中國地方稅體系分析

內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)本科學(xué)年論文中國地方稅體系分析作者院系財(cái)政稅務(wù)學(xué)院專業(yè)稅收學(xué)（注冊(cè)稅務(wù)師方向）年級(jí)學(xué)號(hào)指導(dǎo)教師導(dǎo)師職稱教授指導(dǎo)教師評(píng)語：成績：教師簽字：年月日

內(nèi)容提要地方稅是地方政府稅收收入的主要來源，同時(shí)也在調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和監(jiān)督管理地方經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要作用。中國目前的地方稅體系的基本框架是以1994年分稅制財(cái)政管理體制改革為基礎(chǔ)建立的，在促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)整兩級(jí)政府財(cái)政關(guān)系，增強(qiáng)中央的主導(dǎo)能力以及調(diào)動(dòng)中央政府和地方政府的積極性方面發(fā)揮了積極作用。本文著眼于財(cái)稅體制改革發(fā)展的最新形勢，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，查閱最新稅收法律法規(guī)和數(shù)據(jù)資料，以全新的視角、科學(xué)的態(tài)度，深入分析了中國地方稅體系現(xiàn)狀及所存在的問題，并給出了相應(yīng)的解決方法。關(guān)鍵詞：營改增，地方稅主體稅種，地方稅體系

ABSTRACTThelocaltaxisthemainsourceoflocalgovernmentrevenue,butalsoplayanimportantroleinregulatingthedevelopmentoflocaleconomyandthesupervisionandadministrationoflocaleconomicactivities.ThebasicframeworkofChinesepresentlocaltaxsystemisbasedon1994taxsharingsystemreformwasestablished,inpromotingthedevelopmentofmarketeconomy,adjustthefinancialrelationshipbetweenthetwolevelsofgovernment,hasplayedapositiveroleinenhancingtheabilityofthecentralleadingandenthusiasmtomobilizethecentralgovernmentandlocalgovernment.Thispaperfocusesonthedevelopmentofthenewsituationofthereformofthetaxationsystem,in-depthanalysisofthecurrentsituationofthelocaltaxsystemChineseandexistingproblems,andgivesthecorrespondingsolution.Keywords:Thereformprogramtoreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtax,localtax,Thelocaltaxsystem

目錄一、中國地方稅體系構(gòu)成……………………1(一)中國現(xiàn)行地方稅制度分析………………1(二)中國地方稅稅權(quán)分析…………………1(三)中國地方稅收入分析…………………2(四)中國地方稅稅種構(gòu)成…………………3二、中國地方稅體系存在的問題…………4(一)法律制度不完善………………………4(二)地方稅稅權(quán)問題………………………4(三)地方稅收入規(guī)模較小…………………4(四)地方稅主體稅種設(shè)置不合理…………5三、對(duì)中國地方稅體系問題的建議………5(一)健全地方稅法制體系……………………5(二)合理調(diào)整中央與地方的稅權(quán)……………6(三)適當(dāng)提高地方稅收入規(guī)模………………6(四)重置地方稅主體稅種……………………7參考文獻(xiàn)………………………7中國地方稅體系分析一、中國地方稅體系構(gòu)成分析(一)中國現(xiàn)行地方稅制度分析地方稅制是國家稅制的重要構(gòu)成部分。稅收制度與國家密不可分，伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展。地方稅制度是指由地方政府所有的各個(gè)稅種和稅制要素之間形成的相互協(xié)調(diào)、相互配合的稅收制度。主要內(nèi)容有:地方稅的稅種結(jié)構(gòu)、主體稅種的選擇、主體稅種與輔助稅種之間的協(xié)調(diào)搭配以及輔助稅種間的相互作用。地方政府應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，以本地區(qū)資源條件為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，選擇有利于促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種，并使之形成合理的稅種結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)的稅種關(guān)系。