《審計學(xué)》課后復(fù)習(xí)題

第一章緒論

1.如何理解受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的形成是審計產(chǎn)生的前提？

審計是應(yīng)經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，這種經(jīng)濟監(jiān)督的需要又源于

經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的形成。經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是財產(chǎn)所有者將其擁有財產(chǎn)的管

理權(quán)授予他人，使財產(chǎn)的所有權(quán)與管理權(quán)發(fā)生分離而形成的一種授受

財產(chǎn)管理權(quán)的關(guān)系。財產(chǎn)管理者接受授權(quán)，在行使財產(chǎn)管理權(quán)的同時,

即要承擔(dān)保證所管財產(chǎn)安全、完整的責(zé)任。財產(chǎn)的管理權(quán)脫離其所有

權(quán)，由管理者行使所形成的財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離，是經(jīng)濟責(zé)任

關(guān)系產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟條件，從而使財產(chǎn)所有者與管理者之間形成了授

受財產(chǎn)管理權(quán)的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，并孕育了審計這種經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.審計的三個分支是怎么形成的？

審計既是應(yīng)經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生，又是應(yīng)經(jīng)濟監(jiān)督的需要而不

斷發(fā)展完善的。這種發(fā)展概括起來表現(xiàn)為橫向和縱向兩個方面。橫向

發(fā)展表現(xiàn)為在審計發(fā)展的歷史長河中逐漸形成了國家審計、民間審計

和內(nèi)部審計三大分支；縱向發(fā)展表現(xiàn)為各種審計形式的自身發(fā)展過

程。審計產(chǎn)生的最初形式是國家審計，而后為適應(yīng)社會經(jīng)濟的要求，

向經(jīng)濟組織內(nèi)部和民間擴展，最終形成了國家審計、內(nèi)部審計和民間

審計三個分支。

國家審計從其產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了漫長的歷史發(fā)展過程，這一過程

大體上可以劃分為從屬國家監(jiān)察職能階段、專門審計職能階段和獨立

審計職能階段。內(nèi)部審計的產(chǎn)生有其久遠(yuǎn)的歷史淵源，企業(yè)內(nèi)部審計

的產(chǎn)生和發(fā)展使審計的內(nèi)容范圍從財務(wù)領(lǐng)域逐步擴展到了企業(yè)經(jīng)營

管理的各個方面，使內(nèi)部審計實際成為企業(yè)管理的一個重要的組成部

分。民間審計在審計的三個分支中歷史最短，但是民間審計的產(chǎn)生卻

標(biāo)志著審計進(jìn)入了一個嶄新的發(fā)展階段。

3.如何理解審計的獨立性？

審計人的審計監(jiān)督權(quán)是審計授權(quán)或委托人所賦予的，與被審計人

沒有任何聯(lián)系；另外，審計人不參與被審計人的財產(chǎn)管理活動，與被

審計人的財產(chǎn)管理活動沒有任何關(guān)系。因此，在審計行為發(fā)生的過程

中，審計人相對于被審計人而言，始終處于獨立的地位。審計的獨立

性是審計的基本性質(zhì)，是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督形式的基本特點。

在民間審計的審計行為中，審計人不僅獨立于被審計人，而且還獨立

于審計委托人，處于獨立的第三者地位，無論在經(jīng)濟利害關(guān)系上，還

是在組織隸屬關(guān)系上，與審計委托人以及被審計人都無任何聯(lián)系。所

以，民間審計的獨立性最為充分。

4.審計的三個職能及相互關(guān)系是什么？

審計職能是指審計作為社會經(jīng)濟活動控制手段所具有的功能。審

計的職能是審計本質(zhì)的體現(xiàn)，是審計本身所固有的。人們在審計實踐

中只能發(fā)現(xiàn)、認(rèn)識審計的職能，而不能創(chuàng)造、賦于審計職能。所以審

計有哪些職能，不是由人們主觀意愿決定，而是由社會經(jīng)濟發(fā)展的客

觀需要決定的。我國審計學(xué)界較為普遍的看法是認(rèn)為審計有經(jīng)濟監(jiān)

督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價三個方面的職能。

（一）經(jīng)濟監(jiān)督

審計本身即是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，經(jīng)濟監(jiān)督是審計基本的、首要

的職能。經(jīng)濟監(jiān)督是依據(jù)國家的經(jīng)濟法規(guī)、財務(wù)會計制度，審查被審

計單位的經(jīng)濟活動以及記錄、反映這些經(jīng)濟活動的會計資料是否真

實，是否與有關(guān)法規(guī)、制度一致。如果不真實、不一致，要確認(rèn)是屬

于差錯還是舞弊，并根據(jù)錯弊的情況、程度依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)給予處

理。以保護公有財產(chǎn)的安全、完整，維護經(jīng)濟法規(guī)、財務(wù)會計制度的

嚴(yán)肅性，保證社會經(jīng)濟生活的正常有序進(jìn)行。

（二）經(jīng)濟鑒證

經(jīng)濟鑒證是依據(jù)財務(wù)會計制度以及有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，審查、衡量被

審計單位的會計資料，就其是否真實、合法做出鑒定和證明，以使被

審計單位的會計資料能取信于社會，維護投資者和其他利益相關(guān)者的

合法權(quán)益，促進(jìn)市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

（三）經(jīng)濟評價

經(jīng)濟評價是遵循有關(guān)依據(jù)，審核、評價被審計單位的經(jīng)濟計劃、

決策可行與否；經(jīng)濟活動的效果優(yōu)劣；管理水平的高低；內(nèi)部控制的

強弱，以總結(jié)經(jīng)驗，提出改進(jìn)和完善的建議、措施，促使被審計單位

提高決策、經(jīng)營管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟效益。

5.審計的基本分類有哪幾種？

審計的基本分類一般包括以下幾種。

（-）按審計主體分類

以審計主體為標(biāo)準(zhǔn)對審計進(jìn)行分類，可分為國家審計、民間審計

和內(nèi)部審計。

（二）按審計內(nèi)容分類

以審計內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)對審計進(jìn)行分類，可分為財務(wù)審計、經(jīng)濟效益

審計和社會責(zé)任審計。

（三）按審計方式分類

以審計方式為標(biāo)準(zhǔn)對審計進(jìn)行分類，可分為就地審計和報送審

計。

第二章審計組織機構(gòu)與審計準(zhǔn)則

1.國家審計機構(gòu)的模式及其特點是什么？

從歷史發(fā)展來說，國家審計機關(guān)是最早的審計組織形式。目前，

世界上建立國家審計機關(guān)的有160左右。各國國家審計機關(guān)按其領(lǐng)導(dǎo)

關(guān)系大致上可劃分為四種類型：立法型、司法型、行政型和獨立型。

（一）立法型國家審計機關(guān)

立法型國家審計機關(guān)隸屬于立法部門，立法型審計機關(guān)的顯著特

點是由議會領(lǐng)導(dǎo)，能夠?qū)φ姓块T獨立實施審計監(jiān)督，而不受行

政當(dāng)局的控制和干預(yù)，是一種比較普遍的國家審計模式。但是，它必

須有強有力的立法機構(gòu)體系和完善的立法程序作后盾，才能保證其發(fā)

揮職能作用。

（二）司法型國家審計機關(guān)

司法型國家審計機關(guān)隸屬于司法部門，擁有一定的司法權(quán)。這種

類型國家審計機關(guān)的特點是審計機關(guān)具有司法權(quán)，而且審計官員也享

有司法地位。它也是現(xiàn)代國家審計的主要類型之一。

（三）行政型審計機關(guān)

行政型審計機關(guān)是國家審計的另一種類型。這一類型的特點是：

國家審計機關(guān)是國家行政部門的一部分，隸屬于政府，也有少數(shù)將其

隸屬于財政部門之下。前蘇聯(lián)是行政類型國家審計的先行者。二戰(zhàn)后,

東歐一些國家依照蘇聯(lián)體制，建立國家審計機關(guān)。

（四）獨立型審計機關(guān)

以上介紹了一般的國家審計的三種不同類型。但是，有的國家采

取了與之不同的第四種類型。這就是德國和日本結(jié)合本國的政治實踐

和審計傳統(tǒng)創(chuàng)造出的獨立型國家審計機關(guān)。這種類型國家審計機關(guān)的

特點是：國家審計機關(guān)獨立于立法權(quán)、司法權(quán)和行政權(quán)之外。這種審

計可以確保國家審計不帶政治偏見地、公正地行使審計監(jiān)督權(quán)。德國

是獨立型審計制度的最早實踐者，建立了聯(lián)邦審計法院。日本借鑒了

德國國家審計模式，其會計檢察院是一個獨立于國會、內(nèi)閣和司法部

門的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)。

2.我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍是什么？

我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，包括保證業(yè)務(wù)、簽證業(yè)務(wù)

