稅收管理（第四版）課件：稅收管理概述

稅收管理概述本章內(nèi)容包括：第一節(jié)稅收管理的定義第二節(jié)稅收管理的內(nèi)容第三節(jié)稅收管理體制第四節(jié)稅收管理的原則第一節(jié)稅收管理的定義本節(jié)內(nèi)容包括：一、管理一般二、稅收管理（概念）三、稅收管理的作用四、稅收管理與稅收的關(guān)系

一、管理一般管理是有關(guān)的職能部門或個(gè)人，為達(dá)到一定的目的，運(yùn)用各種手段，對(duì)某一領(lǐng)域的人、財(cái)、物、信息等進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)和控制的一項(xiàng)活動(dòng)。也就是管理者為達(dá)到既定的目標(biāo)對(duì)管理對(duì)象進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的活動(dòng)。管理活動(dòng)離不開(kāi)管理者和被管理對(duì)象以及管理的目標(biāo)，這三者構(gòu)成了管理的三要素。二、稅收管理（概念）稅收管理就是國(guó)家的財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門，為了實(shí)現(xiàn)稅收分配的目標(biāo)，依據(jù)稅收分配活動(dòng)的特點(diǎn)與規(guī)律，對(duì)稅收分配活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。稅收管理是伴隨著稅收而產(chǎn)生的，也就是當(dāng)人類社會(huì)發(fā)展到一定的歷史階段，稅收從整個(gè)社會(huì)產(chǎn)品分配中分離并獨(dú)立出來(lái)，稅收管理就應(yīng)運(yùn)而生了。稅收管理自始至終存在于稅收分配活動(dòng)的全過(guò)程之中。三、稅收管理的作用(一)保證稅收財(cái)政職能得以實(shí)現(xiàn)的作用(二)保證稅收調(diào)節(jié)職能得以實(shí)現(xiàn)的作用(三)保證稅收監(jiān)督職能得以實(shí)現(xiàn)的作用四、稅收管理與稅收的關(guān)系(一)我國(guó)稅收管理的演變(二)稅收管理與稅收的關(guān)系(一)我國(guó)稅收管理的演變

在原始社會(huì)，由于沒(méi)有稅收分配活動(dòng)，所以也就沒(méi)有稅收管理。到了奴隸社會(huì)，產(chǎn)生了稅收，雖然只是稅收的雛形，但是稅收管理的一些辦法已經(jīng)出現(xiàn)。到了封建社會(huì)，國(guó)家財(cái)政收入與皇室的財(cái)政收入逐漸分開(kāi)，專門的稅收管理機(jī)構(gòu)開(kāi)始出現(xiàn)，稅收管理制度和管理辦法也逐步嚴(yán)密。近代以來(lái)，稅收管理又得到進(jìn)一步加強(qiáng)。但是，在半封建半殖民地社會(huì)中，稅收管理特別是關(guān)稅管理大權(quán)被資本主義列強(qiáng)把持，使中國(guó)的經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重?fù)p失。1949年10月1日中華人民共和國(guó)的成立，標(biāo)志著半封建半殖民地的社會(huì)制度的結(jié)束，并建立了新的稅收管理制度。(二)稅收管理與稅收的關(guān)系稅收的存在決定了稅收管理的存在，沒(méi)有稅收就沒(méi)有稅收管理。稅收管理活動(dòng)必須遵循稅收分配的規(guī)律和管理的規(guī)律。首先，稅收是國(guó)家行使其職能而參與社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配的一種形式，稅收分配的范圍決定了稅收管理的范圍是對(duì)稅收分配活動(dòng)全過(guò)程的管理。其次，稅收管理是稅收分配活動(dòng)順利進(jìn)行的重要保證。再次，稅收管理活動(dòng)必須遵循稅收分配的規(guī)律。第二節(jié)稅收管理的內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅收法制管理二、稅收業(yè)務(wù)管理三、稅務(wù)行政管理四、稅收管理其他

一、稅收法制管理稅收法制管理的內(nèi)容主要包括稅收立法和稅收司法。稅收立法是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)制定、頒布、實(shí)施、修正、廢止稅法的一系列活動(dòng)。稅收司法是國(guó)家的有關(guān)機(jī)關(guān)（如人民法院、檢察院等）對(duì)違反稅法的案件，按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行審理、判決的一系列活動(dòng)。二、稅收業(yè)務(wù)管理(一)稅收計(jì)劃管理(二)稅收征收管理(三)稅收票證管理(四)發(fā)票管理(五)稅收會(huì)計(jì)管理(六)稅收統(tǒng)計(jì)管理三、稅務(wù)行政管理稅務(wù)行政管理是對(duì)征收機(jī)關(guān)的組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作程序以及征收人員等進(jìn)行管理的活動(dòng)。稅務(wù)行政管理的主要內(nèi)容包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理、稅務(wù)人員管理和稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟。四、稅收管理其他(一)稅收管理體制(二)稅收管理方法(三)稅務(wù)代理與咨詢第三節(jié)稅收管理體制的作用本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅收管理體制的作用二、確立稅收管理體制的原則三、分稅制

