納稅實操-研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策

納稅實操-研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策近年來，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策持續(xù)優(yōu)化完善，呈現(xiàn)出年年加力、步步擴圍、層層遞進的特點，對支持企業(yè)投入研發(fā)、鼓勵科技創(chuàng)新起到重要作用。對有發(fā)生研發(fā)費用的企業(yè)來說是一項不可錯過的稅收紅利，能給企業(yè)降低稅負，緩解資金壓力。但是很多企業(yè)因為對研發(fā)費用加計扣除政策沒有足夠的了解，錯失了很多稅費優(yōu)惠。在此為了方便經營主體及時了解和享受優(yōu)惠，我們對2024繼續(xù)延續(xù)實施的研發(fā)費用加計扣除政策進行了梳理，今天，讓我們一起來了解一下吧！01企業(yè)為什么要進行研發(fā)費用加計扣除研發(fā)費用管理與企業(yè)享受政策的關系研發(fā)費用主要是指企業(yè)在進行新產品、新工藝、新材料等的研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。目前國家對企業(yè)研發(fā)費用的審查愈加嚴格，要知道高新技術企業(yè)、專精特新企業(yè)的評審都要考察研發(fā)費用占比，上市更是對企業(yè)研發(fā)費用進行最嚴格的穿行審計。經過對最近一兩年200多家上市排隊被刷下來的企業(yè)的分析研究，發(fā)現(xiàn)89%的企業(yè)都栽倒在研發(fā)費用不通過上?？梢哉f，研發(fā)費用不僅影響企業(yè)上市，對于高企和專精特新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠、銀行政策貼息貸款以及金融支持也是一票否決。企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除的好處1、申報政府創(chuàng)新主體及平臺的先決條件。如認定高新技術企業(yè)、專精特新、企業(yè)技術中心、工程（技術）研究中心等并享受相應的財政補貼。2、能給企業(yè)降低稅負，緩解資金壓力。享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策優(yōu)惠，能給企業(yè)降低稅負，緩解資金壓力。比如財政部稅務總局發(fā)布的2023年第7號公告，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，自2023年1月1日起，按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。也就是說，花1億研發(fā)費用可以2億在稅前抵扣，優(yōu)惠力度可謂是非常大了。3、享受研究開發(fā)費用財政補助政策。（視地區(qū)政策而定）4、申報承擔省、市科技重大專項基礎條件（依據地方政策而定）02研發(fā)費用加計扣除政策解讀享受主體除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。優(yōu)惠內容企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。上述政策作為制度性安排長期實施。享受條件1適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。2企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。下列活動不適用稅前加計扣除政策：（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。（4）對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。（5）市場調查研究、效率調查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。3企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。4企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。5企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。6企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。032024可繼續(xù)享受研發(fā)費加計扣除政策1《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號)規(guī)定：（1）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。（2）企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。（3）本公告自2023年1月1日起執(zhí)行，財政部稅務總局公告2021年第13號、財政部稅務總局科技部公告2022年第16號、財政部稅務總局科技部公告2022年第28號同時廢止。2《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》(2023年第44號)規(guī)定：（1）集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的220%在稅前攤銷。（2）第一條所稱集成電路企業(yè)是指國家鼓勵的集成電路生產、設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)。（3）第一條所稱工業(yè)母機企業(yè)是指生產銷售符合本公告附件《先進工業(yè)母機產品基本標準》產品的企業(yè)，具體適用條件和企業(yè)清單由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財政部、稅務總局等部門制定。（4）企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照財稅【2015】119號）、財稅【2018】64號等文件相關規(guī)定執(zhí)行。（5）本公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，采用清單管理的，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3月底前按規(guī)定向財政部、稅務總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)清單；不采取清單管理的，稅務機關可按財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號規(guī)定的核查機制轉請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。3《國家稅務總局財政部關于優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關事項的公告》(2023年第11號)規(guī)定：（1）企業(yè)7月份預繳申報第2季度（按季預繳）或6月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，能準確歸集核算研發(fā)費用的，可以結合自身生產經營實際情況，自主選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除政策。對7月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在10月份預繳申報或年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，可結合自身生產經營實際情況，自主選擇在10月份預繳申報或年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。（2）企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，能準確歸集核算研發(fā)費用的，企業(yè)可結合自身生產經營實際情況，自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除政策。對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在年度匯算清繳時能夠準確歸集核算研發(fā)費用的，可結合自身生產經營實際情況，自主選擇在年度匯算清繳時統(tǒng)一享受。（3）企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年或前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。?）本公告自2023年1月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2022年第10號）同時廢止。04研發(fā)費用稅前加計扣除政策即問即答一、我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務企業(yè)，2023年度發(fā)生的研發(fā)費用如何適用加計扣除政策？答：《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號，以下簡稱“7號公告”）明確：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。你公司2023年度發(fā)生的研發(fā)費用可按照上述規(guī)定，適用研發(fā)費用加計扣除政策。二、我單位是一家科技服務業(yè)企業(yè)，2023年發(fā)生了1000萬元研發(fā)費用計入當期損益，可在稅前扣除多少？答：7號公告明確，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。你單位2023年發(fā)生研發(fā)費用1000萬元，未形成無形資產計入當期損益的，可在稅前據實扣除1000萬元的基礎上，在稅前按100%比例加計扣除，合計在稅前扣除2000萬元。三、我公司是一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，在7號公告出臺以后，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策嗎？答：按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等不適用稅前加計扣除政策。因此，7號公告出臺以后，你公司作為一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，仍不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。四、7號公告明確《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）同時廢止。目前正處于2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，在進行2022年度納稅申報時，研發(fā)費用還可按100%比例加計扣除嗎？答：2022年度企業(yè)所得稅所得稅匯算清繳對應的稅款所屬期為2022年1月1日-2022年12月31日期間，企業(yè)在匯算清繳時均可適用此期間有效的政策?！敦斦慷悇湛偩株P于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）于2023年1月1日起廢止，不影響其在2022年1月1日-2022年12月31日的有效性，因此，制造業(yè)企業(yè)在進行2022年度納稅申報時，其研發(fā)費用按規(guī)定可以按100%比例加計扣除。五、我單位在2022年第2季度形成了一項無形資產，該資產在2023年如何適用研發(fā)費用加計扣除政策？答：7號公告規(guī)定形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。上述政策未對無形資產形成的時間進行限定，因此，你單位2022年第2