和非簽證業(yè)務(wù)。

(1)保證業(yè)務(wù)是指為企業(yè)或個體等決策者提供的、能改進(jìn)信息

質(zhì)量或內(nèi)容的獨立業(yè)務(wù)，如電子商務(wù)保證、經(jīng)營主體績效保證、信息

系統(tǒng)質(zhì)量評估等。保證業(yè)務(wù)不屬于通常意義上的審計范疇。

(2)簽證業(yè)務(wù)是注冊會計師對簽證對象信息的可信任程度提出

意見的審計業(yè)務(wù)。簽證業(yè)務(wù)范圍包括歷史財務(wù)信息審計、歷史財務(wù)信

息審閱和其他簽證業(yè)務(wù)(如企業(yè)會計報表審計、驗證企業(yè)資本、盈利

預(yù)測審核等)。簽證業(yè)務(wù)能夠覆蓋廣泛的財務(wù)和非財務(wù)問題，也可作

為財務(wù)審計或績效審計的一個部分。

(3)非簽證業(yè)務(wù)。非簽證業(yè)務(wù)不屬于審計范疇，通常包括執(zhí)行

商定程序、管理咨詢服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、會計服務(wù)業(yè)務(wù)和其他服務(wù)

業(yè)務(wù)等。

3.注冊會計師法律責(zé)任的成因包括哪些方面？

注冊會計師如被控告，其原因可能是多方面的：有的是被審單位

方面的責(zé)任；有的是審計人員方面的責(zé)任；有的是雙方的責(zé)任；還有

的是使用者誤解的原因。其中，被審計單位方面的責(zé)任和注冊會計師

方面的責(zé)任是最重要的。

1.被審計單位方面的責(zé)任

(1)錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。被審計單位的會計部門或其

他管理部門發(fā)生某些嚴(yán)重錯誤和舞弊而注冊會計師未能查出，這往往

會給他人造成損失，注冊會計師可能遭到委托單位及有關(guān)方面的控

告。當(dāng)然，由于審計的固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭露會

計報表中所有錯誤和舞弊情況。因此，不能要求注冊會計師對所有未

查出的會計報表中的錯誤和舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊會計師對

未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵看未能

查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。

(2)經(jīng)營失敗。被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累到注

冊會計師。在有些情況下，會計師事務(wù)所被指控，并不是由于其自身

的審計失敗。被指控的原因可能是由于被審計單位的經(jīng)營失敗造成

的，很多會計和法律專業(yè)人員認(rèn)為，會計報表使用者控告會計師事務(wù)

所的主要原因之一，是不理解經(jīng)營失敗和審計失敗之間的差別。在發(fā)

生經(jīng)營失敗而不是審計失敗的風(fēng)險時，報表使用者往往指責(zé)審計失

敗。作為公共會計職業(yè)團體，有責(zé)任向報表使用者說明注冊會計師的

作用和經(jīng)營失敗及審計失敗的差別。

2.注冊會計師方面的責(zé)任

注冊會計師可能由于違約、過失和欺詐等行為而被控告。違約指

合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損害

時，審計人員要承擔(dān)違約責(zé)任；過失指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的

合理的謹(jǐn)慎。過失按其程度不同可分為普通過失和重大過失兩種。普

通過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。對注冊會計師而

言，則是沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求，重大過失是指沒有保持起碼

的職業(yè)謹(jǐn)慎，對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒

有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計；欺詐是以欺騙或坑害他人為目的

的一種故意的錯誤行為。對注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙

他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳

述，出具無保留意見的審計報告。

4.內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式有哪些？

從領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，比較常見的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式有如

下幾種：

(1)由本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門；

(2)由本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門；

(3)由企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。

5.什么是審計準(zhǔn)則？審計準(zhǔn)則的作用和意義是什么？

審計準(zhǔn)則是審計人員進(jìn)行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范，是

對審計工作質(zhì)量進(jìn)行評價的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則是對審計機構(gòu)和人員

本身素質(zhì)及其工作質(zhì)量的要求。在審計準(zhǔn)則中，一般要規(guī)定審計人員

應(yīng)具備的條件和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)和編寫審計報告應(yīng)遵循的程

序和規(guī)范，旨在保證審計工作質(zhì)量。

審計準(zhǔn)則的作用：

首先，審計準(zhǔn)則有利于保證審計工作質(zhì)量，取得社會各界的信任。

審計準(zhǔn)則對審計人員的素質(zhì)，審計工作的進(jìn)行，審計報告的編制都有

統(tǒng)一的規(guī)范。只要審計人員按照審計準(zhǔn)則的要求去執(zhí)行，就可保證審

計工作的質(zhì)量，不致發(fā)生重大的失誤。同時，由于有了審計準(zhǔn)則，就

有了評價審計工作的統(tǒng)一公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，外界人員就可以通過審計準(zhǔn)則

來判斷審計工作是否合理，這有利于社會各界對審計工作的了解和對

審計人員的信任。只要審計人員嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求去開展審計

工作，就可以取得社會各界的信賴。

其次，審計準(zhǔn)則維護了公眾的利益和審計人員的正當(dāng)權(quán)益。審計

準(zhǔn)則揭示了普遍認(rèn)可的審計職業(yè)規(guī)范，使審計人員在審計工作中能更

好地履行和解釋自己的工作，當(dāng)審計委托人和審計人員對審計工作的

看法相悖而發(fā)生爭議時，可能有一個人為的裁判標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)社會公眾對

審計寄予過高的期望時，審計人員可以用審計準(zhǔn)則向公眾解釋其工作

的內(nèi)容和職責(zé)范圍。審計準(zhǔn)則的制訂既維護了公眾的利益，也保護了

審計人員的正當(dāng)權(quán)益，使審計人員免受過份的指責(zé)。

再次，審計準(zhǔn)則有利于審計人員實行自我管理，避免政府直接干

預(yù)，支撐審計之職業(yè)。在資本主義社會，民間審計人員是自由職業(yè)者,

但如果過于放任自由，會給社會帶來危害，也會使審計職業(yè)界失去信

譽，不能自立于社會。因此，審計職業(yè)團體需要制定審計準(zhǔn)則，使審

計職業(yè)團體成為真正的自我管理的組織。同時一，審計準(zhǔn)則的制定，是

審計職業(yè)走向成熟的標(biāo)志，支撐了審計職業(yè)界，使其得以存在和承認(rèn)。

6.簡述中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)成。

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)成：

（一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

（1）審計準(zhǔn)則；（2）審閱準(zhǔn)則；（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

（二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

（1）商定程序準(zhǔn)則；（2）代編財務(wù)信息準(zhǔn)則

（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

第三章審計目標(biāo)

1.審計目標(biāo)的涵義及其特征是什么？

審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)

到的境地或最終結(jié)果。審計目標(biāo)是審計監(jiān)督體系運行的導(dǎo)向機制，發(fā)

揮著引導(dǎo)審計活動方向的作用。

審計目標(biāo)具有社會需要性、現(xiàn)實可能性、動態(tài)性和可分解性等基

本特征。

第一，社會需要性。事實上，任何行為的目標(biāo)都是由“需要”轉(zhuǎn)

化而來的，有了需要，才有以滿足這種需要為目標(biāo)的行為活動。審計

目標(biāo)是人們對審計需要的具體化和現(xiàn)實化，不管人們是否巳意識到這

一點。審計目標(biāo)是由社會需要轉(zhuǎn)化而來的，它反映了社會政治經(jīng)濟環(huán)

境對審計的客觀要求。

第二，現(xiàn)實可能性。審計目標(biāo)源于社會需要但并不是所有的社會

需要都轉(zhuǎn)化為審計目標(biāo)。只有符合審計內(nèi)在特性和規(guī)律的需要才能轉(zhuǎn)

化為審計目標(biāo)，從而使審計目標(biāo)具有實現(xiàn)的現(xiàn)實可能性。

第三，動態(tài)性。審計目標(biāo)的具體內(nèi)容隨著社會歷史條件和政治經(jīng)

濟環(huán)境的變化而變化。一方面，審計目標(biāo)的內(nèi)容必須不斷反映社會政

治經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化；另一方面，審計目標(biāo)是審計人員結(jié)合審計固

有的功能來確定的，因而，審計目標(biāo)還要隨著審計職能的發(fā)展變化進(jìn)