中國現(xiàn)行財(cái)稅制度是實(shí)行分稅制的財(cái)稅制度。1994年以前,中國實(shí)行的中央政府高度集權(quán)的財(cái)政管理體制,這種財(cái)政包干體制,已經(jīng)不適應(yīng)中國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需求,分稅制改革應(yīng)時(shí)而生。1994年，為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立的需要，中國結(jié)合本國國情對(duì)財(cái)稅體制進(jìn)行了一次大范圍、深層次的改革，真正意義上的地方稅制開始形成。所有稅種劃分為中央稅種和地方稅種，形成了新的地方稅制結(jié)構(gòu)。同時(shí)，稅收管理體制從集權(quán)走向分權(quán)，對(duì)中央與地方事權(quán)和財(cái)權(quán)進(jìn)行劃分，分設(shè)國、地稅機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立征稅。這次分稅制改革是中國歷史上力度最大、最有效的稅收制度的改革。按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合的原則,在保證中央政府和地方政府事權(quán)和財(cái)權(quán)合理分配的前提下,中央劃分一定財(cái)權(quán)給地方,從而就擴(kuò)大了地方稅的征收范圍和征管權(quán)限。同時(shí)配合逐漸完善的法律法規(guī)建設(shè),使得中央與地方各級(jí)政府之間的稅收分配更加趨向科學(xué)合理發(fā)展,中央和地方稅收分配制度穩(wěn)定運(yùn)行。它反映了中國地方稅體系發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的階段,完善了中央和地方稅收征管體系,保證了稅收征管活動(dòng)穩(wěn)定高效的進(jìn)行,確保了中央和地方稅收收入都逐年穩(wěn)步增加,地方稅收收入占地方總財(cái)政收入的比例上升明顯,已經(jīng)成為地方政府財(cái)政收入最主要的資金來源。這不僅在一定層面上調(diào)動(dòng)了地方政府工作的積極性,也更好的促使了地方政府為實(shí)現(xiàn)其政治職能,充分高效的運(yùn)用當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅收入,投入地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)中。二十幾年來，稅制改革按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”原則繼續(xù)推進(jìn)，先后取消、合并、調(diào)整了一些過時(shí)、性質(zhì)相同、不合時(shí)宜的稅種，使稅制不斷趨于簡化和優(yōu)化。(二)中國地方稅稅權(quán)分析稅權(quán)是地方稅體系的重要組成部分。是指國家的稅收管轄權(quán)，即國家在稅收領(lǐng)域所擁有和行使的權(quán)利，主要由稅收的立法權(quán)與征管權(quán)組成。稅權(quán)的劃分是分稅制財(cái)政體制的核心內(nèi)容，也是作為稅權(quán)劃分結(jié)果的地方稅存在和發(fā)展的基石。在國內(nèi)法上，稅權(quán)可從廣義與狹義、主體與客體等層面分別定位為國家權(quán)力、國民權(quán)利、國家管理權(quán)、國家財(cái)產(chǎn)權(quán)的重要組成部分。稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)有廣義和狹義之分,狹義指國家權(quán)力機(jī)關(guān)制定法律的權(quán)力,廣義包括了制定各種法律規(guī)范性文件的權(quán)力。本文定義為廣義,指國家機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序,制定、修改、補(bǔ)充、解釋和廢止稅收法律、法規(guī)和規(guī)范性文件的權(quán)力。按照法律級(jí)次和效力,稅收法律、法規(guī)包括憲法、稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收部門規(guī)章、稅收地方性法規(guī)和稅收地方規(guī)章。稅收征收管理權(quán)稅收征收管理權(quán)，亦稱為稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),指國家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律規(guī)范所享有的對(duì)稅收進(jìn)行征收、管理和檢查的權(quán)力。地方政府擁有的稅收征收管理權(quán)限,具體包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、稅款征收等諸多內(nèi)容。稅收征管權(quán)受稅收立法權(quán)制約。