對商品的課稅

第八講

對商品和勞務(wù)的課稅商品稅的超額負(fù)擔(dān)最優(yōu)商品稅增值稅營業(yè)稅消費稅1商品和勞務(wù)稅，簡稱商品稅，也稱流轉(zhuǎn)稅，是指在生產(chǎn)、流通或服務(wù)過程中，以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額（或數(shù)量）為課稅對象的課稅體系。中國主要的商品稅稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅。2一、商品稅的超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)的定義(ExcessBurden,或Dead-weight-Burden)：政府征稅引起的社會福利損失大于政府獲得的稅收的數(shù)額。通過無差異曲線或補償需求曲線可以對商品稅的超額負(fù)擔(dān)加以考察。3Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3

Q13B’H’商品稅的超額負(fù)擔(dān)I2BcbaQ11Q21O使用無差異曲線度量商品稅的超額負(fù)擔(dān)等價變化ME3稅收收入GE2超額負(fù)擔(dān)E2N=ME3－GE2GMN4超額負(fù)擔(dān)既然是政府征稅后，消費者減少對征稅商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征稅而發(fā)生變化，征稅還存在超額負(fù)擔(dān)嗎？

5Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3

Q13B’H’需求無彈性時商品稅的超額負(fù)擔(dān)I2BQ11Q21a6存在沒有超額負(fù)擔(dān)的稅種嗎？如果能夠選擇一種稅，使政府能夠得到消費者損失的全部（即全部等價變化），那么，商品稅的超額負(fù)擔(dān)便可以消除。事實上，不考慮個人收入狀況和行為，按人頭征收的總額稅（Lumpsumtax）就具備這樣的特征。

7Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3

Q13B’H’I2BcbaQ11Q21OGMN總額稅(lumpsumtax)的超額負(fù)擔(dān)為零總額稅=等價變化8SD數(shù)量價格fjigEab補償需求曲線顯示的超額負(fù)擔(dān)使用需求曲線度量稅收超額負(fù)擔(dān)9SD每單位商品X的價格pxpc商品X的年產(chǎn)量補償需求曲線與一般需求曲線的區(qū)別S′cbadD'三角形的面積顯示了補償需求曲線下，稅收超額負(fù)擔(dān)的大小與補償需求彈性之間的關(guān)系。

馬歇爾需求曲線?？怂寡a償需求曲線關(guān)于補償需求曲線的討論請參見【美】沃爾特·尼科爾森《微觀經(jīng)濟理論：基本原理與擴展》第9版，第119-121頁，北大出版社，2008年版。10以三角形的面積表示的稅收的超額負(fù)擔(dān)與補償需求彈性和稅率的平方成正比。補償需求彈性越大，稅率越高，征稅帶來的超額負(fù)擔(dān)越大。11如何用最小的超額負(fù)擔(dān)來征收商品稅？假設(shè)李英消費X、Y和閑暇l。如果X的價格為Px，Y的價格為Py，l的價格為w，李英的時間稟賦為，又假設(shè)李英所有的收入用于購買X、Y，則，

勞動所得所得運用二、最優(yōu)商品稅如何用最小的超額負(fù)擔(dān)來征收商品稅？12時間稟賦的價值：假設(shè)對X、Y、l征收同一比例的從價稅t，因X、Y、l價格的變化，上式調(diào)整為：以同一稅率課于包括閑暇在內(nèi)的所有商品上的稅收相當(dāng)于總額稅。13TheRamseyRule總超額負(fù)擔(dān)最小化的條件是各種商品的邊際超額負(fù)擔(dān)相等。

拉姆齊法則：使各種商品的需求量按相同比率減少的稅率，總超額負(fù)擔(dān)最小。14對theRamseyRule的一個重新表述令為X的補償需求彈性，為對X課從價稅的稅率（即稅收引起的價格上的比例增加），為價格上的比例變動乘以需求量上由價格提高1%時所發(fā)生的比例變動，即稅收引起的對X需求的比例減少。反彈性規(guī)則：只要商品在消費上不相關(guān)，稅率應(yīng)當(dāng)與補償需求彈性成反比。15商品稅的再分配功能要求

