售人員，其工資收入按照基本工資（2000元）加提成的方式發(fā)放。由于房地產(chǎn)市場(chǎng)有淡季和旺季，所以該納稅人每月的工資差距可能很大。在2014年，該納稅人的每月工資情況如下：1月4000元，2—4月10000元，5—9月2000元，10—12月3000元。如果不進(jìn)行稅收籌劃，該納稅人的全年應(yīng)納稅情況如下：

1月應(yīng)納稅額=（4000-3500）×3%=15（元）

2—4月每月應(yīng)納稅額=（10000-3500）×20%-555=745（元）

5—12月每月應(yīng)納稅額=0（元）該納稅人全年應(yīng)納稅額=15+745×3=2250（元）如果納稅人與房地產(chǎn)企業(yè)達(dá)成協(xié)議，根據(jù)其以往年度的銷售業(yè)績(jī)和年收入總額估計(jì)其2014年的年收入，并在每月平均發(fā)放，這樣將使納稅人節(jié)省大筆稅款。例如，根據(jù)以前數(shù)據(jù)確定2014年該納稅人每月取得工資、薪金所得4400元，到年底再結(jié)清余額。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)支付的工資數(shù)額沒有改變，但納稅人獲得了更多的稅后收入。具體計(jì)算如下：7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃[案例7—8]工薪收入均衡化籌劃1—11月每月應(yīng)納稅額=（4400-3500）×3%=27（元）

12月的應(yīng)納稅所得額=（4000+10000×3+2000×5+3000×3）-4400×11=4600（元）

12月應(yīng)納稅額=（4600-3500）×3%=33（元）全年應(yīng)納稅額=27×11+33=330（元）與籌劃前相比，節(jié)省稅額1920元（=2250-330）。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃年終獎(jiǎng)的籌劃如果一個(gè)員工的年終獎(jiǎng)為18000元，其個(gè)人所得稅的適用稅率為3%，應(yīng)納個(gè)人所得稅540元，稅后收入為17460元；當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)?8120元時(shí)，適用稅率為10%，應(yīng)納個(gè)人所得稅1707元（=18120×10%-105），稅后收入16413元。也就是說，年終獎(jiǎng)增加了120元，稅后收入反而減少了1047元。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃級(jí)數(shù)獎(jiǎng)金收入級(jí)距適用稅率年終獎(jiǎng)收入增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的范圍1不超過18000元3%218000-54000元10%18000-19283.33元354000-108000元20%54000-60187.5元4108000-420000元25%108000-114600元5420000-660000元30%420000-447500元6660000-960000元35%660000-706538.46元7960000元以上45%960000-1120000元7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃年終獎(jiǎng)的籌劃第一步，預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額[年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額42000元（=3500×12）就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要，還可以扣除員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”]。第二步，假設(shè)年收入全部按月平均發(fā)放，確定適用的最高稅率和適用最高稅率的應(yīng)納稅所得額。第三步，在年終獎(jiǎng)適用稅率不能高于月工資適用稅率的前提下，將工資額中適用最高稅率的部分依次轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)，測(cè)算稅負(fù)最低點(diǎn)。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃[案例7—10]工資、薪金發(fā)放方式的籌劃2013年1月1日，某上市企業(yè)授予五位高級(jí)管理人員每人10000份股票期權(quán)，行權(quán)條件是：2014年末，公司2013—2014年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到15%。當(dāng)達(dá)到要求時(shí)，每位高管可以在2014年12月31日以24元/股購買10000份公司股票。到2014年末，公司兩年凈利潤(rùn)的平均增長(zhǎng)率達(dá)到了18%，滿足了條件，高管可以行權(quán)。在2014年12月31日當(dāng)天，股票的市場(chǎng)價(jià)格為33元/股。此時(shí)，對(duì)于這部分收入，應(yīng)按工資、薪金所得納稅，每位高管應(yīng)納稅額的具體計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=（33-24）×10000=90000（元）

90000÷12=7500（元）適用的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，故應(yīng)納稅額=（90000÷12×20%-555）×12=11340（元）籌劃方案一：如果企業(yè)在發(fā)放股票期權(quán)時(shí)估計(jì)在滿足行權(quán)條件后，企業(yè)的股票價(jià)格將為33元/股，那么將可行權(quán)價(jià)格定為28元，其余的40000元[（28-24）×10000]以全年一次性獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。在這種情況下，每位高管的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：股票期權(quán)所得的納稅額：應(yīng)納稅所得額=（33-28）×10000=50000（元）7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃50000÷12=4166.67（元）適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，故應(yīng)納稅額=（50000÷12×10%-105）×12=3740（元）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：

