會計基礎(chǔ)知識點歸納與提升

[匯總]會計基礎(chǔ)知識點歸納與提升第一章總論第一節(jié)會計的概述一、會計概念會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作。二、會計的基本特征1.會計以貨幣作為主要計量單位(還有:實物計量和勞動計量)?2.會計擁有一系列專門方法:證—賬—表(基本環(huán)節(jié)，七種方法要記)?設(shè)置會計科目復式記賬填制和審核會計憑證登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制財務(wù)報告3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能?4.會計的本質(zhì)就是管理活動?會計按其報告的對象不同分為:財務(wù)會計,是面對過去的對外提供數(shù)據(jù)管理會計,是面對未來的對內(nèi)提供數(shù)據(jù)三、會計的職能(一)會計的基本職能??財務(wù)會計應(yīng)具備的職能1、核算(反映職能)?三個重要環(huán)節(jié):??確認(初始確認和后續(xù)確認),解決的是定性計量(計錄和計算),解決的是定量?保證基礎(chǔ)報告-解決的是結(jié)果?核算職能特點:為經(jīng)濟管理提供可靠依據(jù)為經(jīng)濟決策和管理控制提供依據(jù)會計信息應(yīng)具有完整性，連續(xù)性和系統(tǒng)性。2、監(jiān)督(控制職能):是對合法性和合理性所實施的審查。??特征:利用核算職能進行貨幣監(jiān)督。事前監(jiān)督，事中監(jiān)督和事后監(jiān)督3、兩者關(guān)系:核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算的保證(二)會計的其它職能??管理會計具備的職能?預測經(jīng)濟前景參與經(jīng)濟決策進行經(jīng)濟控制評價經(jīng)營業(yè)績四、計對象和會計核算的具體內(nèi)容??(一)會計對象(凡特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動)1、資金運動資金的投入(起點)—資金的周轉(zhuǎn)——資金的退出?(終點)|||所有者投入供應(yīng)過程—生產(chǎn)過程—銷售過程上交稅費債權(quán)人投入償還債務(wù)利潤分配貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金結(jié)算資金貨幣資金生產(chǎn)經(jīng)營活動三個重要環(huán)節(jié):供應(yīng)-生產(chǎn)-銷售?資金運動?會計對象?會計要素?會計科目??(二)會計核算的具體內(nèi)容1、款項和有價證券的收付庫存現(xiàn)金銀行本票存款–定額和不定額–同城使用?款項(3種)銀行存款銀行匯票存款–不定額–可跨省使用其他貨幣資金信用卡存款(6種)?信用保證金存款外埠存款-只付不收-不計利息存出投資款-如委托證卷公司炒股國庫券?有價證券股票??(要求記)公司債券非公司債券投資基金款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)?2、財物的收發(fā)、增減和使用是財產(chǎn)和物資的簡稱具有實物形態(tài)的?原材料，燃料，包裝物，低值易耗品流動資產(chǎn)類在產(chǎn)品–地點在車間財物庫存商品–地點在倉庫(以完成檢驗入庫)固定資產(chǎn)類一年以上房屋，建筑物，機器，設(shè)備，設(shè)施，運輸工具?3、債權(quán)(別人欠我的)、債務(wù)(我欠別人的)的發(fā)生和結(jié)算是企業(yè)收取款項的權(quán)利(資產(chǎn))應(yīng)收賬款(賒銷)債權(quán)應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票單位與單位之間商業(yè)承兌匯票?預付賬款其他應(yīng)收賬款---單位與個人之間由過去的交易事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償還的現(xiàn)時義務(wù)??短期借款--1年以內(nèi)(含一年)長期借款--超過一年應(yīng)付賬款(賒購)(負債)應(yīng)付票據(jù)--銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票債務(wù)預收賬款應(yīng)付職工薪酬--工資、福利、保險應(yīng)交稅費應(yīng)付股利其他應(yīng)付賬款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款債權(quán)應(yīng)收債務(wù)應(yīng)付預付預收??4、資本的增減概念:所有者權(quán)益中的投入資本肉容實收資本(或股本)資本公積–大于注冊資本的那部份金額5、收入、支出、費用、成本的核算?收入概念:日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。內(nèi)容:銷售商品收入—主營業(yè)務(wù)收入??提供勞務(wù)收入銷售不需要的原材料收入—其他業(yè)務(wù)收入??利得概念:非日常活動中形成的，所有者權(quán)益增加內(nèi)容收到捐贈罰款等營業(yè)外收入??支出概念:企業(yè)實際發(fā)生的各項開支及正常營業(yè)外的支出和損失。內(nèi)容購買原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)支付職工薪酬對外投資對外損贈罰款損失(非日常活動)—營業(yè)外支出?費用概念:日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本內(nèi)容其他業(yè)務(wù)成本?管理費用期間費用銷售費用財務(wù)費用?成本概念:為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象歸集的費用，是對象化的費用。內(nèi)容:直按材料直接人工制造費用—間接費用??6、財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果盈利虧損內(nèi)容:利潤計算所得稅計算?利潤分配或虧損彌補7、需辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他事項第二節(jié)、會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)概念:會計基本假設(shè)是會計確認、計量、報告的前提，是對會計核算的時間空間的設(shè)定。(一)會計主體1.明確會計記賬立場-特定單位或組織2.是會核算的空間范圍??法人必然是一個會計主體，但會計主體不一定法人會計主體可以是獨立法人企業(yè)，也可是非法人企業(yè)，也可以是獨立核算某個單位的一個部門會計基本假設(shè)(二)持續(xù)經(jīng)營:永遠不倒假設(shè)，對會計核算的時間的界定??15企業(yè)會計確認、計量和報告以持續(xù)經(jīng)營為前提(三)會計分期年度-會計度度(公歷1月1日-12月31日)?半年度季度會計中期?月度(四)貨幣計量記賬本幣-人民幣也可選外幣，但編制財務(wù)會計報告應(yīng)折算成人民幣。?在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送會計報告也應(yīng)折算成人民幣總結(jié)??:上述是會計核算的前提，具有相互依存，相互補充關(guān)系;會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營和會計分期確立了會計核算的時間長度即時間范圍，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的手段;沒會會計主體就沒有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營就沒有會計分期，沒有貨幣記量就沒有現(xiàn)代會計。會計基礎(chǔ)概念和種類是在會計確認，計量和報告的過程中所采用的基礎(chǔ)，是確認一定會計期間的收入和費用，確定收益的標準。種類權(quán)責發(fā)生制???—當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入或費用，以權(quán)力和風險是否轉(zhuǎn)移為標志，與收沒收到錢無關(guān)收付實現(xiàn)制???—以實際收到或付出錢為標志，不考慮這錢是什么時候發(fā)生的?企業(yè)會計的確認，計量和報告應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。?第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求???八點要求解釋真實性以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認計量報告。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報相關(guān)性告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。明晰性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明(縱向可比)?？杀刃圆煌髽I(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比(橫向可比)。經(jīng)濟實質(zhì)重實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報于法律形式告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重重要性要交易或者事項。(注意:需要會計人員職業(yè)判斷)不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。謹慎性流入與流出。及時性不得提前或者延后。如何記憶,?會計信息可明晰，鑲金的石雞真重。?解釋:會計信息(會計信息質(zhì)量要求)可(可比性)明晰(明晰性)，鑲(相關(guān)性)金(謹慎性)的石(實質(zhì)重于形式)雞(及時性)真(真實性)重(重要性)第十四章會計要素與會計科目第一節(jié)會計要素一、會計要素的確認1、會計要素是會計對象的基本分類，是會計核算的具體化，是資金運動的第二層次。2、內(nèi)容:資產(chǎn)(企業(yè)的東西)(六大要素)負債(借來的東西)相對靜態(tài)—反映企業(yè)的財務(wù)狀況??關(guān)系:企業(yè)東西的要么是借來的要么是老板自己的所有者權(quán)益(老板的東西)收入費用相對動態(tài)—反映企業(yè)的經(jīng)營成果??利潤(一)資產(chǎn)1、定義是企業(yè)過去交易或事項形成的，并由企業(yè)擁有或控制，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征:?企業(yè)業(yè)過去交易或事項開成的?企業(yè)擁有或控制的經(jīng)營租憑出租方—擁有和控制承租方—使用權(quán)融資租憑出租方—擁有權(quán)承租方—控制權(quán)融資租賃進來的設(shè)備看作自己的固定資產(chǎn)???