行不斷的調(diào)整。

第四，可分解性。任何系統(tǒng)都有其總目標(biāo)，而任何系統(tǒng)都可分解

為許多子系統(tǒng)，系統(tǒng)的可分解性決定了總目標(biāo)的可分解性，即總目標(biāo)

可分解為若干子目標(biāo)，這些子目標(biāo)是為實現(xiàn)總目標(biāo)而提出的。審計目

標(biāo)也由總目標(biāo)極其分解的具體目標(biāo)構(gòu)成。

2.我國財務(wù)報表審計總目標(biāo)是什么？

我國《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》確定的財務(wù)報表審計總目標(biāo)是對財

務(wù)報表下列方面發(fā)表審計意見：

（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定

編制；

（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)

狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

3.被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定包括哪些內(nèi)容？

所謂管理當(dāng)局在會計報表上的認(rèn)定是指被審計單位管理當(dāng)局對

其會計報表所做的斷言或聲明。被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的以

下五類認(rèn)定：（1）存在或發(fā)生；（2）完整性；（3）權(quán)利和義務(wù)；（4）估價

或分?jǐn)偅唬?）表達(dá)與披露。

4.簡述與交易相關(guān)的具體審計目標(biāo)及其與認(rèn)定的關(guān)系。

適用于所有交易項目的一般審計目標(biāo)。一般審計目標(biāo)適用于指導(dǎo)

所有證據(jù)收集工作，主要有以下六個：

1）發(fā)生。即審計已記錄的交易是否發(fā)生；

2）完整性。即審計實際存在的交易是否均已

3）準(zhǔn)確。即審計已記錄的交易金額是否正確

4）分類。即審計客戶記賬憑證上記錄的交易當(dāng)；

5）及時性。即審計交易記錄的日期是否正確

6）過賬與匯總。即審計客戶匯賬憑證上記錄賬簿的正確性。

管理當(dāng)局認(rèn)定交易的具體審計目標(biāo)

存在或發(fā)生發(fā)生

完整性

完整性

準(zhǔn)確

分類

估價或分?jǐn)偧皶r性

過賬與匯總

權(quán)利和義務(wù)不適用

5.簡述與賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)及其與認(rèn)定的關(guān)系。

有關(guān)余額的一般審計目標(biāo)包括以下幾個方面：

1）總體合理性。具體審計目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo);

二是其他具體目標(biāo)?？傮w合理性目標(biāo)是指審計人員須先根據(jù)他所掌握

的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性，總體合理

性測試的目的，在于幫助審計人員評價賬戶余額是否有重要錯報。

2）真實性一一所列余額真實。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“存在

或發(fā)生”的認(rèn)定推論而出。

3）完整性一一發(fā)生的金額均已包括。這一目標(biāo)由管理當(dāng)局關(guān)于

“完整性”的認(rèn)定推論而出。

4）所有權(quán)一一所列金額確屬公司所有。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)

于“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論得出。

5）估價一一所列金額均經(jīng)正確估價和計量。

6）截止一一接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已經(jīng)人適當(dāng)?shù)钠陂g。截止測

試的目標(biāo)是確定交易是否記人恰當(dāng)?shù)钠陂g。

7）機械準(zhǔn)確性。機構(gòu)準(zhǔn)確性目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、

計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。

8）披露一一會計報表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要

求。

9）分類一一所列金額的分類恰當(dāng)。

管理當(dāng)局認(rèn)定余額的具體審計目標(biāo)

存在或發(fā)生真實性

完整性完整性

估價

估價或分?jǐn)偨刂?/p>

機械準(zhǔn)確性

權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)

分類

表達(dá)與披露

披露

6.審計過程包括哪三個階段？

審計過程包括計劃階段、實施階段和完成階段。

（-）計劃階段

計劃階段是整個審計過程的起點。對于任何一項審計工作，為了

如期實現(xiàn)審計目標(biāo)，注冊會計師必須在具體執(zhí)行審計程序之前，制訂

科學(xué)、合理的計劃。一般講，計劃階段的主要工作包括：調(diào)查了解被

審計單位的基本情況；與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審

計單位的內(nèi)部控制；確定重要性水平；分析審計風(fēng)險；編制審計計劃。

（二）實施階段

實施階段是根據(jù)計劃階段確定的范圍、重點、步驟和方法，進(jìn)行

取證，以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標(biāo)，它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。

（三）完成階段

審計完成階段是實質(zhì)性項目審計工作的結(jié)束。在這一階段，審計

人員綜合所收集到的各種證據(jù)，依據(jù)審計準(zhǔn)則形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡?/p>

出具審計報告。

第四章審計方法

1.簡述審計方法的兩個特點。

1.審計方法形成的廣泛性

審計方法是實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段。在長期的審計實踐中，為滿足

審計實務(wù)的需要，審計人員不斷地吸收其他有關(guān)學(xué)科的方法為我所

用。特別是隨著審計對象在時間上的延伸，在空間上的拓展，經(jīng)濟效

益審計日益成為審計的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，為此，審計除了應(yīng)用傳統(tǒng)的審

計方法而外，吸收了大量的經(jīng)濟活動分析、數(shù)學(xué)分析和經(jīng)濟技術(shù)分析

方法，使審計方法呈現(xiàn)出廣泛性特點。審計方法的廣泛性，增強了審

計本身的適應(yīng)性，能夠不斷的滿足社會經(jīng)濟發(fā)展、新的更為復(fù)雜經(jīng)濟

義務(wù)出現(xiàn)對審計提出的更高要求?？梢哉f，為了完成審計任務(wù)，實現(xiàn)

審計的目標(biāo)，審計可以吸收利用相關(guān)學(xué)科、其他學(xué)科的各種方法。

2.審計方法運用的靈活性

審計方法的靈活性主要體現(xiàn)于審計方法運用上的平行性和交叉

性。審計方法的選擇與運用取決于審計的內(nèi)容、被審計單位的業(yè)務(wù)規(guī)

模及內(nèi)部控制狀況等多種因素。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動是復(fù)雜的，

記錄和反映這些活動的會計、經(jīng)濟資料亦是復(fù)雜的，在審計實務(wù)中要

運用多種審計取證方法，方能查清被審計事項，這些方法往往要平行

和交叉運用。如順查方式通常與逆查方式結(jié)合運用，審閱的同時進(jìn)行

核對，對比的同時進(jìn)行分析等。

2.審計取證方法有哪些？簡述其內(nèi)容及應(yīng)用。

一、查實取證方法，通過對被審計事項的審查、核實直接取得各

種審計證據(jù)的方法。

(―)審閱法

審閱法是對照審計依據(jù)審核、查閱會計資料及其他有關(guān)經(jīng)濟資

料，以確定其真實性、合理性、合法性的方法。審閱的依據(jù)主要是與

被審計內(nèi)容有關(guān)的會計準(zhǔn)則、會計制度、財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律、計戈J、

預(yù)算以及其它有關(guān)文件資料。審閱的內(nèi)容包括：會計憑證、賬簿和會

計報表資料的形成手續(xù)和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；經(jīng)營計劃、費用支

出預(yù)算；經(jīng)濟合同和各項業(yè)務(wù)的原始記錄等。總的說，凡是與被審計

項目有關(guān)的文字資料都是審閱的內(nèi)容。

在運用審閱法時，要按照審計依據(jù)規(guī)定的內(nèi)容，衡量、檢查被審

計單位的會計、經(jīng)濟資料與之是否一致，即被審計單位是否按照有關(guān)

法規(guī)、制度規(guī)定的要求編制業(yè)務(wù)記錄，登記會計賬目，有無差錯和弊

端。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審核檢查會計賬目、業(yè)務(wù)記錄所記載的經(jīng)濟

業(yè)務(wù)內(nèi)容與有關(guān)的財經(jīng)法紀(jì)、財務(wù)會計制度是否一致，有無偏離和違

反°

(二)復(fù)核法

復(fù)核法是對被審查資料中的某些數(shù)據(jù)進(jìn)行重新復(fù)核驗算，以判明

其計算是否正確的方法。復(fù)核的內(nèi)容主要是會計憑證、賬簿、會計報

表中的乘積數(shù)、合計加總數(shù)、百分比、比率等經(jīng)過計算得出的各種數(shù)

