企業(yè)管理-研發(fā)費(fèi)用管控方案

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)企業(yè)管理-研發(fā)費(fèi)用管控方案(一)：研發(fā)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制措施報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)業(yè)務(wù)流程為：1、項(xiàng)目立項(xiàng)（包括項(xiàng)目篩選推薦和項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研）；2、開(kāi)題報(bào)告撰寫(xiě)（包括確定項(xiàng)目組成員、確定技術(shù)難點(diǎn)、確定研發(fā)設(shè)備和物料、擬定項(xiàng)目計(jì)劃與確定項(xiàng)目時(shí)間節(jié)點(diǎn)）；3、研發(fā)準(zhǔn)備（包括物料準(zhǔn)備）；4、產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)（包括原料藥研究與處方工藝研究）；5、技術(shù)轉(zhuǎn)移（包括資料轉(zhuǎn)移、生產(chǎn)采購(gòu)、預(yù)試、正式生產(chǎn)與產(chǎn)品檢測(cè)）；6、注冊(cè)申報(bào)（藥品注冊(cè)）；7、成果保護(hù)（確定專利保護(hù)與權(quán)利要點(diǎn)、撰寫(xiě)申請(qǐng)文件與建立臺(tái)賬）；8、注冊(cè)商標(biāo)（擬定商標(biāo)注冊(cè)辦理與建立臺(tái)賬）。發(fā)行人制定了《內(nèi)部控制手冊(cè)》《研發(fā)管理制度》等內(nèi)部控制制度，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)管理、進(jìn)度管理、成本管理、質(zhì)量管理、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目退出、研發(fā)成果保護(hù)、注冊(cè)商標(biāo)申報(bào)與維護(hù)管理等做了詳細(xì)規(guī)定，發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)研發(fā)內(nèi)控制度，相關(guān)內(nèi)控制度能保障研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展與研發(fā)項(xiàng)目核算的有效性。啟示：梳理本企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管控環(huán)節(jié)，并就各環(huán)節(jié)建立對(duì)應(yīng)的管理辦法。對(duì)應(yīng)本文第五點(diǎn)研發(fā)費(fèi)用管控全流程，具體可見(jiàn)本文第五點(diǎn)。（二）：如何準(zhǔn)確地劃分和核算各項(xiàng)研發(fā)支出，是否存在應(yīng)計(jì)入成本或其他費(fèi)用項(xiàng)目的支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形。發(fā)行人的研發(fā)支出按照研發(fā)項(xiàng)目與費(fèi)用類別來(lái)劃分與核算，按研發(fā)項(xiàng)目、歸屬部門(mén)與費(fèi)用類別進(jìn)行歸集；具體研發(fā)部門(mén)提交采購(gòu)需求訂單時(shí)就已確定相關(guān)費(fèi)用歸屬的研發(fā)項(xiàng)目與歸屬部門(mén)，在業(yè)務(wù)流程（票據(jù)流程）中的各環(huán)節(jié)都是明確的，財(cái)務(wù)部門(mén)在核算時(shí)，按原始單據(jù)與合法合規(guī)的經(jīng)濟(jì)資料涉及的內(nèi)容進(jìn)行核算；研發(fā)物料與設(shè)備等涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用時(shí)，按月按單個(gè)項(xiàng)目匯總工時(shí)占研發(fā)部門(mén)的研發(fā)項(xiàng)目總體工時(shí)的比例進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?；研發(fā)項(xiàng)目涉及利用生產(chǎn)線進(jìn)行工藝驗(yàn)證的，按照具體研發(fā)項(xiàng)目歸集、核算相應(yīng)的測(cè)試產(chǎn)品成本并計(jì)入相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的工藝驗(yàn)證支出。發(fā)行人不存在應(yīng)計(jì)入成本或其他費(fèi)用項(xiàng)目的支出而計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形。（三）：保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師履行的主要核查程序如下1、取得并查閱了發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，核查發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用支出的類別、對(duì)象、金額及占比；2、訪談公司財(cái)務(wù)總監(jiān)及研發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)人，了解公司與研發(fā)相關(guān)的內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況、公司研發(fā)模式、研發(fā)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、研發(fā)流程、研發(fā)活動(dòng)周期及行業(yè)慣例、研發(fā)費(fèi)用歸集和核算方法，獲取研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)表，了解報(bào)告期內(nèi)各研發(fā)項(xiàng)目投入情況、研發(fā)進(jìn)展、成果等；3、參考可獲得的同行業(yè)可比信息，從研發(fā)