預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的2、分類按其流動性分流動資產(chǎn):貨幣資金，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收及預付款項，(一年以內(nèi))應(yīng)收股利，其他應(yīng)收款，存貨(原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，庫存商品，修理備用件)等非流動資產(chǎn):長期股權(quán)投資(一年以上)固定資產(chǎn)—房屋及建筑物，機械設(shè)備等(企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)無形資產(chǎn)專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)可辨認非貨幣性資)非專利技術(shù)、土地使用權(quán)在建工程—未完工的固定資產(chǎn)工程物資，開發(fā)支出4商譽權(quán)不能做為無形資產(chǎn)。?(二)負債1、定義是企業(yè)過去交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益利出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。??特征:?企業(yè)過去交易或事項形成的?預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)償還負債形成1.現(xiàn)金償還2.實物資產(chǎn)償還3.提供勞務(wù)償還4.部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還5.將負債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益(債轉(zhuǎn)股)?是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)(相對潛在義務(wù)而言的)?2、分類按其流動性分流動負債短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付職工薪酬，預收賬款(一年以內(nèi)含一年)應(yīng)付股利，應(yīng)付利息，應(yīng)交稅費，其他應(yīng)付款等非流動負債長期借款(一年以上)應(yīng)付債券等(三)所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)?1、定義指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后同所有者享有的剩余權(quán)益(股東權(quán)益)來源所有者投入的資本利得和損失—罰款，捐贈，處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(即出售固定資產(chǎn)和出售無形資產(chǎn))留存收益特征1.它是一種剩余權(quán)—權(quán)益可分為債權(quán)人權(quán)益和所有都權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益優(yōu)先于所有者權(quán)益2.除發(fā)生減資，清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益3.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配2、分類1.實收資本(或股本)—投資者投入的金額2.資本公積—大于注冊資本的那部分金額3.盈余公積—從凈利潤中提取的公積金，公益金法定盈余公積—提取率為10%任意盈余公積彌補虧損留存收益作用轉(zhuǎn)曾資本(再投資)利潤分配4.未分配利潤等(四)收入1、定義企業(yè)日常活動形成的，會導致所有者權(quán)益增加的，于所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入?特征?:1.日常活動形成的2.會導致所有者權(quán)益增加3.利益流入企業(yè)資產(chǎn)增加負債減少兩者兼而有之4.只包括企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括第三方或客戶代收的款項5.與所有者投入資本無關(guān)(收入就是你自己賺錢的流入，而不是自己投的錢)2、分類1.按性質(zhì)不同分:銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(出租資產(chǎn))2.按地位不同分:主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入—原材料銷售收入包裝物出租收入注意:出租固定資產(chǎn)或出租無形資產(chǎn)的收入是其他業(yè)務(wù)收入;而出售(處置)固定資產(chǎn)、出售(處置)無形資產(chǎn)的收益是營業(yè)外收入??(五)費用?1、定義企業(yè)日?；顒有纬傻模瑫е滤姓邫?quán)益減少，與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出特征:1.企業(yè)日?；顒有纬傻?.會導經(jīng)濟利益流出企業(yè)資產(chǎn)減少負債增加兩者兼而有之3.會導致所有者權(quán)益減少4.與所有者分配利潤無關(guān)?2、分類性質(zhì)不同分營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本期間費用管理費用—差旅費，招待費，辦公用品，行政管理人員工資(存貨盤盈)?銷售費用—廣告費用財務(wù)費用—和金融機構(gòu)有關(guān)的手續(xù)費，利息等(六)利潤1、定義一定會計期間的經(jīng)營成果(強調(diào):一段時間)包括收入減去費用后的凈額直按計入當期利潤的利得和損失2、分類營業(yè)利潤=營收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費-期間費用(-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益后的金額)按照構(gòu)成分利潤總額=營業(yè)利潤+利得(營業(yè)外收入)-損失(營業(yè)外支出)凈利潤=利潤總額-所得稅(利潤總額×25%)注意:營業(yè)利潤、利潤總額及總利潤三個概念區(qū)別，考試非常重要???二、會計要素的計量歷史成本—過去的交易金額固定資產(chǎn)—實際成本重置成本—重新取得價格(盤盈固定資產(chǎn))—現(xiàn)行成本五大點??可變現(xiàn)凈值—現(xiàn)在的價格現(xiàn)值公允價值—雙方都認可的價值注意每種方法的適用范圍??第二節(jié)會計科目一、會計科目概念對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是對資金運動的第三層次的劃分資金運動?會計對象?會計要素?會計科目??基本分類具體分類凡特定主體能夠以是會計對象的基本分類是對會計要素的貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動是會計核算的具體化具體內(nèi)容進行分類是復式記賬的基礎(chǔ)意義是編制會計憑證的基礎(chǔ)?為成本計算和財產(chǎn)清查提供了前提條件(保證賬實相符提供必要條件)為編制會計報表提供方便二、會計科目的分類(一)按其歸屬的會計要素分類1.資產(chǎn)類—流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)2.負債類—流動負債和非流動負債?3.所有者權(quán)益類(包括會計要素的所有者權(quán)益和利潤)按形成和性質(zhì)不同分反映資本科目:實收資本，資本公積歸屬的會計要素不同反映留存收益科目:盈余公積，本年利潤，利潤分配(五大類)4.成本類按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)分反映制造成本科目:生產(chǎn)成本，制造費用反映勞務(wù)成本科目:勞務(wù)成本5.損益類(是對會計要素的收入費用的具體內(nèi)容進行分類核算)按損益的不同內(nèi)容分反映收入的科目:主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入反映費用的科目:主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本，期間費用(二)按提供信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類總分類科目又稱總賬科目，一級科目提供信息的詳細程度是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的科目及統(tǒng)馭關(guān)系不同明細類科目又稱明細科目對總分類科目作進一步分類提供更詳細具體的會計信息科目??兩者關(guān)系:總分類科目是概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，提供的是總括性指標，對明細分類科目具有統(tǒng)馭控制作用明細類科目是詳細地反映會計對象的具體內(nèi)容，提供的是詳細具體的指標，對總分類的具體化和詳細總明明細分類科目總分類科目(一級科目)二級明細科目三級明細科目直接材料生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接人工制造費用三、會計科目的設(shè)置(一)設(shè)置原則?1、合法性:設(shè)置的會計科目必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在不影響會計核算質(zhì)量和對外提供會計報告的前提下，企業(yè)可根據(jù)自籌特點增補或合并會計科目(合并會計科目是兩收并一收，兩付并一付??，應(yīng)收、預收，應(yīng)付、預付)2、相關(guān)性:提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理要求3、實用性:符合單位自身特點，滿足單位實際需要。(二)常用會計科目會計科目簡表(要記住名稱及屬于哪一類)?????(三)所有(一)資產(chǎn)類(二)負債類(四)成本類(五)損益類者權(quán)益類庫存現(xiàn)金:在財務(wù)部門由出納保管短期借款?1年實收資本生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)收入銀行存款:存在金融機構(gòu)的金額應(yīng)付賬款:賒購資本公積制造費用其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款:賒銷(單位與單位)預收賬款盈余公積勞務(wù)成本:不需投資收益(收入)預付賬款:定金應(yīng)付職工薪酬本年利潤營業(yè)外收入應(yīng)收股利應(yīng)交稅費利潤分配主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)收利息應(yīng)付股利其他業(yè)務(wù)成本其他應(yīng)收款:單位與個人應(yīng)付利息營業(yè)稅金及附加壞賬準備:調(diào)整賬戶,應(yīng)收,其他應(yīng)收其他應(yīng)付賬款銷售費用材料采購:單到料未到(實際成本核算)長期借款>1年管理費用在途物資:單到料未到應(yīng)付債券:不需財務(wù)費用原材料:單到料到，驗收入庫長期應(yīng)付賬款營業(yè)外支出生產(chǎn)成本:直接庫存商品:可對銷售所得稅費用材料，直接人工，不需掌握存貨跌價準備:間接費用(又稱制持有至到期投資:不需掌握造費用)制造費用:核算長期股權(quán)投資本年利潤:生產(chǎn)車間為生產(chǎn)長期應(yīng)收賬款本年度實現(xiàn)產(chǎn)品發(fā)生的費用的利潤(水電費，管理人固定資產(chǎn):動產(chǎn)和不動產(chǎn)員工資，機械折累計折舊:備抵賬(固定資產(chǎn))舊)損益類由收入，費應(yīng)付職工薪酬:工在建工程:未完工的固定資產(chǎn)建設(shè)用，利得和損失四資，福利，保險類組成工程物資固定資產(chǎn)清理:處置固定資產(chǎn)使用無形資產(chǎn)累計攤銷:無形資產(chǎn)使用不需掌握長期待攤費用:不需掌握待處理財產(chǎn)損益:庫存現(xiàn)金，原材料盤盈盤虧;固定資產(chǎn)盤虧以前年度損益調(diào)整:固定資產(chǎn)盤盈第三章會計等式與復式記賬第一節(jié)會計等式一、資產(chǎn),權(quán)益(即資金占用=資金來源)?