據(jù)，以及其他經(jīng)濟資料中的類似數(shù)據(jù)。

復(fù)核的方法一般是按照被復(fù)核數(shù)據(jù)的計算要求或計算公式對其

重新進(jìn)行計算，以驗證原計算結(jié)果是否正確，有無差錯、舞弊。如對

原始憑證，復(fù)核其金額合計；對賬簿記錄復(fù)核借貸方發(fā)生額之和期末

余額的計算；對會計報表項目，復(fù)核小計數(shù)、合計數(shù)等。

(三)核對法

核對法是利用相關(guān)會計記錄間的數(shù)據(jù)相符關(guān)系，查對賬證、賬賬、

賬表以及賬簿記錄與實物是否相一致的方法。運用核對法可以確定被

審計單位在會計核算過程中，有無錯賬、漏賬、重復(fù)記賬、假賬和賬

實不符等錯誤和弊端。

(1)會計憑證之間的核對

(2)會計憑證與會計賬簿之間的核對

(3)會計賬簿之間的核對

(4)會計賬簿與會計報表之間的核對

(5)會計報表之間的核對

(6)被審計單位的賬簿記錄與其他有關(guān)單位對賬單核對

(7)賬簿記錄與實物的核對

(四)查詢法

查詢法，是通過調(diào)查、詢問的方式取得所需證明材料的方法。這

種方法多用于往來款項的審查。查詢法按照查詢方式的不同分為面詢

和函詢兩種形式。

(1)面詢，是審計人員直接找與被審計事項有關(guān)的人員談話，

調(diào)查、了解情況，以查清所要查證的問題。面詢可以采取多人座談或

個別談話的方式。面詢前要擬好調(diào)查提綱，明確調(diào)查內(nèi)容和調(diào)查對象,

詢問過程中作好記錄，如果必要，記錄要交由談話者簽字。

(2)函詢，是審計人員通過信函方式向有關(guān)單位或個人調(diào)查、

證實所要了解的問題。函詢按照答復(fù)方式的不同分為肯定式函證和否

定式函證?？隙ㄊ胶C要求收函單位或個人對所調(diào)查事項不論是確認(rèn)

還是否認(rèn)，都給予明確的答復(fù)。否定式函證：只要求收函單位或個人

對所調(diào)查事項給與否認(rèn)時才答復(fù)說明，如予以確認(rèn)，則不必答復(fù)。運

用函詢法查詢的內(nèi)容主要是被審計單位與某些單位發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)

和銀行存款業(yè)務(wù)，以及委托外單位代管的財產(chǎn)物資等。

由于查詢法是通過他人的證實來取證的，使得這種方法有一定的

局限性。如果被查詢?nèi)嘶蛘弑徊樵儐挝惶峁┝藗巫C、假證，就會使查

詢得到的資料或證據(jù)失去可靠性。因此，審計人員在運用此種方法時,

要充分估計到這一點，以便有思想準(zhǔn)備并能及時采取相應(yīng)的補救措

施。

(五)盤存法

盤存法是對資產(chǎn)進(jìn)行實地盤點，以證實賬面結(jié)存數(shù)與實際結(jié)存數(shù)

是否相符的方法。盤存的內(nèi)容主要包括現(xiàn)金、有價證券、商品、材料、

在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、低值易耗品和其他實物資產(chǎn)。通過這些

財產(chǎn)物資的實地盤點，首先可以確定其賬面數(shù)與實存數(shù)是否相符，以

核實賬面記錄的真實性、正確性；其次，可以確定各種財產(chǎn)物資的實

物是否安全、完整，有無短缺、毀損等。如果賬實不符或?qū)嵨锒倘保?/p>

則為進(jìn)一步審查提供了線索和證據(jù)。另外，從管理審計的角度看，通

過財產(chǎn)物資的實地盤點，可以查明有無超儲、積壓、呆滯的情況。如

果存在這些問題，可以及時查清原因，提出改進(jìn)的意見和建議，促進(jìn)

被審計單位加強財產(chǎn)物資管理，提高資金使用的效益。

盤存法按照方式不同分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種形式。

(1)直接盤點是由審計人員親自到現(xiàn)場盤點實物。直接盤點除

非必要，如涉及貴重商品、材料等，一般情況下不必采用。

(2)監(jiān)督盤點是由被審計單位自行盤點，審計人員到現(xiàn)場察看

盤點人員是否認(rèn)真清點數(shù)量和檢驗質(zhì)量；是否按既定的程序進(jìn)行盤

點。

(六)觀察法

觀察法是指審計人員到工作現(xiàn)場實地觀看視察被審計單位的生

產(chǎn)管理、財產(chǎn)物資保管、內(nèi)部控制制度執(zhí)行等情況的方法。通過實地

觀察，將實際情況與相應(yīng)的書面資料記載和審計依據(jù)加以對照，借以

發(fā)現(xiàn)線索或取得證據(jù)。

二、分析取證方法

分析取證方法是通過揭示被審計事項與相關(guān)事項之間相互關(guān)系

的規(guī)律性、合理性，以取得審計證據(jù)的方法。分析取證方法在財務(wù)審

計和經(jīng)濟效益審計實務(wù)中都廣泛應(yīng)用。本節(jié)主要說明在財務(wù)審計中常

用的分析取證方法。

（一）賬齡分析

賬齡分析是將被審計賬戶記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其發(fā)生的時間長短

聯(lián)系起來，分析其合理性。

這種方法主要用于應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來賬項的審查。其基

本做法是將往來賬項按照發(fā)生的時間長短劃分為若干組，例如發(fā)生不

足半年的為一組，半年到一年間的為一組等，然后就發(fā)生時間超過合

理期限的賬項做進(jìn)一步的審查，確認(rèn)是否有錯弊。

（二）調(diào)節(jié)分析

調(diào)節(jié)分析是運用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方式，來分析驗證被

審計單位銀行存款的實際數(shù)額與賬面數(shù)額是否一致，如不一致，再進(jìn)

一步查清原因。

（三）推算分析

推算分析是通過實際測算確認(rèn)被審查資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量正確性

的方法。這種方法的做法是：結(jié)合被審查資產(chǎn)在審查當(dāng)天通過實地盤

點取得的數(shù)據(jù)，加減被審查日至盤存日的出庫、入庫數(shù)來推算驗證被

審查日的賬面結(jié)存數(shù)額。其推算公式為：

被審查日盤存數(shù)=審查日實地盤點數(shù)+被審查日至審查日減少

數(shù)-被審查日至審查日增加數(shù)

（四）比較分析法

比較分析法是通過某一具體的被審計項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，

以取得審計證據(jù)的方法。包括被審計期間的實際數(shù)與計劃數(shù)；與上期

的實際數(shù)；與審計人員的計算數(shù)；與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的比較等。如：將

管理費用的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)、上年實際數(shù)進(jìn)行比較，以分析預(yù)算執(zhí)行

情況和增減變動情況。

（五）趨勢分析法

趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一被審計項目的變動金額及

其百分比的計算，分析該項目變動的方向和幅度，以獲取相關(guān)審計證

據(jù)的方法。如：將被審計年度各個月份的銷售收入數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以

分析其變動的趨勢。

第五章抽樣審計方法

1.抽樣審計方法的種類有哪些？

抽樣審計在發(fā)展過程中，根據(jù)其選取部分業(yè)務(wù)資料的方法不同而

分為任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣三種。

(一)任意抽樣隨意抽樣，它是審計人員在不考慮由全部業(yè)務(wù)對

象所構(gòu)成的總體的性質(zhì)和特點，也不考慮應(yīng)抽取多少筆業(yè)務(wù)的條件

下，任意從總體中抽取一部分業(yè)務(wù)資料作為樣本，并以此樣本的審查

結(jié)果來推斷總體的一種抽樣審計方法。

(二)判斷抽樣也稱經(jīng)驗抽樣法或重點抽樣法，它主要是根據(jù)審

計人員的豐富經(jīng)驗和審計技巧，結(jié)合被審計單位的內(nèi)部控制制度和核

算工作質(zhì)量的具體情況，經(jīng)過調(diào)查分析判斷，找出其關(guān)鍵項、重點項

或薄弱環(huán)節(jié)，有針對性和有選擇的從總體中確定某一部分樣本進(jìn)行查

校，并此次結(jié)果推斷總體特征的一種抽樣審計方法。

(三)統(tǒng)計抽樣，隨著概率論和數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展，將概率論與數(shù)

理統(tǒng)計的知識與抽樣審計相結(jié)合，就產(chǎn)生了統(tǒng)計抽樣審計法。統(tǒng)計抽

樣是審計人員根據(jù)隨機原則從審計總體中抽取一些項目作為樣本，進(jìn)