支出核算內(nèi)容、研發(fā)費(fèi)用率等維度進(jìn)行對(duì)比分析，分析數(shù)據(jù)的差異原因及合理性；4、抽取研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行截止性測(cè)試，確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用是否記錄在正確的會(huì)計(jì)期間；5、獲取公司對(duì)研發(fā)人員的界定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合公司研發(fā)部門(mén)組織結(jié)構(gòu)及研發(fā)項(xiàng)目人員分工情況分析相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否合理；獲取研發(fā)人員工資表，對(duì)研發(fā)人員薪酬進(jìn)行復(fù)算，并查看期后是否均已支付；6、針對(duì)研發(fā)物料費(fèi)，了解研發(fā)物料費(fèi)的歸集內(nèi)容，查閱研發(fā)物料費(fèi)中低值易耗品、材料費(fèi)、工藝驗(yàn)證費(fèi)用等構(gòu)成明細(xì)，抽查研發(fā)費(fèi)用歸集的研發(fā)物料費(fèi)后附的出庫(kù)單、工藝驗(yàn)證產(chǎn)品生產(chǎn)記錄等，檢查研發(fā)用物料是否明確項(xiàng)目、是否按制度要求審批，入賬金額是否準(zhǔn)確；7、針對(duì)折舊攤銷費(fèi)，查閱明細(xì)賬及訪談相關(guān)人員，了解折舊攤銷費(fèi)的歸集內(nèi)容，折舊主要是研發(fā)中心使用的固定資產(chǎn)折舊；獲取固定資產(chǎn)清單，查看資產(chǎn)是否為研發(fā)部門(mén)使用；對(duì)報(bào)告期各期的折舊進(jìn)行復(fù)算；8、針對(duì)委外服務(wù)費(fèi)，對(duì)發(fā)行人研發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談，了解委外服務(wù)的具體內(nèi)容，查閱發(fā)行人與江蘇納菲簽署的《CS015注射劑項(xiàng)目合作協(xié)議書(shū)》以及其他相關(guān)委外服務(wù)合同、相關(guān)費(fèi)用的支出情況等文件；9、針對(duì)其他費(fèi)用，查閱明細(xì)賬及訪談相關(guān)人員，了解各項(xiàng)費(fèi)用的歸集內(nèi)容及核報(bào)流程，抽取樣本實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，檢查費(fèi)用支出的真實(shí)性及列報(bào)的準(zhǔn)確性；10、查閱公司及子公司每年的納稅申報(bào)表、匯算清繳報(bào)告，獲取并查看其報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，與賬面研發(fā)投入進(jìn)行核對(duì)分析，核實(shí)加計(jì)扣除金額是否準(zhǔn)確以及是否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。啟示：以上是審計(jì)機(jī)構(gòu)如何核查企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的辦法，那么通過(guò)這些辦法，啟示我們也能找到研發(fā)費(fèi)用管控的思路，我們可以從這些核查思路去思考具體的管理辦法。二：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的科目設(shè)置及核算原則1：科目設(shè)置1、企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，設(shè)置“研發(fā)支出--費(fèi)用化支出、資本化支出”和“管理費(fèi)用--研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目。2、根據(jù)需要設(shè)置以下明細(xì)科目：職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、試驗(yàn)外協(xié)費(fèi)、其他費(fèi)用。3、其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，論證評(píng)審費(fèi)、鑒定驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。4、會(huì)計(jì)科目設(shè)置必須考慮稅務(wù)數(shù)據(jù)易于歸集，以及后續(xù)加工處理的。2：基本核算辦法（1）、研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的資本化，不符合條件的計(jì)入當(dāng)期損益，無(wú)法劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，非直接參與項(xiàng)目研發(fā)的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）、從事多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)單位，所發(fā)生支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無(wú)法明確分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。（3）、研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的需費(fèi)用化的支出均需先通過(guò)“研發(fā)支出/費(fèi)用性支出”科目歸集，已經(jīng)資本化的支出后期證明不再滿足資本化條件或年度評(píng)審后調(diào)整轉(zhuǎn)出的，也應(yīng)先轉(zhuǎn)入“研發(fā)支出/費(fèi)用性支出”科目，月末統(tǒng)一將“研發(fā)支出/費(fèi)用性支出”科目歸集的金額全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用—科研費(fèi)”科目。