基于此等式可以把經(jīng)濟活動劃分為四大類一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益三、計恒等式:資產(chǎn)=負責+所有者權(quán)益???第一等式意義表面上反映是三個靜態(tài)數(shù)量關(guān)系又稱?恒等式本質(zhì)上反映資產(chǎn)來源??靜態(tài)等式基本等式特點靜態(tài)等式企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成?是企業(yè)財務(wù)狀況的表現(xiàn)?是復式記賬法的理論基礎(chǔ)和設(shè)置會計賬戶，試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)??資產(chǎn)來資于所有者投入資本和債權(quán)人借入資金及生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，歸屬所有者和債權(quán)人2、基于資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益把經(jīng)濟活動分為九小類?四、收入-費用=利潤第二等式?是企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的又稱特點是企業(yè)經(jīng)營成果的表現(xiàn)動態(tài)等式是編制利潤表(損益表)的基礎(chǔ)利潤:企業(yè)在一定時期所獲得的收入扣除費用后的余額三、會計要素之間的關(guān)系1.期初(投入)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2.期間(周轉(zhuǎn))資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)3.期末(周轉(zhuǎn))資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤4.分配(退出)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益第二節(jié)復式記賬一、復式記賬法記賬符號(借，貸)單式記賬法:重點考慮的是現(xiàn)金，銀行存款債權(quán)債務(wù)記賬方法:文字(會計科目)分類它是一種簡單，不完整的記賬方法數(shù)字(金額)復式記賬法?(一)復式記賬法的概念以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記。??(二)復式記賬法的意義1.如實的反映資金運動的來龍去脈2.形成了清晰的對應(yīng)關(guān)系3.進行試算平衡(三)復式記賬法的種類1.借貸記賬法2.增減記賬法3.收付記賬法借貸記賬法是我國所有企事業(yè)單位都必須采用的一種會計核算的記賬方法?二、借貸記賬法(一)概念以借貸為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。(二)借貸記賬法的記賬符號將會計科目分為兩個基本部分:左方和右方，一般左方為借方，右方為貸方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。會計科目借方貸方資產(chǎn)類，成本類，費增加減少用權(quán)益(債權(quán)人權(quán)權(quán)益和所有者權(quán)益)，收減少增加入(三)借貨記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)借方貸方期初余額:本期增加數(shù);本期減少數(shù):本期發(fā)生額:本期發(fā)生額:期末余額:借方登記資產(chǎn)增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)減少數(shù)，期初和期末余額一般在借方。期末借方余額=期初借余額+本期借方發(fā)生額–本期貸方發(fā)生額2、權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)借方貸方期初余額:本期減少數(shù):本期增加數(shù);本期發(fā)生額:本期發(fā)生額:期末余額:借方登記權(quán)益減少，貨方登記權(quán)益增加，期初和期末余額一般在貸方。期末貸發(fā)余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額–本期借方發(fā)生額3、成本類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)相同4、損益類會計科目的結(jié)構(gòu)(1)收入類會計科目結(jié)構(gòu)借方貸方收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù):收入的增加數(shù);本期發(fā)生額:本期發(fā)生額:借方登記收入的減少及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”會計科目，貸方登記收入的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。(2)費用類會計科目的結(jié)構(gòu)借方貸方費用的增加數(shù);本期減少數(shù):本期發(fā)生額:本期發(fā)生額:借方登記費用的增加，貸方登記費用的減少及其末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等，借方和貸方金額相等。?(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1、會計科目的對應(yīng)關(guān)系所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)在進行會計記錄時必須同時記入兩個或兩個以上的會計科目中就形成了一定的相互聯(lián)系依存的對應(yīng)關(guān)系例:從銀行取得現(xiàn)金500元備用。借:庫存現(xiàn)金500貸:銀行存款500對應(yīng)科目2、會計分錄1.概念是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貨會計科目及期金額的記錄，簡稱分錄。應(yīng)借應(yīng)貸的方向?三大要素構(gòu)成對應(yīng)會計科目的名稱應(yīng)記金額2、分類簡單會計分錄:只涉及一個會計科目借方和一個貨方一借一貨復合會計分錄:可分解成若干簡單會計分錄一借多貸(兩個以上不含兩個對應(yīng)會計科目組成)一貸多借?多借多貸:只在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)較繁雜，確實需要編制時才可以編制，一般不允許將不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制多借多貨會計分錄例:購買原材料一批，貨款8萬元，銀行存款支付5萬，其余尚欠。借:原材料80000貸:銀行存款50000應(yīng)付賬款300003、會計分錄編制步驟1.確認(屬于哪類會計科目)2.記錄(涉及會計科目及是增加或是減少)3.計算(確定記入哪個會計科目借方和貸方)4.報告(確定應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，金額是否相等)1.上借下貨編制會計分錄格式2.每一個會計科目占一行3.借方與貨方應(yīng)錯開一字格(金額也要錯開寫)?4.金額后面不加單位(六)借貨記賬法的試算平衡?1、含義根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則—依據(jù)??通過對所有會計科目的記錄進行匯總和計算—對象???檢查各類會計科目記錄是否正確(查錯)—目的2、分類發(fā)生額試算平衡:依據(jù)“借貨記賬法的記賬規(guī)則”???全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計余額試算平衡:依據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系(資產(chǎn)=負倆+所有者權(quán)益)???期初余額試算平衡全部會計科目借方期初余額=全部會計科目貸方期初余額期末余額試算平衡全部會計科目借方期末余額=全部會計科目貨方期末余額應(yīng)收、預付，應(yīng)付、預收屬于雙重性質(zhì)，期末余額可在借方也可在貸方?1.確認余額以記入試算平衡表(缺少一個會計科目余額會造成期末借方與貸方余額不相等)編制試算平衡表注意事項2.如試算借貸不相等，證明記錄有錯誤，查找錯誤，改正錯誤4.如實現(xiàn)試算平衡，并不能說明會計科目記錄絕對正確，?如漏記1?(某項)，?重記(某項)，?借貸方向顛倒，?用錯會計科目并不會影響平衡關(guān)系????三、總分類科目與明細分類科目的平行登記(一)總分類科目與明細類科目的關(guān)系1、兩者的聯(lián)系?1.反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同2.登記賬簿的依據(jù)相同2、兩者區(qū)別?1.反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同2.作用不同:總分類對明細分類具有統(tǒng)馭作用明細類對總分類具有補充說明作用(二)總分類科目與明細分類科目的平行登記1、概念對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類科目，另一方面記入有關(guān)總分類科目所屬明細分類科目的方法。2、要求??1.所依據(jù)會計憑證相同2.借貸方向相同3.所屬會計期間相同4.計入總分類科目金額與計入期所屬明細分類科目的合計金額相等。第四章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)款項和有價證券的收付一、庫存現(xiàn)金和銀行存款(一)主要賬戶設(shè)置1、“庫存現(xiàn)金”賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶(2)用途:核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金(3)結(jié)構(gòu):借貸企業(yè)增加的庫存現(xiàn)金企業(yè)減少的庫存現(xiàn)金余額:企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金(4)明細賬的設(shè)置:按幣種設(shè)置現(xiàn)金日記賬。2、“銀行存款”賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶(2)用途:用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項(3)結(jié)構(gòu):借貸0企業(yè)增加的銀行存款企業(yè)減少的銀行存款余額:企業(yè)在銀行或其他金融機構(gòu)各種款項的余額(3)明細賬的設(shè)置:按開戶行和其他金融機構(gòu)及存款種類(活期或定期存款等)(二)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?1(提現(xiàn)的賬務(wù)處理例10-1從建設(shè)銀行提現(xiàn)10000元備用。