一、稅收管理體制的作用(一)稅收管理體制的定義(二)稅收管理體制的作用(一)稅收管理體制的定義稅收管理體制是劃分中央和地方政府以及地方政府之間稅收收入和稅收管理權(quán)限的制度。稅收管理體制是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制和財(cái)政管理體制的重要組成部分。稅收管理體制要受財(cái)政管理體制的制約。(二)稅收管理體制的作用有利于正確貫徹稅收政策和稅收法規(guī)有利于調(diào)動(dòng)中央與地方政府管理稅收的積極性有利于加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用有利于提高稅收管理的效果二、確立稅收管理體制的原則(一)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原則(二)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則(三)同其他管理體制協(xié)調(diào)配合的原則三、分稅制(一)分稅制的內(nèi)涵(二)我國(guó)實(shí)行分稅制的必要性(三)分稅制中稅收權(quán)限和稅收收入的劃分(四)現(xiàn)行分稅制的主要內(nèi)容(一)分稅制的內(nèi)涵分稅制的類型就中央與地方之間劃分稅收收入采取的方式的不同，分稅制可以分為以下兩大類型：分享稅種式分稅制。分享稅種式分稅制是全國(guó)所有開(kāi)征的稅種由中央統(tǒng)一制定，對(duì)既定的稅種及其收入在中央與地方之間不重復(fù)征收的前提下，確定中央與地方各自的管理權(quán)限和收入歸屬。它還可以細(xì)分為以下兩種類型：一是不設(shè)共享稅。二是設(shè)有共享稅。分享稅源式分稅制。分享稅源式分稅制是指中央與地方都有相對(duì)獨(dú)立的稅收管理權(quán)限，中央與地方可以對(duì)同一稅源課征相同性質(zhì)的稅收。分享稅源式分稅制還可以細(xì)分為以下幾種類型：①分征式。②附加式。③上解式。選擇分稅制類型的條件國(guó)家政權(quán)結(jié)構(gòu)影響著分稅制的類型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡程度影響著分稅制的類型財(cái)政管理體制影響著分稅制的類型(二)我國(guó)實(shí)行分稅制的必要性首先，從我國(guó)的政權(quán)機(jī)構(gòu)來(lái)看，只有在中央統(tǒng)一設(shè)置稅種的前提下，劃分稅種和收入，才能適應(yīng)我國(guó)對(duì)稅收管理的要求。其次，我國(guó)各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，因此必須在劃分中央稅和地方稅的基礎(chǔ)上，以中央地方共享稅作為調(diào)劑收入，以解決各地區(qū)發(fā)展不平衡的問(wèn)題。再次，我國(guó)1994年以前的財(cái)政管理體制基本上難以分清中央與地方財(cái)政收支范圍和財(cái)政責(zé)任，造成中央財(cái)政利益與地方財(cái)政利益脫節(jié)。所以，只有實(shí)行按稅種劃分中央與地方財(cái)政收入的分稅制形式，才能使中央與地方的利益邊界清晰，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的分級(jí)管理體制。綜上，目前我國(guó)選擇分享稅種類型中的有中央稅、地方稅，又有中央地方共享稅的分稅制較為合適。(三)分稅制中稅收權(quán)限和稅收收入的劃分從稅收收入劃分來(lái)看，我國(guó)的稅收收入應(yīng)首先確定中央與地方收入的比重。在中央政府與地方政府的收入比重確定之后，就要根據(jù)合理的比重確定中央政府與地方政府的收入歸屬問(wèn)題。把收入數(shù)額較大、便于管理的稅種以及涉及全國(guó)并對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有全面影響的稅種劃歸中央，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。把收入數(shù)額較小以及與地方利益息息相關(guān)和較密切的稅種劃歸地方，如營(yíng)業(yè)稅、車船使用稅等。把與中央、地方利益較密切以及有利于調(diào)動(dòng)中央與地方兩個(gè)積極性的稅種，作為中央地方共享稅。(四)現(xiàn)行分稅制的主要內(nèi)容屬于中央的稅種和收入有消費(fèi)稅、關(guān)稅、海關(guān)代征進(jìn)口商品的消費(fèi)稅和增值稅、中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅以及鐵道系統(tǒng)、中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)銀行等銀行總行和保險(xiǎn)總公司繳納的營(yíng)業(yè)稅(包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)(包括信用社)繳納的企業(yè)所得稅等。屬于地方的稅種和收入有其余部分的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、地方企業(yè)所得稅，還有國(guó)有土地有償使用收入等。屬于中央、地方共享的稅種和收入有增值稅、資源稅和證券交易稅。近些年來(lái)又對(duì)1994年的分稅制內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。如企業(yè)所得稅變成了共享稅等，今后還將根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整。第四節(jié)稅收管理的原則一、依法治稅原則二、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合原則三、組織收入與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合原則四、專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合原則五、效率原則