一般來說，地方政府應(yīng)該有獨(dú)立收入和支出體系，擁有地方稅的征收管理權(quán)限，設(shè)立獨(dú)立的征管機(jī)構(gòu)，中央政府不應(yīng)加以干預(yù)。地方稅是地方的固定收入，地方政府根據(jù)所承擔(dān)的事權(quán)和支出以及制定地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)劃，因地制宜、有的放矢地具體安排和使用這些收入，中央政府不能隨意干預(yù)。而中國在稅收管理權(quán)限上，明確規(guī)定中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央。地方稅收立法權(quán)高度集中，這就造成不論是中央稅、共享稅，還是地方稅其對(duì)應(yīng)的立法權(quán)，高度集中于中央，賦予地方政府的稅收立法權(quán)過于有限，地方稅只有執(zhí)行權(quán)。(三)中國地方稅收入分析從表1中看出，自1994年以來地方稅收入與全國稅收收入的絕對(duì)值每年都在增長，但地方稅收入對(duì)全國稅收收入的占比情況則有所變化。我國的地方稅收入占全國稅收收入的比重從1994年至1998年來，一直穩(wěn)步增長，至1998年增長到49.76%。而從1999年到2007年呈現(xiàn)逐年降低的趨勢，處于較低水平，2004年所占比重最低，僅為34.96%。從2008年，地方稅收入所占比重由開始穩(wěn)步增長，在2011年達(dá)到45.81%可見，地方稅收入在全國稅收收入所占比例呈現(xiàn)一個(gè)波動(dòng)的狀況，所占比重達(dá)不到一半，僅在40%附近波動(dòng)。結(jié)合地方稅收入的增長速度來分析，1994年至1998年地方稅收入的增長速度均高于全國稅收收入的增長速度,這要?dú)w功于1994年的分稅制改革,刺激了地方政府組織地方稅收入的積極性,使其收入迅速增長。但1999年開始,地方稅收入增長乏力,均低于全國稅收收入的增長速度,直到2008年才超過全國的增長速度,并保持至2013年,其中主要是由于中國房地產(chǎn)事業(yè)的迅速發(fā)展,帶動(dòng)了上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,從而推動(dòng)了地方稅收入增長速度的增加。表11994—2013年中國地方稅收入與中央稅收收入 單位：億元年份全國稅收收入中央稅收收入地方稅收收入中央稅稅收比地方稅稅收比19945126.882775.892294.9154.14%45.86%19956038.043140.932832.7752.02%47.98%19966909.823601.613448.9952.12%47.88%19978234.044223.464002.0451.30%48.70%19989262.804654.554438.4550.24%49.76%199910682.585380.074934.9350.36%49.64%200012581.516976.945688.8655.45%44.55%200115301.388202.746962.7653.61%46.39%200217636.459590.447406.1654.38%45.62%200320017.3112052.838413.2760.21%39.79%200424165.6815718.419999.5965.04%34.96%200528778.5418139.1012726.7363.03%36.97%200634809.7219576.1415233.5856.24%43.76%200745621.9726369.8519252.1257.80%42.20%200854223.7930968.6823255.1157.11%42.89%200959521.5933364.1526157.4456.05%43.95%201073210.7940509.3032701.4955.33%44.67%201189738.3948631.6541106.7454.19%45.81%2012100614.2853295.2047319.0852.97%47.03%2013110530.7056639.8253890.8851.24%48.76%數(shù)據(jù)來源:中國統(tǒng)計(jì)年鑒，并通過計(jì)算整理而得從表2中可以看到，從1994年至2013年，地方財(cái)政收入中地方稅收入所占比重持續(xù)下降，從1994年的99.28%到2013年的78.09%，而非稅收入所占比重由1994年的0.72%增長到2013年的21.91%，逐年提高，出現(xiàn)地方稅收入的非正常增長。雖然自1994年來地方稅收入逐年增長,但地方稅收入占地方財(cái)政收入的比重隨著年份逐漸減少。地方稅收入占地方財(cái)政收入的比重在一定程度上體現(xiàn)了地方稅收入支持地方履行政府職能的貢獻(xiàn),從1994年到1997年這一比重逐漸上升至46.22%,后開始逐年下降至2004年的37.88%,這也是各年的最低比重。從2003年至2013年,這一比重基本穩(wěn)定在35%左右波動(dòng)。雖然地方政府可通過轉(zhuǎn)移支付獲得一部分收入,但是地方稅收入對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)僅在35%左右仍然處于較低水平,這也同時(shí)表明地方政府自身財(cái)力不足,大量依靠轉(zhuǎn)移支付等收入。