借:庫存現(xiàn)金10000貸:銀行存款100002(存現(xiàn)的賬務(wù)處理將現(xiàn)金3000元存入銀行借:銀行存款3000貸:庫存現(xiàn)金3000二、交易性金融資產(chǎn)(一)主要賬戶設(shè)置1、“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券，股票，基金投資等公允價值(3)結(jié)構(gòu):借貸企業(yè)取得公允價值企業(yè)出售的賬面價值余額:交易性金融資產(chǎn)的公允價值(4)明細賬設(shè)置:按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種(債券、股票、基金)2、其他貨幣資金(存出投資款)??(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:用來核算企業(yè)其他貨幣資金的內(nèi)容。(3)結(jié)構(gòu):借貸企業(yè)從銀轉(zhuǎn)入證券公司的款項企業(yè)從證券公司轉(zhuǎn)主銀行款項余額:企業(yè)在證券公司開設(shè)的資金賬戶余額(4)明細賬設(shè)置:按開戶的證券公司3、“投資收益”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)投資收益或投資損失(3)結(jié)構(gòu):借貸1.為取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用1.出售交易性金融資產(chǎn)獲得的投資收益2.出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失2.期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資損失3.期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收益(4)明細賬戶設(shè)置:按債券,股票,基金投資等投資項目(二)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理??1、取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費用的賬務(wù)處理例10-3長江公司購買A股票，將其基本賬戶中的2200萬轉(zhuǎn)入證券公司開設(shè)的資金賬戶，并委托證券公司購買A股票200萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，A公司股票的公允值是2000萬，長江公司支付了相關(guān)交易費用5萬。借:其他貨幣資金—存出投資款22000000貸:銀行存款22000000借:交易性金融資產(chǎn)—成本20000000投資收益50000貸:其他貨幣資金—存出投資款20050000注意:取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)直接計入投資收益???2、出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費用的賬務(wù)處理長江公司出售了A公司股票200萬股，每股12元，長江公司支付了相關(guān)交易費用6萬元。借:其他貨幣資金—存出投資款(200萬*12)-60000=23940000貸:交易性金融資產(chǎn)—成本20000000投資收益23940000-20000000=3940000月末結(jié)轉(zhuǎn):借:投資收益:3890000貸:本年利潤:3890000注意:出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項中直接扣除。???第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財物包括:存貨:原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料固定資產(chǎn)一、原材料(一)主要賬戶設(shè)置1、“在途物資”賬戶(正在采購途中)(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:核算企業(yè)采用實際成本進行材料核算時，材料已采購但尚未到達或未入庫的材料采購成本;采購成本包括:購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費，挑檢費等??小規(guī)模納稅人企業(yè)的采購成本=價+稅+費???(3)結(jié)構(gòu)借貸購入材料的采購成本已驗收入庫的采購成本余額:尚未入庫(4)明細賬設(shè)置:供應(yīng)單位和物資品種2、“原材料”賬戶(已驗收入庫)(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:核算企業(yè)庫存材料(原材料包括:主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等)(3)結(jié)構(gòu)借貸驗收入庫的實際成本發(fā)出材料的實際成本余額:庫存材料成本(4)明細賬設(shè)置:按原材料的類別、品種，規(guī)格。3、“應(yīng)付賬款”賬戶(1)性質(zhì):負債類(2)用途:核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(3)結(jié)構(gòu)借貸償還應(yīng)付賬款應(yīng)付未付紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付款月末暫估入賬的應(yīng)付款余額:期末預付余額:應(yīng)付款付(4)明細賬設(shè)置:按供應(yīng)單位4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(6個月期限)(1)性質(zhì):負債類(2)用途:核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票(銀行和商業(yè)承兌)(3)結(jié)構(gòu):借貸承兌金額應(yīng)付未付票據(jù)紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付款月末暫估入賬的應(yīng)付款余額:期末未償付票據(jù)(4)明細賬設(shè)置:按債權(quán)人進行明細核算。票據(jù)詳細資料，包括:簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期5、“應(yīng)交稅費”賬戶??(1)性質(zhì):負債類(2)用途:用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納各項稅費，包括:增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維掮建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等(3)結(jié)構(gòu):應(yīng)交稅費借貸交納各種稅費應(yīng)交未交稅費期未多交或尚未抵扣的稅費余額:期末未交稅務(wù)費應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅借貸增值稅進項稅增值稅銷項稅上交本期增值稅期未多交或尚未抵扣的稅費余額:期末未交稅務(wù)費增值稅:進項(購入)小規(guī)模納稅人稅率3%價+稅+費?銷項(出售)一般增值稅納稅人低稅率13%基本稅率17%價+費?一般增值稅納稅人:運費:可抵扣7%運雜費:不可抵扣(直接計入采購成本)??(4)明細賬設(shè)置:按稅種設(shè)置例:企業(yè)購入商品一批價款是10萬元，運費是1000元，用銀行存款付款。借:庫存商品10萬+(1000-1000*7%)=100930應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅10萬*17%+1000*7%=17070貸:銀行存款118000例2:企業(yè)購入商品一批價款是10萬元，運雜費是1000元，用銀行存款付款。借:庫存商品10萬+1000=101000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅10萬*17%=17000貸:銀行存款1180006、“預付賬款“賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:核算企業(yè)預付定金或款項(3)結(jié)構(gòu):借貸預付款項購貨支付貨款補付貨款退回多余款項余額:月末預付款項余額:尚未補付款項(4)明細賬設(shè)置:按供應(yīng)單位。7、“生產(chǎn)成本”賬戶(1)性質(zhì):成本類直接材料費用(2)用途:歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生各項費用:直接人工費用(3)結(jié)構(gòu):間接費用(制造費用)借貸各項費用月末完工產(chǎn)品余額:尚不完成產(chǎn)品(4)明細賬設(shè)置:按產(chǎn)品的品種分類。8、制造費用??(1)性質(zhì):成本類車間管理人員工資(2)用途:歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生各項間接費用車間水電費(3)結(jié)構(gòu):車間機器折舊(車間固定資產(chǎn)折舊)借貸各項間接費用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費用(4)明細賬設(shè)置:按不同車間、部門和費用項目設(shè)置9、“管理費用”賬戶(1)性質(zhì):損益類行政管理人員工資等(2)用途:核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的(3)結(jié)構(gòu):固定資產(chǎn)修理費用借貸發(fā)生各項管理費用月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶金額月末結(jié)轉(zhuǎn)分錄:借:本年利潤貨:管理費用(4)明細賬設(shè)置:按費用項目設(shè)置注意:銷售部門固定資產(chǎn)維修屬于銷售費用，而生產(chǎn)車間和行政管理部門的固定資產(chǎn)維修屬于管理費用??(二)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、購買原材料重點:凡是專門為采購某種材料而發(fā)生的采購費用，應(yīng)直接記入該種材料的采購成本。對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按一定的標準，在有關(guān)材料之間進行分配材料采購費用右以按照購入材料的買價(常用)，重量或休積分配率=應(yīng)該承擔費用?買價(有關(guān)材料之和)實際成本計價時，材料采購可設(shè)置“在途物資“賬戶計劃成本計價時，材料采購可設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”(新增的內(nèi)容)???2、發(fā)出原材料的賬務(wù)處理(1).存貨發(fā)出成本計算??1.個別計價法:優(yōu)點:成本計算準備缺點:工作量大適用范圍:珠寶、古董、汽車等貴重品，差價大，流動量小的企業(yè)2.