行查校，并依據(jù)所獲得的結(jié)論對審計總體做出具有一定可靠性的估計

判斷，從而達(dá)到對審計總體的認(rèn)識的一種抽樣審計方法。

2.什么是統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣？各有哪些利弊？

隨著概率論和數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展，將概率論與數(shù)理統(tǒng)計的知識與抽

樣審計相結(jié)合，就產(chǎn)生了統(tǒng)計抽樣審計法。統(tǒng)計抽樣是審計人員根據(jù)

隨機原則從審計總體中抽取一些項目作為樣本，進(jìn)行查校，并依據(jù)所

獲得的結(jié)論對審計總體做出具有一定可靠性的估計判斷，從而達(dá)到對

審計總體的認(rèn)識的一種抽樣審計方法。

統(tǒng)計抽樣審計方法具有以下優(yōu)點：

(1)統(tǒng)計抽樣按隨機原則抽取樣本，使得每個業(yè)務(wù)項目被抽中

的機會是均等的，這樣既保證了樣本的代表性，同時又能對抽樣誤差

和估計的可靠程度做出度量。

(2)統(tǒng)計抽樣能夠確定必要的樣本容量，既能防止樣本單位數(shù)

過多，浪費人力、物力，又能避免樣本量過少，使樣本失去代表性。

(3)統(tǒng)計抽樣可以根據(jù)給定的抽樣誤差范圍，分析樣本審查結(jié)

果，并可根據(jù)審計的要求將抽樣誤差和審計結(jié)論的可靠程度控制在一

定范圍。

(4)統(tǒng)計抽樣節(jié)省人力、物力和時間，便于審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、

規(guī)范化和計算機化。

但統(tǒng)計抽樣也有其缺點，主要有以下幾個方面：

(1)統(tǒng)計抽樣同其它幾種抽樣方法相比較為復(fù)雜；

(2)統(tǒng)計抽樣要求被審計單位提供的資料齊全，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，要

求被審計單位內(nèi)部控制制度健全，否則，會影響抽樣審計的結(jié)論的準(zhǔn)

確性。

非統(tǒng)計抽樣是利用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷，選取樣本的一種方法。

在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，也不論決

策者是否具備設(shè)計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會計師

的專業(yè)判斷。在統(tǒng)計抽樣的全過程中注冊會計師均須運用專業(yè)判斷。

在實際中，往往把統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣結(jié)合起來運用，才能收到較

好的審計效果。

3.什么是屬性抽樣和變量抽樣？

現(xiàn)代審計是對內(nèi)部控制制度測試和評價為基礎(chǔ)的審計，其基本做

法是首先對被審查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審評即符合性測試，目的

是為了解該單位內(nèi)部控制制度是否健全、合理以及遵循的程度，然后

判斷該單位會計資料和有關(guān)業(yè)務(wù)資料的可予信賴的水平，進(jìn)而確定下

一步實質(zhì)性測試的重點、范圍和方法。在符合性測試中，審計人員要

做出總體差錯率多少的結(jié)論，而不必做出總體差錯額大小的估計。因

此，符合性測試所使用的統(tǒng)計抽樣方法要對總體進(jìn)行定性評價，即描

述屬性總體的特征，這種統(tǒng)計抽樣方法成為屬性抽樣。

變量抽樣又稱每單位平均數(shù)推算，它是指在設(shè)定的精確度及可靠

程度下，查明樣本中各項目的平均貨幣價值后，再估計總體中各項目

的平均貨幣價值。如果要估計總體的總貨幣價值，那么就以估計平均

數(shù)乘以總體項目數(shù)，便可以得到總貨幣價值。

4.屬性抽樣的基本步驟分幾個階段，每個階段包括哪些工作？

一、確定抽樣的性質(zhì)和目標(biāo)

在使用屬性抽樣時，審計人員首先要對屬性加以明確的規(guī)定，即

確定屬性抽樣審計什么，錯誤屬性的含義，及其包括的內(nèi)容、范圍，

使每一種屬性都能被正確的識別，以便在審查所抽樣項目時能夠正確

的區(qū)分錯誤，計算屬性次數(shù)比率，從而正確推斷審計總體。

二、確定總體抽樣框

抽樣框是指抽樣單位的名單。在進(jìn)行屬性抽樣時，應(yīng)根據(jù)抽樣目

的劃定應(yīng)審查的所有審計總體項目。對于不便隨機抽樣的審計總體，

如審查支票的簽發(fā)付款，在抽取樣本時，可利用其自身編號作為抽樣

框。而在審查購貨業(yè)務(wù)時，外來的購貨發(fā)票就不會有這種連續(xù)編號可

以利用，這時應(yīng)加以順序編號。一般說來，審計總體的抽樣框構(gòu)成大

體可分為以下幾種：

（1）某一總分類賬戶所屬的全部明細(xì)分類賬戶或全部明細(xì)表；

（2）某一明細(xì)賬戶的賬項和全部記賬憑證及其附屬原始憑證；

（3）某類業(yè)務(wù)（如現(xiàn)金收入，現(xiàn)金支出，材料購進(jìn)，銷售收入,

工資等）的全部賬項和全部記賬憑證及其附屬原始憑證；

（4）某一項（如某專用撥款，專項貸款，基建工程等）的全部賬

項和全部記賬憑證及其附屬原始憑證；

（5）某種原始憑證的全部單位（如收款收據(jù)、支票存根、銷售

發(fā)票、驗收單等）。

三、確定預(yù)計差錯率

差錯率是指即將加以研究的總體某種特征出現(xiàn)的頻率。差錯率有

實際差錯率和預(yù)計差錯率。在統(tǒng)計抽樣中，常常用到的是預(yù)計差錯率,

即預(yù)計總體差錯率。確定差錯率有兩種方法：（1）參考選用歷史的實

際差錯率；（2）測試差錯率。

四、確定精確程度和可靠程度

審計人員確定精確程度，通常以樣本結(jié)果加減某一數(shù)值表示。

審計人員關(guān)心的是總體差錯率最高的可能是多少，而不關(guān)心總體差錯

率最低能是多少，因而，最低差錯率對審計人員并沒有太大的用途。

另外，精確度上限可能使審計結(jié)論比較簡單。精確度的大小往往取決

于審計項目的重要性。凡是需要審查的重要項目，精確限度要小一些,

即誤差范圍限制的要嚴(yán)格一些，否則，限制的限度就該放寬一些。

可靠程度只用來衡量樣本的有效性，以及總體特征在樣本精確區(qū)

間之外的風(fēng)險?？煽砍潭仍诤艽蟪潭壬先Q于被審計單位的內(nèi)部控制

制度。如果內(nèi)部控制制度健全而有效，則可靠程度就高，否則，可靠

程度就低?？傊?，精確限度和可靠程度的確定主要取決于審計對象的

情況和審計目的。

五、確定樣本容量

一般說來，在屬性抽樣審計中，審計人員是根據(jù)已確定的精確限

度、可靠程度和審計總體的差錯率來確定所要抽查的樣本容量n的大

小，其計算公式如下：

產(chǎn)PQ—P)

n=--------------

式中，n表示抽取的樣本單位數(shù)，上式中，預(yù)計差錯率p未知時,

可采用前面兩種方法得到。最保守的差錯率估計值是P：0.5,這樣

可以產(chǎn)生最大可能樣本容量。這個公式只是樣本容量的一個近似公

式。實際工作中，由于采用不同的抽樣方法，其所抽取的樣本單位數(shù)

的方法也不同。

六、審查樣本項目

從審計總體中抽取出來的樣本項目逐項進(jìn)行對照、復(fù)核、審查，

記錄所發(fā)現(xiàn)的錯誤，計算樣本差錯率，并將得到的樣本差錯率與確定

樣本容量所使用的預(yù)計差錯率作一比較，根據(jù)抽樣審計的要求，決定

是否要對抽樣的規(guī)模作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

第一，當(dāng)樣本差錯率與總體差錯率或預(yù)計差錯率大致相同時，說

明樣本容量大小符合抽樣審計的要求。

第二，當(dāng)樣本差錯率小于總體差錯率時，說明所抽取的樣本容量

過大。這是因為，在確定樣本容量時，所選擇的預(yù)計差錯率較大造成

的。但這時樣本都已審查完畢，縮小樣本容量也無必要。

第三，當(dāng)樣本差錯率大于總體差錯率時，說明樣本容量過小，這

時，可以用樣本差錯率代替預(yù)計差錯率，重新確定樣本容量，抽取并

審查新增的樣本項目，重新計算增加項目后的樣本差錯率，直哪樣本

差錯率等于或小于計算樣本規(guī)模使用的預(yù)計差錯率為止。如果經(jīng)過數(shù)

