風(fēng)險管理視角下企業(yè)內(nèi)部制度體系建設(shè)研究

內(nèi)部控制體系的建設(shè)是完善企業(yè)經(jīng)營管理、優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)營的重要手段，對于提高企業(yè)整體的建設(shè)水平有著極為關(guān)鍵的作用。而隨著風(fēng)險管理在企業(yè)建設(shè)過程中地位和作用的不斷凸顯，企業(yè)內(nèi)部控制工作需要與風(fēng)險管理進(jìn)行高度結(jié)合，基于風(fēng)險管理視角構(gòu)建內(nèi)部控制體系，這也是其未來改進(jìn)和發(fā)展的重要方向。一、風(fēng)險管理視角下，企業(yè)內(nèi)部制度體系建設(shè)概述(一)內(nèi)部控制的概念要點內(nèi)部控制工作除了擁有大眾所熟知的“五大要素”之外，還有以下幾項概念的關(guān)鍵點：首先，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營管理理念相輔相成，本就是為滿足企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)而存在的。其次，企業(yè)全體員工都必須參與到經(jīng)營管理的過程中，需要為構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系打下堅實的基礎(chǔ)。最后，建構(gòu)企業(yè)內(nèi)部制度體系的根本目標(biāo)在于提高企業(yè)的運(yùn)行效率以及效益，此時內(nèi)部制度體系的存在可以視作為如此戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)進(jìn)行鋪墊的管理工具。(二)內(nèi)部制度體系建設(shè)的基本原則風(fēng)險管理視角下，企業(yè)內(nèi)部制度體系建構(gòu)的原則為重要性原則、成本效益原則、全面性原則、適應(yīng)性原則以及制衡性原則。[1]1.重要性加強(qiáng)對企業(yè)高風(fēng)險業(yè)務(wù)事項的全面管理與控制。2.成本效益性內(nèi)部控制必須權(quán)衡企業(yè)實施成本以及預(yù)期效益。3.全面性企業(yè)內(nèi)部控制工作必須強(qiáng)調(diào)覆蓋全方面、全細(xì)節(jié)、權(quán)威度，更包括決策、監(jiān)督以及執(zhí)行的整個過程。4.適應(yīng)性企業(yè)的內(nèi)部控制工作需要足夠靈活，要確保其完全和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、競爭現(xiàn)狀以及風(fēng)險管理高度契合。5.制衡性為進(jìn)一步提高企業(yè)的運(yùn)營管理效率，其在貫徹落實內(nèi)部控制，建設(shè)內(nèi)部制度體系的過程中，需要在業(yè)務(wù)范圍、治理結(jié)構(gòu)方面形成彼此制約的態(tài)勢。(三)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理和管理控制關(guān)系分析就企業(yè)運(yùn)營管理工作而言，風(fēng)險管理和管理控制彼此之間是相互獨立卻又彼此關(guān)聯(lián)的，具體來說，其關(guān)聯(lián)性表現(xiàn)在以下幾個方面：1.都是完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)和基本需要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要保障，但是良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)需要有完備的風(fēng)險管理體系作為保障、進(jìn)行支撐，可以說其彼此都是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，共同構(gòu)成了企業(yè)運(yùn)營發(fā)展和建設(shè)的重要基礎(chǔ)。[2]2.都是提升企業(yè)管理水平的關(guān)鍵措施無論是企業(yè)內(nèi)部管理體系的建設(shè)，還是風(fēng)險管理策略的實施，都是為提升企業(yè)的管理水平而采取的措施。一方面，企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營需要以有效的風(fēng)險管理控制為基礎(chǔ)，這也是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動完全合法合規(guī)、有條不紊開展的基礎(chǔ)。另一方面，無論是企業(yè)內(nèi)部管理控制還是風(fēng)險管理控制，其在發(fā)展過程中，都必須加強(qiáng)對各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有力管理和控制，這樣能夠進(jìn)一步貫徹各項規(guī)章管理制度，也能讓企業(yè)的管理水平得到顯著提升。3.