先進先出法:優(yōu)點:可隨時結(jié)出存貨成本先購入先發(fā)出缺點:比較煩瑣,工作量大適用范圍:食品加工廠，服裝廠3.月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本=月初成本金額+本月購入成本金額/月初數(shù)量+本月購入數(shù)量本月發(fā)出成本=本月發(fā)出數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存數(shù)量×存貨單位成本優(yōu)點:工作量小;缺點:不能隨時結(jié)出余額4移動加權(quán)平均法存貨單位成本=原有存貨的成本+本次購入成本/原有存貨數(shù)量+本次購入數(shù)量本月發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本優(yōu)點:信息詳細;缺點:工作量大3、計劃成本計價條件下的原材料經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理技巧???:材料成本差異在借方，表示超支，計算時取，號，反之，材料成本差異在貸方，表示節(jié)約，取-號，簡單記憶:代赴約(代理別人赴約)，代赴約就是代(貸方的貸同音字)赴(負號的負的同音字)約(節(jié)約)?材料成本差異=實際成本-計劃成本?材料成本差異率=(月初差異+本月進入差異)/(月初的計劃成本+本月進入的計劃成本)*100%計劃成本統(tǒng)計下的發(fā)出材料期末必須調(diào)整為實際成本總結(jié):1.領(lǐng)用原材料會計分錄???生產(chǎn)車間直接領(lǐng)用直接人工—生產(chǎn)成本直接材料車間領(lǐng)用—制造費用行政管理部門領(lǐng)用—管理費用借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸:原材料2.月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用會計分錄借:生產(chǎn)成本貸:制造費用3.月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品會計分錄借:庫存商品貸:生產(chǎn)成本4.出售時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本分錄借:主營業(yè)成本貸:庫存商品二、庫存商品(一)主要賬戶設(shè)置1、“庫存商品”賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:核算企業(yè)完工并驗收入為產(chǎn)品實際成本(3)結(jié)構(gòu):借貸驗收入庫產(chǎn)品出售時產(chǎn)品的成本余額:月末留存成本(4)明細賬設(shè)置:按品名，種類和規(guī)格分類2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)確認銷售商品，提拱勞務(wù)呀讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本(3)結(jié)構(gòu):借貸日常活動發(fā)生的實際成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶已銷售產(chǎn)品成本(4)明細賬設(shè)置:主營業(yè)務(wù)種類三、固定資產(chǎn)(一)主要賬戶設(shè)置1、“固定資產(chǎn)”賬戶(歷史成本計量)(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:核算固定資產(chǎn)原始價值(3)結(jié)構(gòu):借貸固定資產(chǎn)原值減少原值余額:期末現(xiàn)在原值(4)明細賬設(shè)置:固定資產(chǎn)類別和項目2、“累計折舊”賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，資產(chǎn)類的叛徒)(2)用途:核算固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊(3)結(jié)構(gòu):借貸固定資產(chǎn)折舊減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)固定資產(chǎn)計提折舊額余額:期末現(xiàn)在固定資產(chǎn)累計折舊(4)明細賬設(shè)置:固定資產(chǎn)類別和項目固定資產(chǎn):動產(chǎn)(可移動的:——增值稅)不動產(chǎn)(房屋、建筑——營業(yè)稅)會計處理方法???1、不需安裝借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款2、需要安裝借:在建工程貸:銀行存款安裝時發(fā)生的各種費用:借:在建工程貸:庫存現(xiàn)金安裝完成并投入使用后:借:固定資產(chǎn)貸:在建工程3(“固定資產(chǎn)清理“賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:核算企業(yè)因出售，報廢，毀損，對外投資，非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)價值及費用。(3)結(jié)構(gòu)借貸轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價收回固定資產(chǎn)價款，殘料價值和變價收入等支付相關(guān)稅費及其他費用因由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失余額:尚未清理完的凈損失(4)明細賬設(shè)置:按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算具體做賬分錄如下:???賬面結(jié)轉(zhuǎn):借:固定資產(chǎn)清理:85000累計折舊15000貸:固定資產(chǎn)100000虧損:借:庫存現(xiàn)金80000營業(yè)外支出5000貸:固定資產(chǎn)清理85000利得:借:庫存現(xiàn)金90000貸:營業(yè)外收入5000固定資產(chǎn)清理850004(“營業(yè)外收入”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，包括非流動資產(chǎn)(固定和無形)處置利得，補助，盤盈利得，損贈利得?。(3)結(jié)構(gòu)借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶取得的各項營業(yè)外收入(4)明細賬設(shè)置:按營業(yè)外收入項目5(“營業(yè)外支出”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)(固定和無形)處置損失，公益性損贈支出，盤虧損失，非常損失。(3)結(jié)構(gòu)借貸發(fā)生的各項營業(yè)外支出數(shù)額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶(4)明細賬設(shè)置:按營業(yè)外支出項目企業(yè)一般采用年限平均法計提折舊每月折舊額=買價—凈殘值?使用年限?12月注意,折舊的具體規(guī)定,???1、不計提折舊的固定資產(chǎn):,1,已提足折舊仍繼續(xù)適用的的固定資產(chǎn),,2,以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地。,3,提前報廢的固定資產(chǎn)2、企業(yè)應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預付款項(一)主要賬戶設(shè)置1、“應(yīng)收賬款”賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取款項(3)結(jié)構(gòu)借貸應(yīng)收款項已收回款項余額:尚未收回款項(4)明細賬設(shè)置:按債務(wù)人設(shè)置2、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票(銀行承兌和商業(yè)承兌)(3)結(jié)構(gòu)借貸應(yīng)收票據(jù)增加收回的票據(jù)應(yīng)收款余額:尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款(4)明細賬設(shè)置:按債務(wù)人設(shè)置3、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀a(chǎn)生的收入(3)結(jié)構(gòu)借貸退貨取得收入期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)額(4)明細賬設(shè)置:按主營業(yè)務(wù)種類4、“其他應(yīng)收款”賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:核算單位對個人的各種應(yīng)收及暫付款(預借差旅費)(3)結(jié)構(gòu)借貸退貨取得收入期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)額(4)明細賬設(shè)置:按主營業(yè)務(wù)種類對方單位或個人設(shè)置不含稅價=含稅價?(1+17%)??5、“壞賬準備”賬戶(1)性質(zhì):資產(chǎn)類(2)用途:核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準備(3)結(jié)構(gòu)借貸沖減的壞賬準備計提壞賬準備應(yīng)收款項無法收回而轉(zhuǎn)銷的壞賬已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項又收回增加的壞賬余額:已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬(4)明細賬設(shè)置:按應(yīng)收款項的類別注:壞賬準備的賬務(wù)處理方法:多退少補???6、“資產(chǎn)減值損失”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失(3)結(jié)構(gòu)借貸應(yīng)收款項發(fā)生的減值應(yīng)收款項的價值得以恢復面減少的損失期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶損失減少額期未轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶減值損失(4)明細賬設(shè)置:按資產(chǎn)減值損失項目二、應(yīng)付款項三、應(yīng)付職工薪酬(一)主要賬戶設(shè)置1、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(1)性質(zhì):負債類(2)用途:核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)根定應(yīng)付給職工的各種薪酬(3)結(jié)構(gòu)借貸實際支付薪酬應(yīng)付職工的各種薪酬余額:應(yīng)付未付(4)明細賬設(shè)置:按工資，福利，保險等1、“其他應(yīng)付款”賬戶(1)性質(zhì):負債類(2)用途:核算企業(yè)其他各項應(yīng)付款(3)結(jié)構(gòu)借貸實際支付式應(yīng)付款余額:應(yīng)付未付(4)明細賬設(shè)置:按其他應(yīng)付款的項目和對方單位(或個人)四、應(yīng)交稅費(一)主要賬戶設(shè)置1、“應(yīng)交稅費”2、“營業(yè)稅金及附加”賬戶設(shè)置(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅，消費稅，資源稅和教育費附加(3)結(jié)構(gòu)借貸企業(yè)負擔的各項稅金及附加(增加)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的各項稅金及附加(4)明細賬設(shè)置:(二)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理???