次修正，樣本差錯率仍有上升趨勢，可考慮采用較高韻預(yù)計差錯率來

計算樣本容量。

七、根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體

計算出樣本差錯率后，便可以用樣本差錯率來推斷總體差錯率。

但是，由于樣本是隨機抽取，肯定會出現(xiàn)抽樣誤差，因此要以一定的

可靠性水平去推斷總體差錯率。前面說過，屬性抽樣只使用精確度上

限，因此屬性抽樣的審計結(jié)論通常以一定的可靠性水平確信總體差錯

率不超過某一百分比，這個百分比就是樣本差錯率加上精確度所形成

的精確度上限。

在屬性抽樣中，只要根據(jù)所確定的可靠性水平，已經(jīng)審查的樣本

規(guī)模和在審查樣本中發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)，就可直接從樣本結(jié)果評價表中查

對精確度上限（錯誤上限）百分比。

5.變量抽樣的基本步驟分幾個階段，每個階段包括哪些工作？

一、明確抽樣項目，劃定總體范圍

抽樣審計的目標(biāo)是指抽樣審計人員通過對樣本項目的審查后，運

用樣本審查結(jié)果對審計總體做出何種判斷。如推斷審計總體的總值的

實際值，或是審計總體中的錯誤數(shù)額，或是判斷被審計單位報告記錄

值是否誤報，屬于多報還是少報等等，以便于根據(jù)明確的審計目標(biāo)，

選擇一定的抽樣方法。確定了變量抽樣審計的目標(biāo)后，要對所要從中

抽取樣本的審計總體劃定范圍，即確定可以抽取到的審計總體項目

數(shù)，可以計算、驗證數(shù)值大小的項目，然后還要根據(jù)實際情況，對審

計總體項目進(jìn)行編號或排列，以便進(jìn)行樣本抽選。

二、確定樣本容量n

變量抽樣的樣本容量的計算公式為：

/―/―二

22

-NRX+TS

式中：t表示概率度；。表示總體標(biāo)準(zhǔn)差；N表示總體項目數(shù)；

△x表示平均數(shù)精確度

如果總體N很大，則可以采用下面公式計算

上式中的總體標(biāo)準(zhǔn)差如果未知，可以用以往的經(jīng)驗來估計，也可

以抽取一個初始樣本后，計算樣本標(biāo)準(zhǔn)差來代替，上式中的精確限度

與概率度相對應(yīng)的可靠程度則應(yīng)以抽查對象的情況和審計的目的而

定，而精確度則不僅要考慮上限，也要考慮下限，因為對于變量抽樣

來講，高于總體均值與低于總體均值的數(shù)值同等重要。

三、抽取樣本

所要抽查的樣本容量確定后，可以按照所確定的抽樣方法從審

計總體中隨機的抽取樣本項目。

四、審查樣本項目

主要通過復(fù)核、計算、審查樣本項目，包括獨立計算樣本項目數(shù)

值（貨幣金額），向與之有關(guān)的外界單位函證，核對交易業(yè)務(wù)憑證等，

確定樣本項目的實際審計值，判斷其錯誤與否，及錯誤金額大小，并

按照抽樣審計的目的，計算樣本項目的平均值、錯誤數(shù)額等，以備推

斷總體使用。

在審查確定了樣本項目的審計數(shù)值后，再將樣本標(biāo)準(zhǔn)差與總體標(biāo)

準(zhǔn)差進(jìn)行比較，比較時會出現(xiàn)以下三種情況。

(1)樣本標(biāo)準(zhǔn)差與總體標(biāo)準(zhǔn)差大致一致，說明樣本規(guī)模符合抽

樣要求；

(2)本標(biāo)準(zhǔn)差小于總體標(biāo)準(zhǔn)差，說明樣本規(guī)模過大，但這時樣

本項目已審查完畢，沒有必要減少樣本項目；

(3)樣本標(biāo)準(zhǔn)差大于總體標(biāo)準(zhǔn)差，說明樣本規(guī)模過小，這時就

應(yīng)以樣本標(biāo)準(zhǔn)差代替預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)差，來重新計算樣本規(guī)模，并抽取和審

查新增的樣本項目，重新計算樣本標(biāo)準(zhǔn)差，直至樣本標(biāo)準(zhǔn)差等于或小

于計算樣本規(guī)模時所使用的標(biāo)準(zhǔn)差為止。

如果經(jīng)過數(shù)次擴大樣本后，樣本標(biāo)準(zhǔn)差仍有增加的趨勢，則應(yīng)考

慮較高的標(biāo)準(zhǔn)差來計算所需的樣本規(guī)模。

五、根據(jù)樣本審查結(jié)果推算總體

直接由樣本審查結(jié)果推算總體的數(shù)量特征時，對于估計審計總體

總值可以選用定值估計、差異估計和比率估計；估計總體多報和少報

錯誤數(shù)額時，可以選用單位貨幣值抽樣審查方法，也可以對新估計的

審計總體數(shù)值建立置信區(qū)間，即對總體總值及其錯誤額建立一定保證

程度的區(qū)間，以得出被審查總體的數(shù)量特征。

第一，列表計算出差錯額的平均數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)差。

第二，以初始樣本標(biāo)準(zhǔn)差代替預(yù)計總體標(biāo)準(zhǔn)差計算樣本容量。

第三，審查樣本項目。

第四，根據(jù)審查結(jié)果推算總體。

第六章審計程序與審計計劃

1.審計程序規(guī)范化的意義是什么？

審計程序規(guī)范化對于開展審計工作的重要意義表現(xiàn)在以下幾個

方面：

(1)審計程序規(guī)范化有利于審計工作的管理和控制，保證審計

工作的質(zhì)量；

(2)審計程序規(guī)范化有利于審計人員掌握審計工作規(guī)律，減少

失誤；

(3)審計程序規(guī)范化有利于提高審計工作效率，用較少的人力

和時間完成審計工作。

2.國家審計程序的主要內(nèi)容是什么？

一、準(zhǔn)備階段

審計的準(zhǔn)備階段，是指審計人員從接受審計任務(wù)，編制審計計劃

開始到向被審計單位發(fā)出審計通知書為止，為實施審計進(jìn)行準(zhǔn)備的過

程。準(zhǔn)備階段的主要工作有：

（―）明確審計任務(wù)，制定審計工作計劃：1.明確審計任務(wù)；2.

制定審計計劃

（二）組織審計力量，配備審計人員

（三）了解被審計單位概況，擬定審計工作方案

（四）向被審計單位發(fā)出審計通知書

二、實施階段

（-）進(jìn)駐被審計單位，進(jìn)行深入調(diào)查

（二）評審內(nèi)部控制制度，確定審計重點

（三）進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，編制具體審計實施計劃

（四）審核有關(guān)業(yè)務(wù)資料和經(jīng)濟活動，取得審計證據(jù)

三、終結(jié)階段

經(jīng)過實施階段的深入調(diào)查，審計人員取得了足夠證據(jù)，審計工作

即進(jìn)入了終結(jié)階段，其工作步驟為：

（一）分析、綜合審計證據(jù)，撰寫審計報告

（二）征求被審計單位意見，審定審計報告

（三）提出審計意見書和作出審計決定

（四）整理審計文件資料，建立審計檔案

3.民間審計程序的主要內(nèi)容是什么？

簽證業(yè)務(wù)的審計程序一般包括三個主要的階段，即計劃階段、實

施階段和審計完成階段。

一、計劃階段

（一）業(yè)務(wù)承接

（二）接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

（三）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度

（四）初步評價重要性

（五）分析審計風(fēng)險

(六)編制審計計劃

二、實施階段

審計計劃下達(dá)以后，就進(jìn)入審計實施階段。在審計實施階段。審

計人員要根據(jù)計劃階段確定的審計范圍、重點、步驟、方法。收集證

據(jù)進(jìn)行評價，借以形成審計結(jié)論。實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié),

其主要工作內(nèi)容包括：對被審計單位內(nèi)部控制的建立及遵循情況進(jìn)行

控制測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行

實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行鑒定、評價。

(-)控制測試

(二)實質(zhì)性測試

三、審計完成階段

審計人員在完成外勤審計工作以后，就開始進(jìn)入編制審計報告的

階段。在完成審計階段，審計人員主要應(yīng)當(dāng)以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為

依據(jù)，分析審計結(jié)論，形成審計意見，出具審計報告。

(-)進(jìn)行或有損失、期后事項等特殊項目審計，全面掌握被審

計單位的情況

(二)整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)