表21994—2013年地方稅收占全國財(cái)政比率 單位：億元年份全國財(cái)政收入地方財(cái)政收入地方稅收收入占全國財(cái)政比占地方財(cái)政比19945218.102311.602294.9143.98%99.28%19956242.202985.582832.7745.38%94.88%19967404.993746.923448.9946.58%92.05%19978651.144424.224002.0446.26%90.46%19989875.954983.954438.4544.94%89.05%199911444.085594.874934.9343.12%88.20%200013395.236406.065688.8642.47%88.80%200116386.047803.306962.7642.49%89.23%200218903.648515.007406.1639.18%86.98%200321715.259849.988413.2738.74%85.41%200426396.4711893.379999.5937.88%84.08%200531649.2915100.7612726.7340.21%84.28%200638760.2018303.5815233.5839.30%83.23%200751321.7823572.6219252.1237.51%81.67%200861330.3528649.7923255.1137.92%81.17%200968518.3032602.5926157.4438.18%80.23%201083101.5140613.0432701.4939.35%80.52%2011103874.4352547.1141106.7439.57%78.23%2012117253.5261078.2947319.0840.36%77.47%2013129209.6469011.1653890.8841.71%78.09%數(shù)據(jù)來源:中國統(tǒng)計(jì)年鑒，并通過計(jì)算整理而得(四)中國地方稅稅種構(gòu)成依據(jù)影響中央和地方稅劃歸的因素，1994年分稅制改革將所開征的稅種在中央和地方兩級(jí)政府之間進(jìn)行了劃分。目前，我國地方稅制結(jié)構(gòu)主要由以下稅種組成:土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅和車船稅，這些稅種的稅收收入全部歸屬地方政府并由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。同時(shí)，分稅制改革還將固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(從2000年起保留稅種暫緩征收)、筵席稅(已下放給地方政府管理，征收與否由各地省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況自行決定，但目前各地已停止征收)、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅(尚未開征)劃分為地方稅種。收入主要?dú)w地方政府且由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的稅種還有:營業(yè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、總保險(xiǎn)公司集中繳納的營業(yè)稅)、資源稅(不含海洋石油資源稅)、城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅。此外個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅(不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅)由中央與地方政府共享，由于是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參與征收，因而具有地方稅性質(zhì)。二、中國地方稅體系存在的問題(一)法律制度不完善中國在1994年分稅制改革后，雖然地方稅體系初具框架，但是地方稅體系的法律制度規(guī)范仍然不完善，未能實(shí)現(xiàn)中國稅收的法定原則。1.缺乏統(tǒng)一的法律制度來規(guī)范稅收權(quán)限的劃分。地方稅收法律層級(jí)偏低，稅法缺乏權(quán)威性、強(qiáng)制性和約束力，目前，我國還沒有出臺(tái)《稅收基本法》和《地方稅法通則》，稅收正式立法的法律只有3部。而且，地方稅制體系穩(wěn)定性較差，稅收政策頻繁調(diào)整?，F(xiàn)行的稅收法律多是由國務(wù)院等相關(guān)部門以暫行條例頒布的法規(guī)，造成了地方稅稅收管理制度不完善，立法工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時(shí)，部分稅收實(shí)體法立法滯后，對(duì)稅收立法權(quán)、征收權(quán)和管理權(quán)缺乏有效制約范本和手段。2.財(cái)稅制度立法權(quán)高度集中于中央政府手中，盡管中央政府在1994年稅制改革過程中，在某些方面給予了地方政府一些稅收立法權(quán)限，但是從總體來說，仍然是中央政府控制了稅收立法權(quán)，稅權(quán)過度集中在中央政府手中的局面并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變，高度集權(quán)的稅收管理模式對(duì)地方政府及時(shí)調(diào)整地方稅種不利，甚至對(duì)分稅制有效運(yùn)行和地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成一定的負(fù)面影響。