40000÷12=3333.33（元）適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，故應(yīng)納稅額=40000×10%-105=3895（元）由此，有應(yīng)納稅總額=3740+3895=7635（元）籌劃方案二：企業(yè)在2013年與2014年分別向每位高級(jí)管理人員發(fā)放5000份股票期權(quán)，行權(quán)條件改為：當(dāng)年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到15%。2013年末、2014年末的行權(quán)價(jià)格分別為19元/股、24元/股，預(yù)計(jì)2013年末、2014年末公司股票的市場(chǎng)價(jià)格分別為28元/股、33元/股。此時(shí)，當(dāng)公司業(yè)績(jī)符合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，每位高管應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅如下：2013年：應(yīng)納稅所得額=（28-19）×5000=45000（元）應(yīng)納稅額=（45000÷12×10%-105）×12=3240（元）7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2014年：應(yīng)納稅所得額=（33-24）×5000=45000（元）應(yīng)納稅額=（45000÷12×10%-105）×12=3240（元）兩年應(yīng)納稅總額=3240+3240=6480（元）綜上所述，以上兩種籌劃方案的節(jié)稅效果都很明顯，尤其是籌劃方案二。籌劃方案一是利用股票期權(quán)的所得與全年一次性獎(jiǎng)金所得在確定適用稅率時(shí)分別根據(jù)每種方式的收入確定，當(dāng)每種方式取得的收入較少時(shí)，適用的稅率也較低。因此，將收入分解，可以使總體稅負(fù)下降?；I劃方案二利用的是在確定適用稅率時(shí)規(guī)定月份數(shù)對(duì)它的影響。根據(jù)規(guī)定，適用稅率是以股票期權(quán)形式的工資、薪金所得除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)來確定，而規(guī)定月份數(shù)最長(zhǎng)不得超過12個(gè)月，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。因此，規(guī)定月份數(shù)越大，商數(shù)越小，適用的稅率也隨之降低。但是，對(duì)于員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資、薪金所得的，計(jì)算應(yīng)納稅額有所不同，所以在籌劃時(shí)不應(yīng)忽略該因素，否則將帶來違法的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃支付次數(shù)籌劃法《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有收入。這樣就可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低的稅率，甚至可能低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，造成總體稅負(fù)較高。在這種情況下，納稅人可以通過籌劃活動(dòng)，使勞務(wù)報(bào)酬在每個(gè)月比較平均地取得，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率，這樣就可能獲得較高的回報(bào)。同時(shí)，這種支付方式也使得支付人不必一次性支付較高的費(fèi)用，從而減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃勞務(wù)收入費(fèi)用化籌劃法為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。比如餐飲服務(wù)、報(bào)銷交通費(fèi)、提供住宿、提供辦公用具、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等日常開支，如果由個(gè)人負(fù)擔(dān)，就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。如果將這些自己承擔(dān)的費(fèi)用開支轉(zhuǎn)由對(duì)方承擔(dān)，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率或扣除超過20%的費(fèi)用（一次勞務(wù)報(bào)酬少于4000元時(shí)），增加了實(shí)際收益。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃稿酬所得的籌劃7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃1.系列叢書籌劃法現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開計(jì)稅的，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人的大量稅款。2.著作組籌劃法如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，還可以考慮使用著作組籌劃法，即將一本書由一個(gè)人寫改為多個(gè)人合作創(chuàng)作。