例:一般納稅人2009年9月30日銷售收入20萬，增值稅為了34000元，該商品成本為13萬，支付相關(guān)費用為2萬，計算出企業(yè)的增值稅，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅會計分錄如下:1、確認收入:借:銀行存款234000貸:主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅340002、確認成本:借:主營業(yè)務(wù)成本130000貸:庫存商品1300003、確認費用:借:管理費用20000貸:庫存現(xiàn)金200004、計提稅務(wù)費:借:營業(yè)稅金及附加11200貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅200000×5%=10000—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅10000×7%=700—應(yīng)交教育費附加10000×3%=300—應(yīng)交地方教育費附加10000×2%=200一，增值稅=34000二，營業(yè)利潤=20萬(主營業(yè)務(wù)收入)–13萬(主營業(yè)務(wù)成本)–2萬(期間費用)-11200(營業(yè)稅費)=38800元三，利潤總額=38800+0(利得)-0(損失)=38800元四，所得稅=38800(利潤總額)×25%=9700元五、借款(一)主要賬戶設(shè)置1、“短期借款”賬戶(1)性質(zhì):負債類(2)用途:核算企業(yè)借款期限?1年(3)結(jié)構(gòu)借貸實際償還取得借款余額:尚未償還(4)明細賬設(shè)置:按借款種類，貸款人和幣種2、“長期借款”賬戶(1)性質(zhì):負債類(2)用途:核算企業(yè)借款期限,1年(3)結(jié)構(gòu)借貸實際償還取得借款余額:尚未償還(4)明細賬設(shè)置:按借款種類，貸款單位注意:長期借款利息與短期借款利息處理的區(qū)別???3、“財務(wù)費用”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)的費用，包括利息支出及相關(guān)手續(xù)費(3)結(jié)構(gòu)借貸各項財務(wù)費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶余額4、“應(yīng)付利息”賬戶(1)性質(zhì):負債類(2)用途:核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付利息(3)結(jié)構(gòu)借貸實際支付應(yīng)付未付余額:應(yīng)付未付(4)明細賬設(shè)置:按債權(quán)人1、籌建期間借款利息—管理費用長期借款???2、生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息—財務(wù)費用3、購建固定資產(chǎn)時:1、可以資本化:在建工程(購建)2、不予資本化:達到預期使用狀態(tài)—財務(wù)費用(購買)第四節(jié)資本的增減資本主要包括:實收資本和資本公積一、接受投資(一)主要賬戶設(shè)置1、“實收資本”賬戶(1)性質(zhì):所有者權(quán)益類(2)用途:核算投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資本(股份公司投入資本稱“股本”)?(3)結(jié)構(gòu)借貸減資投入資本余額:投入資本總額(4)明細賬設(shè)置:投資者2、“資本公積”賬戶(1)性質(zhì):所有者權(quán)益類(2)用途:核算企業(yè)收到投資者出資額超過注冊資本或股本的那部分額，直接計入所有者權(quán)益利得和損失(3)結(jié)構(gòu)借貸資本公積減少資本公積增加余額:資本公積累計額(4)明細賬設(shè)置:資本或股本溢價，其他資本公積3、“無形資產(chǎn)”賬戶(1)性質(zhì)資產(chǎn)類(2)用途:核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括:專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標權(quán)，著作權(quán)，土地使用權(quán)(3)結(jié)構(gòu)借貸無形資產(chǎn)價值增加無形資產(chǎn)價值減少余額:無形資產(chǎn)成本(4)明細賬設(shè)置:無形資產(chǎn)項目第五節(jié)收入、成本和費用一、收入(一)主要賬戶設(shè)置2、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)收入，包括:出租固定資產(chǎn)，出租無形資產(chǎn)，出租包裝物和商品，銷售材料。??(3)結(jié)構(gòu)借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)額其他業(yè)務(wù)收入(4)明細賬設(shè)置:其他業(yè)務(wù)收入種類3、“預收賬款”賬戶(1)性質(zhì):負債類(2)用途:核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預收的款項(3)結(jié)構(gòu)借貸結(jié)算的款項收到預收款余額:應(yīng)收款項余額:預收的款項(4)明細賬設(shè)置:購貨單位二、成本(一)主要賬戶設(shè)置制造費用:車間管理人員及非生產(chǎn)人員的職工薪酬，車間發(fā)生的機物料消耗，車間因定資產(chǎn)折舊等制造費用朋末結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本賬戶，無余額生產(chǎn)費用在該產(chǎn)品的完工成品和期末在產(chǎn)品之間分配其計算公式:期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品+期末在產(chǎn)品三、費用(一)主要賬戶設(shè)置2、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預收的款項(3)結(jié)構(gòu):借貸結(jié)算的款項收到預收款余額:應(yīng)收款項余額:預收的款項(4)明細賬設(shè)置:購貨單位2、“銷售費用”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各種費用(3)結(jié)構(gòu):借貸銷售商品是發(fā)生的各項費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)額(4)明細賬設(shè)置:按費用的項目期間費用:管理費用:車間機器修理費長期借款在籌建期間利息銷售費用:有銷售兩字的(銷售人員差旅費)財務(wù)費用四、營業(yè)外支出第六節(jié)財務(wù)成果的計算一、利潤(一)主要賬戶設(shè)置1、“本年利潤”賬戶(1)性質(zhì):所有者權(quán)益類(2)用途:核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(3)結(jié)構(gòu):借貸轉(zhuǎn)入所有費用和損失的數(shù)額轉(zhuǎn)入收入，利得的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生凈虧損二、所得稅(25%)(一)主要賬戶設(shè)置1、“所得稅費用”賬戶(1)性質(zhì):損益類(2)用途:核算企業(yè)按規(guī)定從當期利潤總額中減去的所得稅費用(3)結(jié)構(gòu):借貸企業(yè)發(fā)生的所得稅費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)額三、利潤分配(一)主要賬戶設(shè)置1、“利潤分配“賬戶(1)性質(zhì):所者權(quán)益類(2)用途:核算企業(yè)利潤分配或虧損彌補和歷年分配或彌補后的余額(3)結(jié)構(gòu):借貸自本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入的凈虧損自本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤當年對凈利潤分配余額:歷年累計彌補的虧損余額:歷年累計未分配利潤(4)明細賬設(shè)置:包括:提取法定盈作公積，任意盈余公積，應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤，轉(zhuǎn)作股本股利，盈余公積補虧和未分配利潤等，期末將利潤分配賬戶下的其他明細賬余額轉(zhuǎn)入本賬戶的未分配利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后除未分配利潤外，該賬戶無余額??。2、“盈余公積“賬戶(1)性質(zhì):所者權(quán)益類(2)用途:核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積(3)結(jié)構(gòu):借貸用盈余公積彌補虧損額提取盈余公積數(shù)額余額:盈余公積的結(jié)余額(4)明細賬設(shè)置包括:法定盈作公積3、“應(yīng)付股利“賬戶(1)性質(zhì):負債類(2)用途:核算企業(yè)確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利不通過本賬戶核算(3)結(jié)構(gòu):借貸實際支付股利分配的利潤余額:已分配但尚未支付的股利(4)明細賬設(shè)置包括:投資者第五章會計憑證第一節(jié)會計憑證概述一、會計憑證的概念和種類(一)會計憑證的概念和種類是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算的基本方之一，也是會計核算工作的起點。?只有經(jīng)過審核無誤的會計憑證才能作為登記賬薄的依據(jù)。?(二)分類按照編制的程序和用途不同原始憑證記賬憑證二、會計憑證的作用1.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)2.明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行第二節(jié)原始憑證一、概念又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。如，購貨發(fā)票二、原始憑證的種類???(一)按照來源不同分1.外來原始憑證:從其他單位或個人直接取得的原始憑證(供貨單位提代的發(fā)票、收款單位開出的收款收據(jù)、職工出差取得的飛機票、火車票、住宿發(fā)票)2.自制原始憑證:本單位內(nèi)部填制的(收料單，領(lǐng)料單，限額領(lǐng)料單，產(chǎn)品入庫單，產(chǎn)品出庫單，借款單，折舊計算表(固定資產(chǎn)折舊)，制造費用分配表等)(二)填制手續(xù)及內(nèi)容不同分???1.一次憑證:一資填制，記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)(收據(jù)，領(lǐng)料單，收料單，發(fā)貨票，借款單，銀行結(jié)算憑證等)2.