三：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分配在確定了本企業(yè)哪個(gè)階段研發(fā)費(fèi)用資本化，哪個(gè)階段費(fèi)用化之后，接下來(lái)另外一個(gè)難點(diǎn)就是費(fèi)用的分配問(wèn)題。對(duì)于這部分?jǐn)?shù)據(jù)，多數(shù)企業(yè)都是“隨心所欲”，實(shí)務(wù)中無(wú)法做到每個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用歸集清楚，除了管理成本的問(wèn)題外，則是沒(méi)有這個(gè)意識(shí)，可能真的如某些財(cái)務(wù)所說(shuō)，從來(lái)就是如此。所以涉及企業(yè)的DR001/DR002/DR003/DR00*等項(xiàng)目，都是年度根據(jù)需要進(jìn)行分配。研發(fā)工作以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算，對(duì)包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行核算。1：職工薪酬（1）每月末，研發(fā)部經(jīng)辦人編制《研發(fā)項(xiàng)目人員分配表》、《研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)表》，寫(xiě)明研發(fā)人員姓名、參與項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目組內(nèi)崗位、參與項(xiàng)目天數(shù)、具體時(shí)間等內(nèi)容。（2）《研發(fā)項(xiàng)目人員分配表》、《研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)表》經(jīng)研發(fā)部總監(jiān)簽字審核后，交財(cái)務(wù)部。（3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)根據(jù)研發(fā)人員參與項(xiàng)目的天數(shù)，加權(quán)計(jì)算研發(fā)人員的工資、福利，分配至各項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的記賬憑證。2：直接投入費(fèi)用（1）研發(fā)部經(jīng)辦人填寫(xiě)《研發(fā)領(lǐng)料單》，寫(xiě)明領(lǐng)料的研發(fā)項(xiàng)目組、領(lǐng)料批次、名稱、規(guī)格、數(shù)量等內(nèi)容。（2）《研發(fā)領(lǐng)料單》經(jīng)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字審核后，研發(fā)部經(jīng)辦人將《研發(fā)領(lǐng)料單》交倉(cāng)庫(kù)。（3）每月末，倉(cāng)庫(kù)將研發(fā)部填制的《研發(fā)領(lǐng)料單》紅聯(lián)提交財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)本月各研發(fā)項(xiàng)目的直接投入，并編制相應(yīng)的記賬憑證。（4）研發(fā)部與倉(cāng)庫(kù)各自編制研發(fā)物料領(lǐng)用臺(tái)賬，列明領(lǐng)用項(xiàng)目、物料名稱、數(shù)量等。（5）每月末，研發(fā)部與倉(cāng)庫(kù)分別將當(dāng)月研發(fā)物料領(lǐng)用臺(tái)賬提交財(cái)務(wù)部核對(duì)。（6）如有差異，研發(fā)部、倉(cāng)庫(kù)及財(cái)務(wù)部共同查找原因，調(diào)整臺(tái)賬。3：研發(fā)專用設(shè)備折舊（1）每月末，研發(fā)部經(jīng)辦人匯總本月的設(shè)備使用記錄，并編制《設(shè)備（研發(fā)專用）使用匯總表》，詳細(xì)寫(xiě)明使用設(shè)備的項(xiàng)目、使用設(shè)備名稱、設(shè)備使用時(shí)間等內(nèi)容。（2）《設(shè)備（研發(fā)專用）使用匯總表》經(jīng)研發(fā)中心總監(jiān)簽字審核后，交財(cái)務(wù)。（3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)根據(jù)各項(xiàng)目使用研發(fā)設(shè)備的時(shí)間，將研發(fā)專用設(shè)備折舊費(fèi)分配至各項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的記賬憑證。4：借用生產(chǎn)設(shè)備折舊（1）研發(fā)部經(jīng)辦人填寫(xiě)《工作聯(lián)系單》，應(yīng)當(dāng)注明研發(fā)項(xiàng)目、使用機(jī)器型號(hào)、使用天數(shù)，同時(shí)列明工序、物料、投入量、機(jī)器使用注意事項(xiàng)等內(nèi)容。（2）財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)復(fù)核《設(shè)備使用表》與《工作聯(lián)系單》，并按照使用設(shè)備的天數(shù)，計(jì)提當(dāng)月各研發(fā)項(xiàng)目使用設(shè)備的折舊，編制相應(yīng)的記賬憑證。5：其他費(fèi)用（1）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用均應(yīng)列入對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目。（2）各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用均應(yīng)按費(fèi)用報(bào)銷的流程進(jìn)行報(bào)銷。四：研發(fā)管控關(guān)鍵事項(xiàng)1：項(xiàng)目階段劃分（1）、各研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目具體情況合理劃分為不同的研發(fā)階段，各研發(fā)階段一經(jīng)確定，一般不再更改。各研發(fā)階段應(yīng)能夠明確指定為研究階段或開(kāi)發(fā)階段。（2）、研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查等，如前期的調(diào)查、設(shè)計(jì)與論證等，這一階段是探索性的，為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會(huì)形成階段性成果。