同時(shí)，在一定程度上影響了地方政府實(shí)現(xiàn)其政治職能的積極性。3.地方稅司法保障乏力。由于完善的地方稅司法保障體系在我國還未建立，沒有真正實(shí)現(xiàn)地方稅法治化。地稅機(jī)關(guān)執(zhí)法環(huán)境不夠優(yōu)良，稅務(wù)司法保障還相當(dāng)乏力。(二)地方稅稅權(quán)問題1.從地方稅收立法權(quán)來看，地方稅收立法權(quán)高度集中，由中央統(tǒng)一規(guī)定的地方稅稅率、稅收征收管理方式無法兼顧各地區(qū)的發(fā)展情況，從某種程度上講，可能會(huì)在增加落后地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)減輕發(fā)達(dá)地區(qū)稅負(fù)。地方政府對(duì)地方稅立法權(quán)的缺失不利于充分發(fā)揮地方稅的調(diào)節(jié)作用，導(dǎo)致地方政府無法依據(jù)本地區(qū)的實(shí)際發(fā)展水平確定合理的稅收，間接加劇了地區(qū)之間的發(fā)展不平衡。2.從地方稅稅收征收來看，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收權(quán)限與地方稅不相匹配，部分屬于地方性的稅收收入由國稅局負(fù)責(zé)代征，地方政府無法對(duì)歸屬于地方的收入行使完全的稅收管轄權(quán)。此外，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代征部分地方稅收入后，又面臨與其相對(duì)應(yīng)的稅收管理權(quán)、檢查權(quán)等的權(quán)力分配問題。這導(dǎo)致無法準(zhǔn)確界定中央稅與地方稅的范疇，稅收實(shí)際征管工作與稅收政策相背離，在稅款的征管過程容易增加征稅成本。3.從稅務(wù)管理權(quán)來看，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)行使稅務(wù)登記權(quán)的對(duì)象只包括繳納地方稅的納稅人不包括部分同時(shí)繳納增值稅與地方稅的納稅人，這些規(guī)定導(dǎo)致地方稅務(wù)局的征稅權(quán)與管理權(quán)相脫節(jié)，無法有效地實(shí)施稅收征管權(quán)。在中國地方稅征收管理中存在的另一個(gè)重要問題就是，征管手段相對(duì)落后，系統(tǒng)的專業(yè)維護(hù)人員匱乏，部分征管人員的無法熟練掌握新型操作方法，業(yè)務(wù)水平有待提局。(三)地方稅收入規(guī)模較小我國現(xiàn)行的稅種中，從稅種數(shù)量上看，地方稅占多數(shù)，但從收入上看，地方稅的收入占全部稅收收入比例不到二分之一，從上述分析可以看出，地方稅收入占全部稅收收入總額的比例呈總體上升趨勢，但地方財(cái)政收入中地方稅收入所占比重持續(xù)下降，出現(xiàn)地方稅收入的非正常增長。在部分地區(qū)，地方稅收入規(guī)模勉強(qiáng)能夠滿足基本財(cái)政支出需要，缺少促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的投資資金，影響地區(qū)的稅源完善建設(shè)。各級(jí)政府地方稅收入計(jì)劃脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)稅源，少數(shù)地區(qū)地方稅收入收過頭，大于國稅收入，地方稅征管不規(guī)范，與稅收相關(guān)的違法亂紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，嚴(yán)重影響地方稅源的正常生長，產(chǎn)生地方稅源難以為繼的問題，由此陷入越窮越收，越收越窮的惡性循環(huán)。有些地方政府收入甚至出現(xiàn)了以費(fèi)湊稅等現(xiàn)象，直接誘發(fā)了地方性亂收費(fèi)問題的產(chǎn)生，嚴(yán)重?cái)_亂了地方稅的征納秩序。但由于稅種劃分標(biāo)準(zhǔn)不合理，國、地稅征管權(quán)限存在交叉重疊，導(dǎo)致由地稅局組織的地方稅收入不僅不能支撐地方財(cái)政收入，也無法為地方政府的口常支出提供資金保障，極大程度上影響了地方政府職能的發(fā)揮。(四)地方稅主體稅種設(shè)置不合理之所以我國存在地方稅體系尚不健全、稅制結(jié)構(gòu)不合理、主體稅種缺位等諸多問題，其根本原因之一是中央和地方之間稅種的劃分不合理、不科學(xué)。由于現(xiàn)行分稅制是在中央與地方的事權(quán)不很明確的情況下先劃分財(cái)權(quán)而實(shí)施的，難免出現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)劃分的錯(cuò)位。在這種情況下，稅種的劃分難以做到科學(xué)、規(guī)范。由于稅種劃分標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，使得一些稅種受到肢解，喪失獨(dú)立性。