一、依法治稅原則稅收是國(guó)家通過(guò)法律程序參與社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配的一種形式，稅收的本質(zhì)就是要求必須依法治稅。稅法是國(guó)家法律的重要組成部分，國(guó)家通過(guò)制定稅法和稅收法規(guī)明確規(guī)定了納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)，同時(shí)也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的稅法和稅收法規(guī)，秉公執(zhí)法。依法治稅原則就是稅收管理活動(dòng)必須以法律為準(zhǔn)繩，做到依法辦事。二、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合原則稅收分配是國(guó)家的集中性分配，稅收管理必須實(shí)行國(guó)家的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，按照國(guó)家統(tǒng)一的稅收政策、稅收法規(guī)、稅收制度和計(jì)劃安排進(jìn)行，絕不能由地方和部門各行其是，擅自征稅或者減免。但是，由于我國(guó)地域遼闊，幅員廣大，人口眾多，各地區(qū)各部門經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，許多事情不能強(qiáng)求一致，必須從實(shí)際出發(fā)，給地方政府一定的機(jī)動(dòng)權(quán)力，因地制宜處理本地區(qū)的特殊問(wèn)題，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)。因此，必須在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，適當(dāng)給予各地區(qū)各部門因地制宜管理稅收的權(quán)力，使地方和部門在國(guó)家統(tǒng)一的政策、法律、制度允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，因地因時(shí)地制定稅收管理形式和方法等，這是完全必要的。三、組織收入與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是稅收不斷擴(kuò)大的根基和源泉。只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，經(jīng)濟(jì)效益提高了，稅源才能茂盛，稅收收入才能增加。反之，經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，稅收就成了無(wú)源之水，無(wú)本之木。同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)還很落后，人民生活水平還有待提高，國(guó)家擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)任務(wù)還十分繁重。所以，組織稅收收入以滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的資金需要，仍然是稅收管理的一項(xiàng)重要職責(zé)。必須通過(guò)稅收管理要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，以增加財(cái)政收入。因此，稅收管理必須堅(jiān)持組織收入與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合的原則。四、專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合原則我國(guó)目前的稅收征收主要通過(guò)征收機(jī)關(guān)包括稅務(wù)部門、海關(guān)和財(cái)政部門等三個(gè)部門完成的。稅收專業(yè)管理是稅收管理的基本形式。因?yàn)槎愂辗峙浠顒?dòng)涉及廣大城鄉(xiāng)、各行各業(yè)和千家萬(wàn)戶，不僅工作量大，而且情況千變?nèi)f化，單純依靠專業(yè)管理是不夠的，還必須依靠廣大群眾的配合、支持和幫助。稅收的群眾管理就是依靠協(xié)稅單位和個(gè)人在稅收管理機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下，參與稅收管理的一種形式。五、效率原則

稅收管理的效率原則是以較少的人力、物力和財(cái)力取得較好的管理效果。衡量稅收管理效率的一個(gè)重要指標(biāo)就是稅收成本。稅收成本是指稅收管理過(guò)程中的耗費(fèi)，它包括征收機(jī)關(guān)的人員經(jīng)費(fèi)、辦公用具或設(shè)施的支出以及征稅過(guò)程中各項(xiàng)措施所付出的代價(jià)等，一般稱為征收費(fèi)用。此外，還包括納稅人為繳納稅款所花費(fèi)的各項(xiàng)支出，如申報(bào)、計(jì)算稅款、聘請(qǐng)代理人、進(jìn)行咨詢及其行政訴訟等人力、物力、財(cái)力消耗以及繳納實(shí)物的保管、運(yùn)輸費(fèi)用等。稅收成本的高低，表明稅收管理效率的高低。稅收成本的高低程度，可以用稅收成本占稅收總收入的比例等指標(biāo)來(lái)表示。我國(guó)目前尚無(wú)這方面的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)。

稅收管理效率的衡量指標(biāo)衡量稅收管理效率的一個(gè)重要指標(biāo)就是稅收成本。反映稅收成本的指標(biāo)較多，這里主要介紹兩個(gè)指標(biāo)：一是稅收成本率；二是稅收凈收益率。其計(jì)算公式分別為：稅收成本率＝×100％

稅收凈收益率＝×100％

征稅成本

征稅成本包括征收機(jī)關(guān)的人員經(jīng)費(fèi)、辦公用具或設(shè)施的支出以及征稅過(guò)程中各項(xiàng)措施