與系列叢書籌劃法一樣，這種籌劃方法利用的是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于4000元時(shí)，稿酬的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，實(shí)際的扣除效果大于20%。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃3.再版籌劃法再版籌劃法就是在作品市場(chǎng)看好時(shí)，與出版社協(xié)商后采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，從而節(jié)省稅款?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人每次以圖書的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，可分別將各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，在某些情況下也可以考慮再版籌劃法。4.增加前期寫作費(fèi)用籌劃法根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。眾所周知，應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃利息股息紅利所得的籌劃1.債券投資的稅收籌劃個(gè)人在進(jìn)行債券投資決策時(shí)，需要考慮的最為重要的因素之一就是投資所能夠獲得的凈收益。2.股票投資的稅收籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，免征個(gè)人所得稅。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃利息股息紅利所得的籌劃自2013年1月1日起，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指?jìng)€(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的籌劃7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃[案例7—19]拍賣財(cái)產(chǎn)的稅收籌劃張某于2015年6月5日通過拍賣市場(chǎng)拍賣了一套位于西城區(qū)的住房，最終拍賣成交價(jià)格為700萬元，在拍賣過程中張某一共支付相關(guān)稅金和費(fèi)用30萬元。該套住房購置于上世紀(jì)80年代，當(dāng)時(shí)購買價(jià)格為200萬元，購房發(fā)票及相關(guān)憑證均保存完好。【解析】按照稅法規(guī)定，個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)取得的房屋拍賣收入在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其房屋原值應(yīng)按照納稅人提供的合法、完整、準(zhǔn)確的憑證予以扣除。在這種情況下，張某應(yīng)按照應(yīng)納稅所得額適用20%的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，即應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（700—200—30）×20%=94（萬元）如果不能提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，則統(tǒng)一按轉(zhuǎn)讓收入全額的3%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)，張某應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓收入額適用3%的征收率計(jì)算個(gè)人所得稅，即應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：700×3%=21（萬元）可見，按照轉(zhuǎn)讓收入額和3%征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按照應(yīng)納稅所得額和20%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。因此，如果張某以自己保管不慎，財(cái)產(chǎn)原值憑證已丟失為由，不提供購房發(fā)票等財(cái)產(chǎn)原值憑證，根據(jù)稅法規(guī)定就可按照轉(zhuǎn)讓收入額適用3%的征收率計(jì)算并繳納21萬元個(gè)人所得稅，相對(duì)于提供財(cái)產(chǎn)原值憑證可以少繳73萬元（=94—21）稅款。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃[案例7—20]轉(zhuǎn)讓限售股的稅收籌劃李先生持有某股票的120萬股限售股，原始取得成本為147萬元。2015年6月4日，李先生持有的限售股全部解禁可上市流通。他在2015年6月24日將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，取得轉(zhuǎn)讓收入共計(jì)1400萬元，并支付印花稅、傭金、過戶費(fèi)等稅費(fèi)3萬元。李先生保存有完整、真實(shí)的限售股原值憑證?！窘馕觥扛鶕?jù)稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%本案例中，李先生持有的120萬股限售股的實(shí)際原值和轉(zhuǎn)讓限售股發(fā)生的合理稅費(fèi)共計(jì)150萬元（=147+3）。根據(jù)稅法規(guī)定，如果李先生未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，那么主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)，即核定的限售股原值及合理稅費(fèi)為210萬元（=1400×15%），大于實(shí)際的限售股原值及合理稅費(fèi)之和150萬元。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃因此，為了減輕自身稅負(fù)，少繳個(gè)人所得稅，李先生應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)表明由于自己保管不善，限售股原值憑證早已丟失，無法提供。