目前地方稅稅種數(shù)量雖然不少，多達(dá)十幾個(gè)，但絕大多數(shù)是稅源散、征收難的小稅種，很難形成規(guī)模收入。地方稅制缺少主體稅種，使得地方稅收入規(guī)模與地方政府支出需要相差懸殊，造成基層政府財(cái)政困難，嚴(yán)重削弱了地方政府自主調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力。隨著營改增實(shí)施，目前沒有哪一稅種能當(dāng)大任。地方稅制體系缺乏主體骨干稅種，其風(fēng)險(xiǎn)很大，一是不利于地方稅源的規(guī)模穩(wěn)定，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成不利影響。二是地方稅收入增長難以保證其持續(xù)性?？陀^上帶來了地方財(cái)政困難，地方政府行使的職能和地方稅收的總量形成矛盾，各式各樣的收費(fèi)也就“應(yīng)運(yùn)而生”。三是削弱了地方政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)作用。由于財(cái)力與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不相適應(yīng)，調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)作為地方政府的重要職能發(fā)揮有限。特別是在目前深化“營改增”改革的形勢下，完善地方稅制主體稅種已是當(dāng)務(wù)之急。完善中國地方稅體系的建議(一)健全地方稅法制體系健全稅收法律法規(guī)體系，發(fā)揮法律在稅務(wù)行為過程中的監(jiān)督約束作用，不僅是深化中國營改增改革的需要，也是完善中國地方稅體系構(gòu)建的必然要求。1.現(xiàn)行營改增改革背景下，中國稅收法律法規(guī)的立法層次較低是不可回避的問題。這就需要，加快制定出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)文件。通過現(xiàn)行體制中的各項(xiàng)暫行條件升級(jí)到法律法規(guī)文件，對(duì)各項(xiàng)稅收相關(guān)事項(xiàng)以立法的形式確定，如增值稅、房產(chǎn)稅等。加強(qiáng)法律約束能力，確保各項(xiàng)稅收活動(dòng)有法可依、有法必依，這也遵循了中國依法治國的基本國策。并且，適當(dāng)?shù)馁x予省級(jí)政府一定的稅收立法權(quán)限。中央政府合理劃分一部分稅收立法權(quán)給地方，保障了地方政府因地制宜地歸集收入，實(shí)施政府職能的財(cái)政資金支持，這是中國目前構(gòu)建地方稅體系的基礎(chǔ)。在劃分與之事權(quán)相匹配的稅權(quán)的過程中，完善的法律法規(guī)保障是必不可少的。由于中國獨(dú)特的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史以及各地發(fā)展水平的差異，我國各地區(qū)之間政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)各不相同，發(fā)展水平也不均衡，各區(qū)域社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品的需求也不一樣，因此，中央政府統(tǒng)一設(shè)置的稅收法律規(guī)范不能完美適應(yīng)整個(gè)國家各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，賦予省級(jí)政府適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)是必要的。各地根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況和現(xiàn)有的稅源情況地方政府在合理范圍內(nèi)，科學(xué)設(shè)置適合本地發(fā)展需要的稅種，對(duì)調(diào)動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性，合理配置有限社會(huì)資源、滿足社會(huì)居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求有著積極的促進(jìn)作用。2.調(diào)整和修訂稅收征收管理法。強(qiáng)化稅收協(xié)作法律責(zé)任。對(duì)納稅人以外的第三人的協(xié)助檢查義務(wù)加以規(guī)定，界定拒絕稅務(wù)檢查的第三人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保障稅務(wù)檢查職權(quán)的實(shí)施。并完善稅款征收程序，改革延期繳納稅款程序、稅收滯納金制度以及核定征收稅款的相關(guān)制度等。并且應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收征管人員的綜合素質(zhì)和稅收工作專業(yè)知識(shí)加強(qiáng)培訓(xùn)輔導(dǎo)，增加工作能力，提高工作效率。(二)合理調(diào)整中央與地方的稅權(quán)1.政府是國家提供公共產(chǎn)品的主體，但是由于中央政府在提供公共產(chǎn)品時(shí)由于受時(shí)間、空間、信息不對(duì)稱等客觀條件的限制，中央政府不能公平高效的提供公共產(chǎn)品。