要有一套差別稅率對必需品適用低稅率或免稅，對奢侈品適用高稅率。16定義：以商品或服務(wù)的市場增值額為課稅對象的一種稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2009年國內(nèi)增值稅收入為18819.85億元，占稅務(wù)部門組織收入的33.24%。另,由海關(guān)代征進口貨物增值稅、消費稅7747.30億元。占稅務(wù)部門組織收入的13.68%）

三、增值稅——商品稅的現(xiàn)代形式17增值稅的理論構(gòu)建增值稅消除了在銷售的中間環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)對同樣的投入反復(fù)征稅。與對公司利潤稅相比，增值稅更符合利益原則。18如何計算增值部分？生產(chǎn)全過程收據(jù)增值稅環(huán)節(jié)1（小麥）農(nóng)場主環(huán)節(jié)2（面粉）面粉加工廠環(huán)節(jié)3（面包）面包加工商環(huán)節(jié)4（勞務(wù)）零售商消費者面臨的最終價格所有價值的增加額0.20.30.470.550.550.20.1=0.3-0.20.17=0.47-0.30.08=0.55-0.470.5519

增值稅的類型

按照對企業(yè)購進固定資產(chǎn)所含增值稅稅款能否扣除以及如何扣除的方法劃分，可將增值稅劃分為：1.生產(chǎn)型增值稅：在計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時，對購進固定資產(chǎn)所含增值稅稅款不得做進項扣除。2.收入型增值稅:在計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時，對固定資產(chǎn)可按當(dāng)期折舊所含稅款做進項扣除。3.消費型增值稅：在計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅款時，對購進的固定資產(chǎn)可在購進當(dāng)期做進項扣除。2008年11月19日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》，決定從2009年1月1日起在全國各個地區(qū)、各個行業(yè)全面實行“消費型”增值稅。20增值稅現(xiàn)行稅制

（一）增值稅征稅范圍

根據(jù)2008年11月5日修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:1.銷售貨物。指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)。指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。

3.進口貨物。指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。21（二）增值稅的納稅人1.納稅人和扣繳義務(wù)人（1）納稅人

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。

（2）扣繳義務(wù)人

境外的單位和個人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。222.一般納稅人與小規(guī)模納稅人

（1）一般納稅人

指經(jīng)營規(guī)模達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

（2）小規(guī)模納稅人指經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料、實行簡易辦法征收增值稅的納稅人。

23確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn):（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在50萬元以下；（2）上述規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機關(guān)。24（三）增值稅稅率1.基本稅率：17%適用基本稅率的應(yīng)稅項目:（1）納稅人銷售貨物或進口貨物（下述適用13%的貨物除外）；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

2.低稅率:13%適用低稅率的應(yīng)稅項目:（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）糧食、食用植物油；（3）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;（4）圖書、報紙、雜志（5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（6）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。253.小規(guī)模納稅人適用的征收率為考慮對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)公平，將其征收率統(tǒng)一定為3%。4.零稅率適用于出口貨物（通過退免稅方式實現(xiàn)）

26（四）增值稅應(yīng)納稅額的計算1.一般納稅人（1）銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

（2）進項稅額是指納稅人因購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。27一臺售價為14625元的電腦的增值稅結(jié)構(gòu)原材料生產(chǎn)者電腦生產(chǎn)廠批發(fā)商零售商消費者銷售額5000繳納稅額①銷售額對應(yīng)稅額①850（A）850銷售額9000

進貨5000+850繳納稅額②－①銷售額對應(yīng)稅額②1530①進項稅額850（B）680銷售額11000

進貨9000+1530繳納稅額③－②銷售額對應(yīng)稅額③1870②進項稅額1530（C）340銷售額12500進貨11000+1870繳納稅額④－③銷售額對應(yīng)稅額④2125③進項稅額1870（D）255繳稅總額④（A）+（B）+（C）+（D）=2125支付總額14625假設(shè)銷項和進項適用稅率均為17%28一臺價格為14625元電腦各環(huán)節(jié)的增值稅注：假設(shè)銷項和進項適用稅率均適用17%。29單位：萬元302.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進項稅額。其計算公式:

3.含稅銷售額的換算(價外稅)

公式中，銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。因此，含稅銷售額要按下式換算：

31（五）出口退稅制度出口退稅的理論基礎(chǔ)——消費地稅原產(chǎn)地原則與消費地原則下稅收效應(yīng)比較按照征稅的不同環(huán)節(jié),對商品流轉(zhuǎn)過程征收的間接稅,可以分為產(chǎn)地稅(起點稅)和消費地稅(終點稅)。產(chǎn)地稅是在生產(chǎn)地對商品銷售所征收的間接稅。消費地稅是在消費地對商品銷售所征收的間接稅。產(chǎn)地稅和消費地稅對國際貿(mào)易產(chǎn)生不同的稅收效應(yīng)。32原產(chǎn)地稅與消費地稅比較

同一稅率下

假設(shè)A、B兩國都生產(chǎn)商品Q，在稅率統(tǒng)一為t征稅前，商品Q在A國和B國的價格分別為PAQ和PBQ，那么，A國商品Q以B國商品價格表示的價格為PAQ/PBQB國商品Q以A國商品價格表示的價格為PBQ/PAQ征稅后，商品Q在A國和B國的價格分別為PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B兩國稅率相同，則A國商品Q以B國商品價格表示的價格為

PAQ(1+t)/PBQ(1+t)=PAQ/PBQB國商品Q以A國商品表示的價格

PBQ(1+t)/PAQ(1+t)=PBQ/PAQ結(jié)果表明，無論兩國采取征收產(chǎn)地稅還是征收消費地稅與稅前相比，稅后兩國商品比價并沒有發(fā)生改變。33差別稅率下假定稅率分別為tA和tB，征稅前，商品Q在A國和B國的價格分別為PAQ和PBQ，那么，A國商品Q以B國商品價格表示的價格為PAQ/PBQ，B國商品Q以A國商品價格表示的價格為PBQ/PAQ.如果征收產(chǎn)地稅，商品Q在A國和B國的價格分別為PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)，A國商品Q以B國商品價格表示的價格為PAQ(1+tA)/PBQ(1+tB)，B國商品Q以A國商品價格表示的價格為PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)，結(jié)論：征收產(chǎn)地稅將改變B國商品表示的A國商品比價和A國商品表示的B國商品比價，從而改變兩國商品比價。

34如果征收消費地稅，雖然與征收產(chǎn)地稅一樣，也會改變B國商品表示的A國商品比價和A國商品表示的B國商品比價，但對出口商品所適用的稅率是進口國，而不是出口國稅率，比如，商品Q由A國出口到B國，就應(yīng)該按B國稅率征稅，B國商品Q以A國商品價格表示的價格則為：

PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)=PBQ/PAQ結(jié)論：按消費地征稅，不會影響進口商品和本國商品的比價，因而對自由貿(mào)易不產(chǎn)生扭曲效應(yīng)。

35四、營業(yè)稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2009年營業(yè)稅收入為9015.15億元，占稅務(wù)部門組織收入的15.92%。（一）營業(yè)稅的納稅人按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。36（二）營業(yè)稅的征收范圍

營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入，其征收范圍是通過稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個稅目，按照行業(yè)、類別的不同共設(shè)置九個稅目:

1.交通運輸業(yè)6.娛樂業(yè)2.建筑業(yè)7.服務(wù)業(yè)3.金融保險業(yè)8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)4.郵電通信業(yè)9.銷售不動產(chǎn)5.文化體育業(yè)37稅目稅率交通運輸業(yè)

3%建筑業(yè)

3%金融保險業(yè)

5%郵電通信業(yè)

3%文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)5%～20%服務(wù)業(yè)5%無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓5%不動產(chǎn)銷售5%營業(yè)稅的稅目與稅率表38（三）境內(nèi)應(yīng)稅行為的界定標(biāo)準(zhǔn)1、提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；2、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4、所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。39（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

計算公式：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率（分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點規(guī)定計稅營業(yè)額）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。40五、消費稅

消費稅：是以特定消費品為課稅對象征收的一種稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2009年國內(nèi)消費稅收入為4761.2億元，占稅務(wù)部