都是提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要保障會計信息質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展會產(chǎn)生非常積極的影響，其不僅關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)出正確的、合理的決策，而且關(guān)系到企業(yè)的外部利益。而且無論是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理還是管理控制，歸根到底都會強(qiáng)化企業(yè)會計信息質(zhì)量，對其產(chǎn)生積極的推動作用。(四)風(fēng)險管理對企業(yè)內(nèi)部制度體系建設(shè)做出的突破引導(dǎo)為風(fēng)險管理工作所需要，企業(yè)內(nèi)部制度體系的建設(shè)需要做出改變、做出突破、做出調(diào)整，主要包括以下幾點：1.提出全新的風(fēng)險管理理念企業(yè)管理層需要以風(fēng)險組合的觀點來看待企業(yè)運(yùn)營管理過程中遭遇的風(fēng)險，強(qiáng)調(diào)將分散的風(fēng)險落實到統(tǒng)一的企業(yè)管理框架當(dāng)中，進(jìn)行系統(tǒng)化的管理和防控。2.增加風(fēng)險管理要素企業(yè)需要增加三個風(fēng)險管理要素，分別是風(fēng)險識別、評估以及應(yīng)對，其會產(chǎn)生兩方面的作用和影響，即避免出現(xiàn)經(jīng)營偏差的情況以及相關(guān)成本的產(chǎn)生，推動企業(yè)在有限的時間內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。[3]3.導(dǎo)入全新的風(fēng)險度量概念企業(yè)致力于實現(xiàn)內(nèi)部管理控制及風(fēng)險管理目標(biāo)的過程中，需要導(dǎo)入全新的風(fēng)險度量概念，其包括風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度兩個方面，其能夠從根本上幫助企業(yè)的管理層實現(xiàn)風(fēng)險管理的最終目標(biāo)。(1)風(fēng)險偏好。這一概念在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定以及選擇過程中發(fā)揮著極為關(guān)鍵的引導(dǎo)作用。(2)風(fēng)險容忍度。這一概念主要是指企業(yè)在實現(xiàn)運(yùn)營管理目標(biāo)的過程中，對于各項差異所能夠接受的程度。[4]4.進(jìn)一步豐富內(nèi)部控制的內(nèi)涵企業(yè)內(nèi)部控制工作包括具體的控制活動、環(huán)境，信息溝通、監(jiān)督管理和風(fēng)險評估，而風(fēng)險管理在此內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行了目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別和應(yīng)對三方面要素，實現(xiàn)了內(nèi)涵和外延的豐富與拓展。嚴(yán)格意義來說，企業(yè)風(fēng)險管理的實質(zhì)就是實現(xiàn)對內(nèi)部控制工作的有力整合，這樣可以更好地對內(nèi)部制度體系實施保障。二、風(fēng)險管理視角下，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)面臨的制約風(fēng)險管理視角下，企業(yè)內(nèi)部制度體系的建立面臨一系列的現(xiàn)實制約，集中表現(xiàn)在以下幾點：(一)企業(yè)內(nèi)部制度體系建設(shè)缺乏與風(fēng)險管理相結(jié)合的“基因”企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)就在于內(nèi)部制度體系，但是很多企業(yè)恰恰因為內(nèi)部控制工作基礎(chǔ)較為薄弱，間接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各項管理控制活動與風(fēng)險管理的結(jié)合效果不佳，缺少可以彼此融合、互為助力的“基因”。(二)內(nèi)部管理控制過程中對于風(fēng)險管理的重視程度不足在如今的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)具體所面臨的經(jīng)營發(fā)展外部風(fēng)險逐漸增加，所以風(fēng)險管理具有十分重要的作用以及存在的必要性。但是就目前的實際情況來看，部分企業(yè)在內(nèi)部管理過程中，對風(fēng)險管理關(guān)注不夠，本身的風(fēng)險管理和控制意識比較淡薄，導(dǎo)致各種問題和隱患的出現(xiàn)卻又無力應(yīng)對。(三)內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力度嚴(yán)重不足無論是企業(yè)內(nèi)部控制還是風(fēng)險管理，其在具體貫徹落實的過程中必須采取相應(yīng)的監(jiān)督方式來貫徹落實。