而地方政府則在了解地方居民的興趣、偏好、需求等方面有較強(qiáng)的天然優(yōu)勢，但是由于中國長期以來都實(shí)行中央高度集權(quán)的財(cái)稅體制，在一定程度上影響了地方政府的財(cái)稅收入，其財(cái)政收入遭到削弱，影響了地方政府提供公共產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量，進(jìn)而影響了地方政府職能的實(shí)現(xiàn)。這就需要將中央與地方政府的稅收權(quán)限和收入劃分原則明確，界定政府間稅收征管和分配權(quán)限，賦予地方政府相應(yīng)的稅收分配權(quán)和征收管理權(quán)。2.規(guī)范稅收立法權(quán)。稅權(quán)的核心是稅收立法權(quán)，還包括征收管理權(quán)、政策調(diào)整權(quán)。地方稅制改革必須合理劃分稅權(quán)，賦予地方適度的稅收立法權(quán)，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、地區(qū)財(cái)源差距大的情況下，地方享有適度稅權(quán)尤為必要。劃分中央與地方的稅權(quán)，應(yīng)借鑒分權(quán)與集權(quán)結(jié)合型模式，堅(jiān)持“適度集中，相對(duì)分散”、“大權(quán)集中、小權(quán)下放”，以中央立法為主、地方立法為輔，分稅、分權(quán)、分級(jí)管理，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性。中央政府合理劃分一部分稅收立法權(quán)給地方，保障了地方政府因地制宜地歸集收入，實(shí)施政府職能的財(cái)政資金支持。各地根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況和現(xiàn)有的稅源情況地方政府在合理范圍內(nèi)，科學(xué)設(shè)置適合本地發(fā)展需要的稅種，對(duì)調(diào)動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性，合理配置有限社會(huì)資源、滿足社會(huì)居民對(duì)公共產(chǎn)品的需求有著積極的促進(jìn)作用。(三)適當(dāng)提高地方稅收入規(guī)模確定合理的地方稅收入規(guī)模是各國在建立與改革地方稅體系的過程中都十分重視的部分，適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂杖肱c地方稅體系構(gòu)建過程中所遵循的事權(quán)與財(cái)力相匹配的原則是相一致的。提高地方稅收入規(guī)模，不僅應(yīng)該注重增加地方稅收入在全國稅收收入中的比重，更應(yīng)該致力與完善中國現(xiàn)行的地方稅體系與征收管理制度。1.改變對(duì)多種稅種統(tǒng)一的定額征收和定率征收的傳統(tǒng)征收體制。多年來，我國對(duì)資源稅、房產(chǎn)稅等稅種采用的征收體制已經(jīng)嚴(yán)重影響到稅收收入的有效增長，地方政府應(yīng)該對(duì)不同的稅種采用不同的征收管理方法和稅收優(yōu)惠政策。以促進(jìn)地方政府的稅源建設(shè)，從而加強(qiáng)地方政府的財(cái)力建設(shè)。2.改善現(xiàn)行稅收體制中以費(fèi)代稅等不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)，特別是現(xiàn)在中國正處于營改增改革的初級(jí)階段，各項(xiàng)改革政策尚待完善，實(shí)施還不到位，這種不合理收費(fèi)現(xiàn)象更是層出不窮。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅分散了地方政府的稅收能力，而且不利于社會(huì)的穩(wěn)定與團(tuán)結(jié)，不利于政府發(fā)揮稅收調(diào)控地方經(jīng)濟(jì)的職能。完善中國現(xiàn)行地方稅體系，改革現(xiàn)有的不合理收費(fèi)現(xiàn)象，將會(huì)在很大程度上提高地方政府的稅收收入規(guī)模。3.提高地方對(duì)增值稅的分享比例。當(dāng)前的營改增改革使得原先屬于地方政府收入來源的營業(yè)稅收入部分轉(zhuǎn)移給了中央政府，這在一定程度上減少了地方政府的稅收收入，地方財(cái)政資金的減少不利于地方政府開展政府相關(guān)工作，制約了地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國進(jìn)行的營改增改革對(duì)現(xiàn)行的增值稅分配暫行規(guī)定：營改增改革后，原來的營業(yè)稅改為增值稅征收過后產(chǎn)生的稅收仍然歸地方政府所有。這種暫行的政策，不利于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)于國家稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征收工作的順利開展，容易造成征收體制的混亂以及不規(guī)范稅收現(xiàn)象出現(xiàn)。針對(duì)這種現(xiàn)象，結(jié)合現(xiàn)行營改增改革在各地實(shí)施的現(xiàn)狀分析，應(yīng)在進(jìn)行營改增改革的同時(shí)，科