這樣一來，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)就可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的限售股原值及合理稅費(fèi)210萬元而不是150萬元在稅前扣除，所以李先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（1400—210）×20%=238（萬元）。如果李先生向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了完整、真實(shí)的限售股原值憑證，那么在這種情況下，李先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（1400—150）×20%=250（萬元），比不提供限售股原值憑證多繳稅款12萬元（=250—238）。主要內(nèi)容7.3個(gè)人所得稅稅率的籌劃加成？減征？7.3個(gè)人所得稅稅率的籌劃高邊際稅率向低邊際稅率方向的籌劃高邊際稅率向低邊際稅率方向移動(dòng)的籌劃是基于累進(jìn)稅率本身，累進(jìn)稅率的特點(diǎn)在于收入高時(shí)其應(yīng)稅項(xiàng)目適用的稅率也高。所以，對(duì)于適用累進(jìn)稅率制度的工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等以及實(shí)行加成征收政策的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)降低應(yīng)稅收入，降低適用的稅率，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。如在稅法允許的范圍內(nèi)把工資、薪金收入福利化，盡可能地降低名義貨幣工資所得，既能保證高收入的工薪階層生活福利水平不降低，又能通過降低適用的累進(jìn)稅率，減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。7.3個(gè)人所得稅稅率的籌劃累進(jìn)稅率向比例稅率方向的籌劃[案例7—22]累進(jìn)稅率向比例稅率方向的籌劃2014年，李某與某雜志社簽訂勞務(wù)合同，約定李某每月在該雜志上發(fā)表10篇文章，文章的內(nèi)容主要是新聞或者財(cái)經(jīng)評(píng)論方面的，每篇文章的報(bào)酬是800元且每月末結(jié)算當(dāng)月收入。李某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=8000×（1-20%）×20%×（1-30%）=896（元）年應(yīng)納稅總額=896×12=10752（元）假如李某與該雜志社簽訂雇傭合同，受雇于該雜志社，月薪8000元，主要工作與勞務(wù)合同的工作內(nèi)容相同，每月需在雜志上發(fā)表10篇文章。由于其工作的特殊性，李某不需要坐班，所以是否建立雇傭關(guān)系對(duì)李某沒有差別，他可以自由支配時(shí)間。此時(shí)，李某的納稅情況如下：7.3個(gè)人所得稅稅率的籌劃累進(jìn)稅率向比例稅率方向的籌劃全年個(gè)人所得稅納稅總額=[（8000-3500）×10%-105]×12=4140（元）與稿酬所得相比，一年總節(jié)稅額為6612元。在此案例中，李某屬于中低收入階層，為了減少應(yīng)納稅額，應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件使其收入適用于工資、薪金所得項(xiàng)目，這樣既可以利用3500元的費(fèi)用扣除數(shù)，又可以享受應(yīng)納稅所得額減少所帶來的稅率降低的好處。如果李某是國(guó)際知名的撰稿人和評(píng)論家，其每一篇文章的價(jià)格大約是5000元，每月能有10篇作品發(fā)表。如果作為稿酬收入，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為5600元[=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）]，年納稅總額為67200元（=5600×12）；如果作為工資、薪金發(fā)放，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為11195元[=（50000-3500）×30%-2755]，年納稅總額為134340元（=11195×12）。由此看來，當(dāng)收入較高時(shí)，作為稿酬收入繳納稅額能減輕稅負(fù)，增加納稅人的稅后收益。主要內(nèi)容7.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃免予征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。7.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目外籍個(gè)人的哪些收入暫免征收個(gè)稅？外籍專家？7.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼。（3）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（4）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（5）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（7）達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。（8）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。7.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（9）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅。①根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家。②聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家。