累計憑證:一定時期多次記錄同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)(限額領(lǐng)料單)3.匯總憑證:一定時期內(nèi)若干張記錄同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)(收料憑證匯總表，工資結(jié)算匯總表，發(fā)料憑證匯總表，差旅費報銷單)(三)格式不同分1.通用憑證:有關(guān)部門統(tǒng)一印刷，具有統(tǒng)一格和使用方法的(如稅務(wù)部門制定的增值稅發(fā)票，由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證)2.專用憑證:本單位內(nèi)部印刷，在本單位內(nèi)部使用(收料單，折舊計算表，工資費用分配表)所有外來原始憑證都是一次憑證，累計憑證和匯總憑證一般為自制憑證(差旅費報銷單發(fā)票是外來)三、原始憑證的基本內(nèi)容(原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù))1.名稱2.日期3.編號4.抬頭人5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量，單價，金額)九項6.填制單位簽章?多選7.有關(guān)人員簽章8.填制憑證單位名稱或填制人姓名9.憑證附件四、原始憑證的填制要求1、記錄要真實:實事求是，不能弄虛作假2、內(nèi)容要完整:9項基本內(nèi)容3、手續(xù)要完備:自制的原始憑證本單位使用要有單位領(lǐng)導人或指定人的簽名蓋單(簽名蓋章)對外開出的要加蓋本單位公章外來的原始憑證單位(必須有填制單位的公章)個人(必須有填制人的簽名或蓋章)、4、書寫要清楚規(guī)范文字:正楷或行書(清楚規(guī)范不能用簡化字)大寫:1.金額前加“人民幣”字樣?2.無角無分的后面加“整”字數(shù)字:3.有角無分的后面加“整”字4.有角有分的不加小寫:不得連筆寫1.前面加“,”符號2.無角無分后面寫“00”或“—”3.有角無分后面寫“0”4.有角有分寫到分為止5、編號要連續(xù):在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀6、不得涂改、刮擦、挖補:文字錯誤1.由出具單位重開??2.或更正加蓋公章?金額錯誤:由出具單位重開???7、填制要及時:當月賬當月清五、自制原始憑證要求1、一次憑證的填制1.收料單—原材料入庫時由倉管人員開具一式三聯(lián)倉庫人員會計人員采購人員2.借款單—借款時候由借款人填制一式三聯(lián)借款人出納留存2、累計憑證的填制:一定時期(一個月)多次同類限額領(lǐng)料單???:是多次使用的累計發(fā)料憑證，在有效期間內(nèi)(一個月)，只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用3、匯總憑證填制六、外來原始憑證的填制要求1.由外單位的經(jīng)辦人員填制2.應(yīng)注意外來原始憑證的填制內(nèi)容是否完整有效3.外來原始憑證一般由稅務(wù)局統(tǒng)一印刷或經(jīng)稅務(wù)部門批準由經(jīng)營單位印刷?4.在填制時加蓋出具憑證單位的公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓?。七、原始憑證的審核內(nèi)容?多選1.真實性:審核日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)等是否真實。對外來原始憑證必須有填制單位公章和填人簽章;對自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人簽名或蓋章;通用原始憑證還應(yīng)審核憑證本身真實性，以防假冒。2.合法性:是否違反國家法律法規(guī)和憑證傳遞審核程序3.合理性:審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關(guān)的計劃和預算。4.完整性:審核9項基本內(nèi)容5.正確性:審核金額為主6.及時性:審核日期經(jīng)審核的原始憑證根據(jù)不同情況處理:1、完全符合要求的，應(yīng)及時編制記賬憑證入賬2、對真實、合法、合理但內(nèi)容不完整，填寫有誤的，應(yīng)退回有關(guān)經(jīng)辦人員由其負責將補充完整，更正錯誤或重開???3、對不真實、不合法的，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。???第三節(jié)記賬憑證一、概念是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項內(nèi)容歸類，并確定會計分錄后填制的會計憑證。記賬憑證編制會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。?二、種類1.收款憑證:借方涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款科目是出納人員收訖款項的依據(jù)1、按內(nèi)容分2.付款憑證:貨方涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款科目是出納人員支付款項的依據(jù)3.轉(zhuǎn)賬憑證:借方貸方都未涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款科目2、按填列方式分1.復式憑證2.單式憑證對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)的收、付業(yè)務(wù)，為避免重復記賬，只填付款憑證不填收款憑證。???收、付、轉(zhuǎn)憑證劃分有利于檢查和區(qū)別不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類管理，工作量大，用于規(guī)模較大，收付款較多單位。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少單位可以采用通用記賬憑證。三基本內(nèi)容1.名稱2.日期3.編號4.內(nèi)容摘要5.會計科目涉及記賬方向6(金額7.記賬標記8.附件原始憑張張數(shù)9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。四、編制要求(一)基本要求1、內(nèi)容必須完整(9項)2、應(yīng)連續(xù)編號一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證,可采用分數(shù)編號(如3又1/3共3張第1張)便于監(jiān)督3、書寫應(yīng)清楚規(guī)范(金額)4、相同業(yè)務(wù)進行匯總編制，根據(jù)每一張原始憑證填制，或若干張同類原始憑證匯總編制，或根據(jù)原始憑證匯總表填制，不得將不同內(nèi)容類別的原始憑證匯總填制5、除結(jié)賬(轉(zhuǎn)賬)和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須附有原始憑證??。6、填制若發(fā)現(xiàn)錯誤應(yīng)重記;已登記入賬在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅定填一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄寫“注消某月某日某號憑證”，同時用藍字重填制一第正確的憑證，注明訂正某月某日某號憑證;如科目沒錯金額錯，可將正確數(shù)字之間差額另編一第調(diào)整記賬憑證，調(diào)增用藍字調(diào)減用紅字;發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證錯誤，應(yīng)用藍字填制一張更正記賬憑證。7、填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處到合計數(shù)上空行處劃線注銷。(二)收款憑證的編制要求收款憑證左上角“借方科目”，按收款的性質(zhì)填寫庫存現(xiàn)金或銀行存款;日期填寫是編制本憑證日期(三)付款憑證編制要求與收款憑證基本相同，只是左上角是貸方，憑證中間為借方(四)轉(zhuǎn)賬憑證編制要求按先借后貸順序記入會計科目欄，并按應(yīng)借應(yīng)貸方向分別記入金額。???在同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如果既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收付，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)填寫，收、付、轉(zhuǎn)憑證。五、審核內(nèi)容?多選1.內(nèi)容是否真實:原始憑證和記賬憑證內(nèi)容一致。2.項目是否齊全:九項基本內(nèi)容3.科目是否正確:對應(yīng)關(guān)系(應(yīng)借，應(yīng)貸方向)4.金額是否正確:與原始憑證金額相等。5.書寫是否正確:藍、黑(紅色用于更正記賬憑證)第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞1、定傳遞線路?2、定傳遞時間?二、會計憑證的保管1.原始憑理論上不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準??，可以復印。2.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求(15年)，期滿前不得任意銷毀。第六章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿概述一，概念證賬表|||起點中心環(huán)節(jié)終點由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。意義:1.可記載，儲存會計信息。2.分類，匯總會計信息3.檢查，校正會計信息4.編報，輸出會計信息。二、會計賬簿與賬戶(一)賬戶的概念根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體應(yīng)用。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，面是相互通用的。(二)賬戶基本結(jié)構(gòu)會計科目會計賬戶||在憑證上在賬簿上只是名稱沒有結(jié)構(gòu)具有一定結(jié)構(gòu)和格式???他們的基本等式是:期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額–本期減少發(fā)生額?基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容包括:名稱日期:與記賬憑證日期一致編號摘要增減金額余額(三)賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在;賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。?賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系三、會計賬簿的分類?多選1.按用途分1.序時賬簿:日記賬銀行存款日記賬逐日逐筆登記做到日清月結(jié)庫存現(xiàn)金日記賬2.分類賬簿:總分類賬簿(總賬)-總括性明細分類賬簿(明細賬)-詳細3.備查賬簿:租入固定資產(chǎn)登記簿應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)登記簿2.