開(kāi)發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃中，以取得新的技術(shù)或產(chǎn)品，如品種培育、臨床試驗(yàn)等。開(kāi)發(fā)階段對(duì)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)具有針對(duì)性，形成新技術(shù)和新成品的基本條件已經(jīng)具備，形成成果的可能性較大。2：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算（1）、研發(fā)經(jīng)費(fèi)實(shí)施預(yù)算制。建立研發(fā)費(fèi)用預(yù)算機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)目按照預(yù)算進(jìn)行跟蹤分析。（2）、各研發(fā)項(xiàng)目在擬立項(xiàng)前，應(yīng)對(duì)所需的經(jīng)費(fèi)按照支出明細(xì)項(xiàng)目、年度及研發(fā)階段等口徑進(jìn)行預(yù)算，并在項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書(shū)中列示。（3）、每月對(duì)研發(fā)實(shí)際支出與研發(fā)預(yù)算情況進(jìn)行跟蹤分析，找出差異原因，并就存在問(wèn)題要求相關(guān)部門(mén)進(jìn)行整改。五：研發(fā)費(fèi)用管控全流程以下研發(fā)管理，主要根據(jù)四川匯宇制藥股份有限公司，結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)研發(fā)全流程進(jìn)行拆分，對(duì)各個(gè)階段涉及的項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，然后財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)各階段主要事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。（一）：撰寫(xiě)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)本流程中包含的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有：（1）進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目可行性研究（2）撰寫(xiě)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)（二）：立項(xiàng)申請(qǐng)和審批本流程中包含的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有：（1）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)（2）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批（三）：正式立項(xiàng)和研究試制1.本流程中包含的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有：（1）組建研發(fā)項(xiàng)目組（2）簽訂項(xiàng)目任務(wù)書(shū)（3）取得研發(fā)經(jīng)費(fèi)（4）購(gòu)置研發(fā)活動(dòng)所需設(shè)備與物資（5）開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)2.相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定（1）相關(guān)會(huì)計(jì)政策：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其實(shí)研發(fā)階段劃分，一般企業(yè)自己要非常清楚，實(shí)務(wù)中有的企業(yè)不清楚，則可以結(jié)合上市公司對(duì)此管理規(guī)定進(jìn)行分析。A:研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究活動(dòng)通常包括意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。研究階段具有計(jì)劃性和探索性的特點(diǎn)，在此階段下所開(kāi)展的研究活動(dòng)是為了進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，但研究活動(dòng)通過(guò)開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)有很大的不確定性，企業(yè)也無(wú)法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)。B:開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)活動(dòng)通常包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)；新的或改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。開(kāi)發(fā)階段具有針對(duì)性和形成成果可能性較大的特點(diǎn)，與研究階段相比，開(kāi)發(fā)階段更進(jìn)一步，此時(shí)，很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，形成成果的可能性較大。（四）：臨床認(rèn)證本流程中包含的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有：（1）準(zhǔn)備相關(guān)臨床測(cè)試文件（2）臨床測(cè)試（3）組織相關(guān)專家評(píng)審（五）：確認(rèn)研發(fā)成果1.本流程中包含的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有