③為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來華工作的專家。④援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無償援助項(xiàng)目工作的專家。⑤根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。⑥根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的。⑦通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。7.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。需要注意的是，該項(xiàng)所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。7.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住一年以上、不到五年的納稅人的減免稅優(yōu)惠《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不超過90日（稅收協(xié)定規(guī)定期間不超過183日）的納稅人的減免稅優(yōu)惠《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》及相關(guān)政策規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于繳納個(gè)人所得稅。7.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃扣除境外已納稅額我國(guó)稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。納稅人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅額；超過該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過５年。7.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃7.4.2個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃境外所得已納稅額扣除的籌劃第一，納稅人在以后年度必須繼續(xù)從該國(guó)取得應(yīng)稅收入，而且來自該國(guó)的所有應(yīng)稅收入的已納稅額之和小于稅法規(guī)定的抵免限額，可以獲得抵扣。第二，如果納稅人在某個(gè)國(guó)家只有一項(xiàng)收入來源，而且該項(xiàng)收入來源在該國(guó)的已納稅額超過了按照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，這種情況只會(huì)使“超過抵免限額的部分”越來越高，除非該國(guó)稅制變化（降低稅率），或者我國(guó)稅制變化（提高稅率），否則永遠(yuǎn)不能扣除。第三，以后年度來源于該國(guó)的各項(xiàng)應(yīng)稅收入中，又增加了其他應(yīng)稅收入項(xiàng)目，這些應(yīng)稅項(xiàng)目在該國(guó)的稅負(fù)低于我國(guó)。第四，以后年度來源于該國(guó)的應(yīng)稅收入中，減少了一些在該國(guó)的稅負(fù)高于我國(guó)的應(yīng)稅收入項(xiàng)目。7.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃7.4.2個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃[案例7—24]境外所得已納稅額扣除的籌劃假定2014年居民納稅人張先生從甲國(guó)取得兩項(xiàng)應(yīng)稅收入。其中，在甲國(guó)因任職取得工資、薪金收入以美元支付，折合人民幣60000元/年，平均每月5000元，在甲國(guó)已納個(gè)人所得稅折合人民幣700元。因向某公司投資，取得該公司股息所得3871美元，折合人民幣24000元，已納所得稅折合人民幣5740元。其抵扣方法計(jì)算如下：（1）工資、薪金所得：全年應(yīng)納稅額=[（5000-4800）×3%]×12=72（元）（2）股息所得：應(yīng)納稅額=24000×20%=4800（元）因此，其抵免限額為：

72+4800=4872（元）由于張先生在該國(guó)實(shí)際已納稅款6440元（=700+5740），超過了抵免限額，因此不再補(bǔ)稅，但超過限額的部分1568元（=6440-4872）可以在今后5年的期限內(nèi)，從甲國(guó)抵免限額的余額中補(bǔ)扣。對(duì)張先生境外所得已納稅額扣除進(jìn)行籌劃分析：7.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃7.4.2個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃（1）如果在2015年度張先生在甲國(guó)取得應(yīng)稅所得按照我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算出來的年應(yīng)納稅額為9000元人民幣，在甲國(guó)已納稅額7480元人民幣，在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅額1520元人民幣，因此可用上年度的“超過抵免限額的部分1568元”進(jìn)行補(bǔ)扣，因而2015年無須補(bǔ)繳稅款。此時(shí)，張先生還有48元（=1568-1520）未抵扣，可以在未來的4年內(nèi)繼續(xù)獲得扣除。但如果2015年度張先生在甲國(guó)取得應(yīng)稅所得按照我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算出來的年應(yīng)納稅額為7000元人民幣，低于甲國(guó)的已納稅額7480元，或不再從甲國(guó)取得收入，就無法運(yùn)用這一優(yōu)惠政策。（2）可以看出，工資、薪金所得和股息所得在甲國(guó)的已納稅額都超過了按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，如果在兩國(guó)稅率沒有變化的情況下，“超過抵免限額的部分”只會(huì)越