(三)復(fù)核審計工作底稿，匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整

或作適當(dāng)披露

(四)形成審計意見，撰寫審計報告

(五)審計資料的整理歸檔

4.簡述業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容。

審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式，可因每一個被審計單位有所不

同，但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

(1)委托目的，即說明委托人委托會計師事務(wù)所的目的或用意；

(2)業(yè)務(wù)范圍；

(3)雙方責(zé)任與義務(wù)；

(4)業(yè)務(wù)報告的適用范圍；

(5)業(yè)務(wù)收費；

(6)爭議處理。

5.簡述審計風(fēng)險的構(gòu)成及其表示形成。

審計風(fēng)險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而審計后審計人

員沒能發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險可能給審計人

員帶來經(jīng)濟上和名譽上的損失，所以審計人員在計劃階段，要對審計

風(fēng)險進(jìn)行分析，并制定相應(yīng)的審計計劃，將審計風(fēng)險控制在可接受的

水平。審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個要素組成。重大錯報

風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在中大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某

一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯誤或漏

報而審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。審計人員實質(zhì)性測試程序

越詳細(xì)，時間越接近會計報表日，審計范圍越大，則獲取的審計證據(jù)

就越多。發(fā)現(xiàn)錯誤的概率就越大，檢查風(fēng)險的實際水平就越低，反之

則越高。

審計風(fēng)險兩要素之間相互獨立，共同作用于審計風(fēng)險。他們之間

的關(guān)系可以從定量和定性兩個方面進(jìn)行分析。從定量的角度看，審計

風(fēng)險等于兩個要素的乘積，用公式表示為：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險義檢查風(fēng)險

這個公式稱為審計風(fēng)險模型，它反映了兩個風(fēng)險要素之間的相互

關(guān)系及對審計風(fēng)險的影響。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查

風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重

大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險就越低；評估的重大錯報風(fēng)險越

低，可接受的檢查風(fēng)險就越高。

6.什么是審計計劃？審計計劃的構(gòu)成及其作用是什么？

審計計劃是指注冊會計師為了完成年度會計報表的審計業(yè)務(wù)，達(dá)

到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。

審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃，前者是對審計的預(yù)

期和實施方式所作的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報

告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃；后者是依據(jù)總體審計計劃對實

施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)

劃與說明。

審計計劃是審計人員實施審計的工作指南，編制科學(xué)的審計計劃

對及時、有效地完成審計工作具有十分重要的作用：

(1)審計計劃有利于協(xié)調(diào)各方面的審計力量；

(2)審計計劃是引導(dǎo)審計工作有步驟、按時間進(jìn)行的有效方式；

(3)審計計劃是引導(dǎo)審計人員以合理的成本收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?/p>

證據(jù)的有力工具。

7.審計計劃的編制步驟有哪些？

編制審計計劃包括以下五個步驟：

(1)了解內(nèi)部控制要素；

(2)進(jìn)行控制測試，取得控制執(zhí)行情況的證據(jù)；

(3)重大錯報風(fēng)險評價

(4)根據(jù)控制測試和重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試；

(5)制定具體計劃。

第七章內(nèi)部控制

1.簡述內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展。

內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)

上發(fā)展起來的?！皟?nèi)部控制”一詞最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)四十年代，在

此之前，西方的審計學(xué)著作一般只提“內(nèi)部牽制”。內(nèi)部牽制的基本

原理是，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，都必須由兩個或兩個以上的部門或人

員來分工負(fù)責(zé)，從而形成相互制約和相互核對的一種自控制度，防止

各種差錯和舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部牽制主要用于會計核算和財務(wù)管理

方面。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也隨之頻

繁，內(nèi)部分工愈來愈細(xì)。為了保證企業(yè)組織的合理性、會計記錄的正

確性和會計信息傳遞的及時性，以利于企業(yè)管理當(dāng)局作出正確的經(jīng)營

決策，并使整個生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)協(xié)調(diào)有序地運行，內(nèi)部牽制逐漸超

越財務(wù)和會計范圍，而滲透到企業(yè)內(nèi)部所有部門和全部業(yè)務(wù)活動，包

括企業(yè)管理當(dāng)局用來授權(quán)和指揮進(jìn)行購貨、銷售、生產(chǎn)經(jīng)營活動的各

種方式和方法，以及核算、審核、分析評價各種信息資料及文件報告

的程序和步驟，對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進(jìn)行計劃、組織、控制、協(xié)調(diào)所

制定的各種規(guī)章制度、措施和辦法等，從而使內(nèi)部牽制發(fā)展為內(nèi)部控

制。

“內(nèi)部控制”一詞，最早出現(xiàn)在1936年，AICPA頒布《獨立

公共會計師對財務(wù)報表的審查》的文告中。在長期的討論與研究中，

不斷對其進(jìn)行修正。直到1988年，美國審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第55號

審計準(zhǔn)則公告《財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》中，首次使用

“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞，取代了原有的“內(nèi)部控制”概念。

2.簡述內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。

內(nèi)部控制的內(nèi)容，是由基本要素構(gòu)成的。內(nèi)部控制包括下列要素:

控制環(huán)境；風(fēng)險評估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)

督。

3.簡述內(nèi)部控制測試的程序與方法。

控制測試的程序是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組

合。計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因

素之一。審計人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行

有效性的保證。計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計

證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實施的進(jìn)一步審計程序主要以控制測試

為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大

錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時一，審計人員應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有

效性的更高的保證水平。

雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序

的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。止匕外，控制測

試的程序還包括穿行測試。

1.詢問，審計人員可以向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部

控制運行情況相關(guān)的信息。然而，僅僅通過詢問不能為控制運行的有

效性提供充分的證據(jù)，它必須和其他測試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作

用。在詢問過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

2.觀察，觀察是測試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）的運

行情況的有效方法。注冊會計師通過觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取

的證據(jù)更可靠。但是，審計人員還要考慮其所觀察到的控制在注冊會

計師不在場時可能未被執(zhí)行的情況。

3.檢查，對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。書面

說明、復(fù)核時留下的記號，或其他記錄在偏差報告中的標(biāo)志都可以被

當(dāng)作控制運行情況的證據(jù)。

4.重新執(zhí)行，通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無

法獲得充分的證據(jù)時、審計人員才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否

有效運行。

5.穿行測試，除了上述四類控制測試常用的審計程序以外，實施

穿行測試也是一種重要的審計程序。值得注意的是，穿行測試不是單

獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進(jìn)行結(jié)合運用的方

法。穿行測試是通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來

證實審計人員對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是

否得到執(zhí)行?？梢姡┬袦y試更多地在了解內(nèi)部控制時運用。但在執(zhí)

行穿行測試時，審計人員可能獲取部分控制運行有效性的審計證據(jù)。

4.簡述評估重大錯報風(fēng)險的程序。

（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考

慮各類交易、賬戶余額、列報。

（二）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。

（三）考慮識別的風(fēng)險是否重大。

（四）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

第八章審計證據(jù)與審計工作底稿

1.簡述審計證據(jù)的涵義、特征及其分類。

審計證據(jù)是審計人員在審計過程中執(zhí)行程序，運用審計方法取得

的，用以證明被審計項目真實性、合法性、公允性、有效性的憑據(jù)資

料。

審計證據(jù)的特征：

（-）審計證據(jù)的充分性，審計證據(jù)的充分性又稱為足夠性。它

是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持審計人員的審計意見。因此它是審

計人員形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。

（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性，審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相

關(guān)性和可靠性。

審計證據(jù)可以按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，以便從各個不同的

側(cè)面認(rèn)識審計證據(jù)的特征。審計證據(jù)一般可作如下分類：

（1）審計證據(jù)按其形式可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)

和環(huán)境證據(jù)；

（2）審計證據(jù)按其來源可分為，內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)；

（3）按審計證據(jù)的功能可分為，直接證據(jù)和間接證據(jù)。

2.如何取得審計證據(jù)？

在審計實施過程中，審計人員所收集的審計證據(jù)種類繁多，各種

審計證據(jù)所具有的證明力不同，審計證據(jù)的外在形式不同，其取得途

徑也各不相同。主要有如下幾種：

(1)盤存驗證資產(chǎn)實物。

(2)現(xiàn)場觀察或重新執(zhí)行某一程序。

(3)調(diào)查詢證。

(4)審閱憑證、賬簿、報表等有關(guān)會計記錄。

(5)重新計算。

(6)分析程序。

3.簡要說明審計工作底稿的編制、復(fù)核方法。

審計工作底稿的編制：

(-)審計工作底稿的基本要素

(1)被審計單位名稱。(2)審計項目名稱。(3)審計項目時點

或期間。(4)審計過程記錄。(5)審計標(biāo)識及其說明。(6)審計結(jié)論。

(7)索引號及頁次。(8)編制者姓名及編制日期。(9)復(fù)核者姓名

及復(fù)核日期。(10)其他應(yīng)說明事項。

(二)審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

編制審計工作底稿的目的主要有兩個方面：一是提供充分、適當(dāng)