但實際問題是，很多企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計工作實施的力度不足，甚至關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺失、存在形式主義的問題，最終影響到內(nèi)部控制工作的有效性。三、風(fēng)險管理視角下，企業(yè)內(nèi)部制度體系的建設(shè)思路內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要得到各個部門的配合和聯(lián)合管理，而不是單純由管理層進(jìn)行主觀評判。下面，筆者以某港口企業(yè)為例，探究其具體的建構(gòu)思路。(一)結(jié)合內(nèi)部管理和控制的目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險的判斷和識別對于一些企業(yè)而言，風(fēng)險的出現(xiàn)往往具有一定的突發(fā)性和偶然性，所以企業(yè)有必要結(jié)合內(nèi)部管理控制的具體目標(biāo)，對風(fēng)險隱患進(jìn)行及時的判斷與識別。1.進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理，確定風(fēng)險控制的關(guān)鍵點港口企業(yè)在結(jié)合實際情況對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理的過程中，需要明確風(fēng)險控制的關(guān)鍵點。一方面，港口企業(yè)需要嚴(yán)格關(guān)注和考慮風(fēng)險管理的關(guān)鍵控制點，通過描繪流程圖或者文字批注的方式，確定風(fēng)險的關(guān)鍵控制流程。另一方面，港口企業(yè)需要形成流程的風(fēng)險管理以及數(shù)據(jù)庫，確保對所有的風(fēng)險進(jìn)行快速識別和匯總，生成專屬的、完全和特定目標(biāo)相符合的風(fēng)險矩陣。2.風(fēng)險識別港口企業(yè)在實際從事設(shè)備采購或租賃、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)、港口運(yùn)輸業(yè)務(wù)的過程中，有可能遇到財務(wù)、戰(zhàn)略以及經(jīng)營風(fēng)險，需要對其采取針對性的措施進(jìn)行識別，常用的辦法包括風(fēng)險分析清單以及財務(wù)報表法。3.風(fēng)險分析其主要表現(xiàn)為對風(fēng)險的重要程度、發(fā)生的可能性以及發(fā)生頻率進(jìn)行分析和判斷，具體的分析方法需要結(jié)合財務(wù)以及非財務(wù)指標(biāo)，設(shè)置一定的臨界值，通過動態(tài)的監(jiān)督和評判，達(dá)到識別風(fēng)險隱患的目的。(二)調(diào)整思想意識，夯實內(nèi)控基礎(chǔ)風(fēng)險管理視角下，企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)體系必須調(diào)整思想意識，夯實內(nèi)部管理控制的基礎(chǔ)，保持管理控制的積極性以及先進(jìn)性。1.夯實內(nèi)部制度體系建設(shè)的基礎(chǔ)港口企業(yè)建構(gòu)內(nèi)部制度體系的根本目標(biāo)在于實現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)有資源的優(yōu)化和整合，進(jìn)而確保以及最低的投入、最少的消耗，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。具體建構(gòu)內(nèi)部制度體系的內(nèi)容包括控制活動管理制度、內(nèi)部環(huán)境控制制度(如文化管理、組織結(jié)構(gòu)管理、風(fēng)險理念和控制等)、風(fēng)險評估制度以及監(jiān)督審計制度等。2.優(yōu)化內(nèi)部制度體系建構(gòu)的路徑在風(fēng)險評估和識別的過程中，港口企業(yè)需要進(jìn)一步對內(nèi)部制度體系的建構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善，從思想意識的角度出發(fā)。一方面，港口企業(yè)需要及時找出運(yùn)營管理過程中存在的各類風(fēng)險隱患，同時結(jié)合風(fēng)險評估報告，針對這些風(fēng)險提出相應(yīng)的解決辦法，再將這些措施和辦法發(fā)放到各個崗位，保障其得到全面貫徹和落實。另一方面，港口企業(yè)需要從內(nèi)部控制管理的角度出發(fā)，堅持從各個環(huán)節(jié)著手，在加大管理力度的基礎(chǔ)上，及時找出潛在性的問題并對其進(jìn)行妥善處理和研究。這樣可以及時將各項問題的隱患扼殺在搖籃中，對港口企業(yè)運(yùn)營管理創(chuàng)造良好的環(huán)境。3.建立健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)關(guān)系為了更好地完善企業(yè)的風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制制度體系，港口企業(yè)需要建立健全內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步明確各個部門、崗位以及機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，減少相互推諉扯皮等現(xiàn)象的發(fā)生。