按格式分1.兩欄式:只有借貸2.三欄式:內(nèi)容:借方，貸方和余額(適用于:日記賬，總賬，資本，債權(quán)、債務(wù))???3.多欄式:收入，費用???4.數(shù)量金額式:內(nèi)容:數(shù)量,單價,金額,借貸,余額(適用于原材料,庫存產(chǎn)品)???3.按外形分1.訂本賬:頁數(shù)100張，日記賬，總賬適用???2.活頁賬:適用于明細賬???3.卡片賬:只對固定資產(chǎn)?第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一(基本內(nèi)容1.封面:標明賬簿名稱2.扉頁:啟用頁，啟用日期3.賬頁1.賬戶名稱2.日期3.編號4.摘要5.金額欄(借貸余)3頁數(shù)二、啟用(了解)三、記賬規(guī)則1.登記要完整;記賬憑證與會計賬簿內(nèi)容一致2.標清記賬符號:為避免漏登，重登3.數(shù)量文字占格1/24.書寫采用藍黑墨水或碳素墨水5.紅字:???1.更正錯誤2.登記減少數(shù)(不設(shè)借貸多欄式)3.余額登記負數(shù)(不設(shè)借貸方向三欄式)4.其他會計記錄6.連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。7.需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后應(yīng)在借或貸等欄內(nèi)寫明借貸字樣，沒有余額賬戶，應(yīng)在借或貸等欄內(nèi)寫平字，并在余額欄寫0。庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額8.賬面記滿時應(yīng)辦理賬頁手續(xù)。每一賬頁登記完結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額寫在本頁最后一行和下頁每一行，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁，承前頁”字樣??需要結(jié)計本月發(fā)生額賬戶結(jié)計過次頁的本頁合計數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)??需要結(jié)計本年累計發(fā)生額賬戶，結(jié)計過次頁的本頁合計數(shù)應(yīng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)9.實行電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)定期打印。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法庫存現(xiàn)金日記賬格式有三欄式和多欄式，并使用訂本賬。注:結(jié)余可以到本日結(jié)束結(jié)出余額，也可以在每筆業(yè)務(wù)登賬后直接結(jié)出余額，本書采用第二種。庫存現(xiàn)金日記賬登記方法:上日余額+本日收入-本日支出=本日余額對于銀行提現(xiàn)的業(yè)務(wù)，登記現(xiàn)金日記賬時，這筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入數(shù)是根椐銀行付款憑證登記的。(一)現(xiàn)金賬登記方法:1、日期欄2、憑證欄3、摘要欄4、對方科目欄5、收入、支出欄(二)銀行存款日記賬登記方法:1、日期欄2、憑證欄3、摘要欄4、支票種類及號數(shù)5、對方科目欄6、收入、支出欄二、總分類賬的格式和登記方法(一)總分類賬的格式總分類賬最常用的格式為三欄式、設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。三、明細分類賬的格式和登記方法(一)明細分類賬的格式1、三欄式:債權(quán)、債務(wù)??2、多欄式:收入費用、成本??3、數(shù)量金額式:原材料，庫存商品???4、橫線登記式明細分類賬:材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金。??(二)明細分類賬的登記方法登記明細賬的依據(jù):記賬憑證，原始憑證和匯總原始憑證進行逐日逐筆或定期匯總登記。明細賬逐日登記的是:固定資產(chǎn)，債權(quán)，債務(wù)明細賬可逐日登記也可定期匯總登記的是:庫存商品、原材料，產(chǎn)成品，收入、費用。(三)總分類賬和明細分類賬的平行登記??總分類賬和明細分類賬平行登記都要以會計憑證為依據(jù)。平行登記要點:同期–同一會計期間(同月，同季，同年)同向-借貸方向相同等額–記入總分類賬的金額和明細賬的合計金額相等。第四節(jié)對賬對賬的主要內(nèi)容?多選一、賬證核對:賬簿和會計憑證:時間、憑證字號內(nèi)容、金額，方向二、賬賬核對:賬簿之間核對1、總賬的發(fā)生額2、總賬的余額3、總賬與所屬明細賬4、總賬與日記賬?5、明細賬之間:會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬余額與財產(chǎn)物資保管使用部門之間的明細賬余額是否相符三、賬實核對:賬簿和實存數(shù)量:1、庫存現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額2、銀行存款賬面余額與銀行對賬單數(shù)額3、各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額和財產(chǎn)物資實有數(shù)額4、有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額和對方單位賬面記錄注:自己家的賬與自己賬核對，是賬賬核對;自己的賬與別人家的賬核對，是賬實核對??第五節(jié)錯賬更正方法一，錯賬查找方法1.全面檢查順查:方法是從原始憑證–記賬憑證–賬簿(缺點:工作量大)逆查:從錯賬的位置開始逆向查(優(yōu)點:工作量小，實際工作中使用較多)2.局部檢查:1、差數(shù)法:查明重記式漏記?多選2、尾數(shù)法:角分3、除二法:借貸方向記錯4、除九法:數(shù)字寫小(少寫一個0)數(shù)字寫大(多寫一個0)相鄰數(shù)字顛倒二、錯賬更正方法???(一)劃線更正法:證對，賬錯文字:文字錯可全部劃掉，也可只劃掉錯的部分然后更正。金額:金額錯應(yīng)全部劃掉，然后再更正。(二)紅字更正法:證錯，賬錯文字:會計科目用錯。金額:金額大于應(yīng)記金額。(三)補充登記法:證錯，賬錯:金額小于應(yīng)記金額。憑證賬簿更正方法金額文字金額文字1??××沒有結(jié)賬時，采用劃線更正(用紅線劃掉，在上方用黑字更正并加蓋簽章)紅字更正法(?用紅字交交沖銷掉多記金額?用紅字填制一張與原憑證一樣的內(nèi)2大?大?容，再用黑字寫張正確的憑證)3?×?×紅字更正法(用紅字編制和憑證相同內(nèi)容再用黑字更正)4小?小?補充登記(用黑字編制一張少記金額數(shù)的憑證)第六節(jié)結(jié)賬概念:把一定時期內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬后，定期計算出各個賬戶的本期發(fā)生額及期末余額結(jié)束本期賬簿記錄。一、結(jié)賬的程序1.不能提前也不能推后(將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬)2.根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求當月賬入當月.3.“損益”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”4.將資產(chǎn)類權(quán)益類(成本類)結(jié)轉(zhuǎn)下期余額二、結(jié)賬的方法????1、對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬后隨時結(jié)出余額，每月最后一筆就是月末余額，只需在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項下劃通欄單紅線(了解)2、日記賬和需按月結(jié)計發(fā)生額收入、費用等明細賬每月結(jié)賬時要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。3、需結(jié)計“本年累計”發(fā)生額某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄注明“本年累計”字樣并在下面劃通欄單紅線。?考點12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下劃通欄雙紅線。4、總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額，年終結(jié)賬時結(jié)出全部發(fā)生額和年末余額，在摘要內(nèi)注明“本年合計”字樣，在下面劃通欄雙紅線5、年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶要將余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計年度賬戶第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)余額，并注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”第七節(jié)會計賬簿的更換和保管一、會計賬簿的更換總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次?固定資產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)卡片及備查賬簿可連續(xù)使用?二、會計賬簿的保管年度終了，各種賬戶結(jié)轉(zhuǎn)下年建立新賬后，一般要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿由本單位財務(wù)會計部門保管理1年，之后由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位檔案部門保管。???第七章賬務(wù)處理程序第一節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序:對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。?一，步驟庫存現(xiàn)金/銀行存款原始憑證?日記賬?收付轉(zhuǎn)???記賬憑證總分類賬??財務(wù)報表匯總原?明細分類賬始憑證注:總賬是依據(jù)記賬憑證編制的“”編制，填制，登記“”核對二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍???(一)特點1、是最基本的賬務(wù)處理程序2、是直接根據(jù)各種記賬證證逐筆登記總分類賬。設(shè)置記賬憑證:收、付、轉(zhuǎn)和通用記賬憑證設(shè)置賬簿:庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，總分類賬和明細分類賬(二)優(yōu)缺點優(yōu)點:簡單明了，易于理解，總分類賬可以詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。缺點:登記總分類賬的工作量大。(三)適用范圍規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。例6-2以下屬于記賬憑證會計核算程序優(yōu)點的是(AB)A(簡單明了，易于理解B(總分類賬可較詳細的記錄經(jīng)濟