的記錄，作為審計報告的基礎(chǔ)；二是提供證據(jù)，證明審計人員按照審

計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。編制審計工作底稿的上述目的決定了

審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)如下：

(1)被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內(nèi)部控制情況,

有關(guān)會計賬項的發(fā)生額及期末余額。

(2)審計過程的記錄，包括審計人員實施的審計測試性質(zhì)、審

計測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標(biāo)識及其說明、審

計調(diào)整及重分類事項等。

(3)審計人員的審計結(jié)論，包括審計人員對被審計單位內(nèi)部控

制情況的研究與評價結(jié)果、經(jīng)審定的有關(guān)會計賬項的本期發(fā)生額及期

末余額。

(三)審計工作底稿編制的基本要求

審計工作底稿的形成方式有編制與獲取兩種，對審計工作底稿的

基本要求亦針對兩方面來提出。另外，在編制審計工作底稿時，還要

注意確定審計工作底稿格式、內(nèi)容時應(yīng)考慮的因素。

(1)編制審計工作底稿的基本要求

審計人員在編制審計工作底稿時，應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、格式規(guī)范、

標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確，以便其他有關(guān)人員在復(fù)核、檢查或

使用審計工作底稿時，能夠理解和接受審計工作底稿的內(nèi)容。、

（2）獲取審計工作底稿的基本要求。

審計人員可直接從被審計單位或其他有關(guān)單位取得審計工作底

稿，也可以要求被審計單位有關(guān)人員代為編制有關(guān)會計賬項的明細(xì)分

類或匯總底稿，要求被審計單位就有關(guān)事項提出聲明，從被審計單位

取得的有關(guān)法律性文件、合同與章程，從與被審計單位有往來關(guān)系的

對方單位獲取的往來款項詢證函，要求被審計單位編制的存貨盤點清

單等。

（四）常用的審計工作底稿組成

審計業(yè)務(wù)類型不同，被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)不同，就會出現(xiàn)不同

類型的審計工作底稿。

審計工作底稿的復(fù)核方法：

審計工作底稿編制完畢后，需要經(jīng)過各級審計復(fù)核人的復(fù)核。審

計工作底稿的復(fù)核可以劃分為以下幾個層次：

（1）主審對助理人員編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核

（2）項目負(fù)責(zé)人對經(jīng)主審復(fù)核后的審計工作底稿進(jìn)行的復(fù)核

（3）審計部門業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人（如主任會計師）對審計工作底稿進(jìn)行

的最終復(fù)核

第九章審計報告與管理建議書

1.簡式審計報告應(yīng)包括哪些內(nèi)容？

盡管不同類別的審計其審計報告的內(nèi)容與格式存在著一定的差

異，但其基本內(nèi)容和格式是相同的。根據(jù)我國注冊會計師審計準(zhǔn)則的

有關(guān)規(guī)定，簡式審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：

（一）標(biāo)題。在我國，簡式審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報

生”

口。

（二）收件人。審計報告的收件人一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。

審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

（三）引言段。審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和

財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：

（1）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；

（2）提及財務(wù)報表附注；

（3）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。

（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段

應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表

是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使

財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；

（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?/p>

（3）作出合理的會計估計。

（五）審計人員的責(zé)任段。

（六）審計意見段。當(dāng)審計人員出具保留意見、否定意見或拒絕

表示意見的審計報告時、應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段。在說

明段中，應(yīng)清楚地說明所持上述意見的理由，包括對形成意見產(chǎn)生影

響的有關(guān)事項，以及這些事項對會計報表反映的影響程度。

當(dāng)審計人員出具無保留意見審計報告時一，如果其認(rèn)為有必要，可

以在意見段之后增加說明段對重要事項加以說明，以引起會計報表讀

者的注意。

（七）簽章和會計師事務(wù)所地址。審計報告應(yīng)由審計人員（注冊

會計師）簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會計師事務(wù)所

的地址。

（八）報告日期。審計報告日期是指審計人員完成外勤審計工作

的日期，而不是審計報告完稿或公布的日期。

2.簡述民間審計意見的類型及各類型審計意見提出的條件。

審計人員依據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形

成不同的審計意見，并出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無

保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、

無法表示意見的審計報告。無保留意見的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)審計報告，

帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定

意見的審計報告、無法表示意見的審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

（一）無保留意見的審計報告

審計人員經(jīng)過審計后，認(rèn)為被審計單位會計報表的編制同時符合

下述情況時，應(yīng)出具無保留意見的審計報告：

（1）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)

會計法規(guī)的規(guī)定；

（2）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀

況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況；

(3)會計處理方法的選用符合一貫性原則；

(4)不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項；

(5)審計人員(注冊會計師)已按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，實施了

必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制。

(二)保留意見的審計報告

審計人員經(jīng)過審計后，認(rèn)為被審計單位會計報表的反映就其整體

而言是公允的，但還存在下述情況之一時，應(yīng)出具保留意見的審計報

告：

(1)存在應(yīng)調(diào)整而未調(diào)整事項。

(2)審計范圍受到限制。

(3)存在不符合一貫性原則的事項。

(三)否定意見的審計報告

審計人員經(jīng)過審計后，認(rèn)為被審計單位會計報表存在下述情況之

一時，應(yīng)出具否定意見的審計報告：

(1)會計處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會

計制度》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進(jìn)行

調(diào)整。

(2)會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及

資金變動情況，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

(四)無法表示意見的審計報告

無法表示意見的審計報告有如下兩個特點：

(1)無法表示意見不同拒絕接受委托。無法表示意見仍是審計

人員接受委托并實施了必要審計程序后提出的一種審計意見。

(2)無法表示意見不是不愿表示意見。無法表示意見是由于某

些限制而使審計人員無法對某些重要事項取得證據(jù)。沒有完成取證工

作，使得審計人員無法判斷被審計事項的性質(zhì)，進(jìn)而無法發(fā)表意見。

保留意見或否定意見是審計人員在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后形成

的。如果審計人員明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，不

得以無法表示意見的審計報告代替。

審計人員在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位

或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計

報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

如：無法對存貨進(jìn)行監(jiān)盤、對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；未能取得被投資單

位的會計報表；未能斷定關(guān)聯(lián)方之問交易是否公平、合理等。

3.編寫審計報告的要求有哪些？

審計報告是審計人員用以表明審計意見、提出審計結(jié)論的書面文

件，是審計工作的最終成果。它既是一種信息報告，又是一種證明文

件。為便于審計報告使用者判斷被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及

資金變動情況，發(fā)揮審計報告的作用，審計人員在編制審計報告時應(yīng)

符合下列基本要求：

（一）語言明確簡煉。審計報告是表達(dá)審計意見的書面文件。因此,

編制審計報告時，文字必須明確，易于理解，不能似是而非、模棱兩

可，以免引起報表讀者的歧義或誤解。

（二）證據(jù)確鑿充分。審計報告是審計工作的最終成果，是對被審

計事項所作出的結(jié)論。這種結(jié)論具有法律效力，必須有可靠、充分的

證據(jù)支持。

（三）判斷準(zhǔn)確無誤。審計報告是審計人員運用專業(yè)判斷的結(jié)果，

正確的判斷是發(fā)表正確審計意見的前提。審計人員應(yīng)該以應(yīng)有的職業(yè)

謹(jǐn)慎態(tài)度對各種審計證據(jù)作出合理的、準(zhǔn)確的判斷。

4.簡述管理建議書的內(nèi)容及編制方法。

（一）標(biāo)題

管理建議書的標(biāo)題為“管理建議書”。

（二）收件人

收件人是管理建議書應(yīng)致送的對象。管理建議書的收件人應(yīng)為被

審計單位管理當(dāng)局。

（三）會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)

審計人員從事會計報表審計的目的，是對被審計單位會計報表發(fā)

表客觀、公正的審計意見。而管理建議書只是針對與審計相關(guān)的內(nèi)部

控制提出的改進(jìn)建議，不是審計的必然結(jié)果。只有當(dāng)審計過程