(1)進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)法治結(jié)構(gòu)是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理，構(gòu)建系統(tǒng)和完善的制度體系，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理視角下，由法治代替人治，減少人為因素對企業(yè)運(yùn)營管理造成的干擾和負(fù)面影響的有力之舉。首先，港口企業(yè)需要設(shè)置專門的風(fēng)險管理和控制機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)企業(yè)在風(fēng)險管理過程中遭遇的各類風(fēng)險事項。根據(jù)企業(yè)具體所處發(fā)展階段以及規(guī)模的不同，可以考慮成立風(fēng)險管理控制辦公室、工作小組或風(fēng)險管理控制委員會，其獨立于港口企業(yè)傳統(tǒng)組織架構(gòu)之外，不為行政因素所牽絆。其次，港口企業(yè)需要從管理層開始，明確其在從事風(fēng)險管理過程中所承載的任務(wù)和要求，再結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，制定清晰的風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)。最后，港口企業(yè)需要在基層安排一名專職的風(fēng)險管理人員，負(fù)責(zé)將基層存在的風(fēng)險隱患及時上報上級組織機(jī)構(gòu)，并將風(fēng)險隱患控制在合理的范圍內(nèi)。(2)明確董事會的核心地位董事會是企業(yè)經(jīng)營管理過程中理應(yīng)居于核心地位的存在，其在具體進(jìn)行風(fēng)險管理，建構(gòu)內(nèi)部制度體系的過程中，需要承載如下的職責(zé)：首先，明確港口企業(yè)在當(dāng)下所面臨的風(fēng)險和隱患，通過有效的會議來探討處理風(fēng)險的問題解決辦法和防御措施。其次，通過對國外優(yōu)秀企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的案例進(jìn)行借鑒，進(jìn)一步培育港口企業(yè)內(nèi)部良好的風(fēng)險管理文化，并將其作為董事會工作的價值導(dǎo)向。最后，港口企業(yè)需要對角度、多層次地對各類風(fēng)險活動進(jìn)行管理控制，同時結(jié)合企業(yè)風(fēng)險的特殊性、發(fā)生程度以及具體范圍，對整體的風(fēng)險容量進(jìn)行嚴(yán)格的管理、考核與審批。[5](三)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，構(gòu)架審計監(jiān)督系統(tǒng)港口企業(yè)需要堅持以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，構(gòu)建基于審計的監(jiān)督管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部管理控制的全方位監(jiān)督和管理，提高相關(guān)制度的可行性以及高效率。1.配合外部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查鑒于信息技術(shù)飛速發(fā)展的時代背景與優(yōu)勢，港口企業(yè)需要積極配合外部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審查工作，也間接推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和優(yōu)化。2.實施嚴(yán)格的內(nèi)部控制和審計監(jiān)督港口企業(yè)需要在內(nèi)部設(shè)置獨立的監(jiān)督審計機(jī)構(gòu)，實施風(fēng)險導(dǎo)向性監(jiān)督和審計，具體包括這樣幾方面工作內(nèi)容：首先，港口企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須關(guān)注對于風(fēng)險控制的動態(tài)監(jiān)督，及時匯報相關(guān)部門奉獻(xiàn)處理工作的進(jìn)度。其次，港口企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的成員需要包括各個部門專業(yè)的技術(shù)人員，為了確保審計監(jiān)督工作的獨立性，技術(shù)人員必須及時掌握風(fēng)險管理有關(guān)的技術(shù)和軟件操作。最后，港口企業(yè)管理層需要承擔(dān)內(nèi)部審計監(jiān)督的主導(dǎo)工作，所以在負(fù)責(zé)人的選拔方面，其必須具